〈一角塾〉 図解で読み解く国際租税判例 【第64回】 「国際裁判官の恩給課税取消請求事件（地判令5.3.16）（その２）」 ～所得税法35条、ICJ規程32条等～   税理士　青木　幹     ６　裁判所の判断 ICJ規程32条８は、租税を免除されなければならない対象を、「salaries, allowances, and compensation」として規定する。その他ICJ規程32条には、同条１で規定する「annual salaries」、同条２で規定する「special annual allowance」、同条３で規定する「special allowance」、同条４で規定する「compensation」がそれぞれ用いられており、これらが、ICJ規程32条８に照らして、免税となることに疑いはない。他方、同条７において用いられている「retirement pensions」と同一の文言は、32条８には用いられていない。かかるICJ規程32条８の規定ぶりに照らせば、ICJ規程32条８が免税の対象とする「salaries, allowance, and compensation」には、同条７に規定する「retirement pensions」は含まれないと解するのが、条約法条約による用語の解釈として自然なものである。 原告は「allowances」 は、フランス語正文では（allocations）と表記されており、英語及びフランス語の辞書の複数で、すべての報酬の意味も含むとされており、「retirement pensions」が、免税を規定している同条８の直前に置かれている上、「The above」が、「salaries, allowances, and compensation」を指し示しており、「retirement pensions」もICJ規程32条８の免税に含まれると主張する。 しかし、前述のとおり、「salaries」、「allowances]、「compensation」のそれぞれの文言が、ICJ規程32条１ないし６において現れた後に、同条８において「salaries、allowances、compensation」を免税の旨定める同条の文脈に照らせば、ここでいう「allowances」とは、社会通念上「allowances」の語句に相当するような金銭一般を意味するのではなく、同条２及び３で「allowances」（「special annual allowance」及び「special allowance」）と規定された具体的金銭を指しているとするのが自然である。「retirement pensions」が「allowances」の一種という説明が辞書に記載されていることから直ちにICJ規程32条８にいう「allowances」に含まれると解することはできない。 加えて、同条１から７の一連の規程がICJ裁判官及び書記に対する報酬の種別、決定主体及び法定手続についての国連組織内におけるいわば内部的な法律を定めているものと解されることからすると、同条７と同条８の順序を入れ替えることは規定ぶりの並びにおいてやや不自然であるともいえ、同条８の位置からその租税免除対象に同条７の「retirement pensions」が含まれる（その解釈を避けたかったのであれば同条７と同条８を入れ替えれば足りたはずである）との原告の主張は、その前提においていささか無理があるといわざるを得ない。ICJ規程32条８の免税に「retirement pensions」が含まれないことは、「The above」の文言があることによっても左右されるものではない。 英国において、ICJ規程32条８に規定する「retirement pensions」が租税免除の対象となる「emoluments」（報酬）に含まれるとして課税していないとして、ICJ規程32条８の免税の対象に含まれると主張するが、条約法条約上、ある条約の解釈に当たり他国の慣例が考慮されるのは、それが「条約の適用について後に生じた慣行であって、条約解釈についての当事国の合意を確立するもの」に該当する場合であるところ、外務省が2000年以降にICJ裁判官を輩出した国のうち、「retirement pensions」を非課税と解している国が２ヶ国、課税と解している国が６ヶ国であり、フランス及びオランダの最上位の裁判所判決も課税するとしていることから、「retirement pensions」を課税しない慣行は確立していないといえる。 原告は、外務省調査が英国の事例を載せていないので信頼性がなく参照する価値はないと主張するが、非課税とする国も載せており、仮に英国の例を載せても、原告の主張するような当事国の合意を確立するような慣行にまで至っていないとみることができる。フランス及びオランダの裁判例は、書記（Registrar）に関するもので裁判官の受ける「retirement pensions」にはあてはまらない旨主張するが、ICJ規程32条７は、裁判官と書記が受ける「retirement pensions」に特段差異を設けた規定ぶりとなってない以上、裁判所書記に対する判決は、裁判官にも当てはまると解するのが自然である。   ７　判例についての考察 ICJは、United Nations Charter（国連憲章）で、国連の主要な司法機関と定められおり、「Annex Statute（附属規程）」に従って機能を果たすとされている（※１）。また、Convention on the Privileges and Immunities of the United Nations（国際連合の特権及び免除に関する条約（国際連合特権免除条約）において、国際連合が支払った給与及び手当に対する課税を免除することとなっている（※２）。United Nations Charter（国連憲章）のAnnex Statute（附属規程）であるICJ規程は、条約に該当するとして、Vienna Convention on the Law of treaties（条約法条約）（※３）を解釈のよりどころとして、判示していると考えられ、被告が証拠として提出した規程制定の経緯やフランス及びオランダの最高裁判所の判示、外務省の調査結果からも、判決には共感できる。とりわけ、ICJ規程32条８の文言「The above salaries, allowances, and compensation shall be free of all taxation」には、文脈から「retirement pensions」を含まないと解釈することは、自然と考えられるが、課税していない国も存在する（※４）。 （※１）　United Nations Charter, Chapter XIV: The International Court of Justice Article 92: The International Court of Justice shall be the principal judicial organ of the United Nations. It shall function in accordance with the annexed Statute, which is based upon the Statute of the Permanent Court of International Justice and forms an integral part of present Charter. （※２）　Convention on the privileges and immunities of the United Nations, Section 18. Officials of the United Nations shall: b.be exempt from taxation on the salaries and emoluments paid to them by the United Nations; （※３）　Vienna Convention on Law of Treaties: SECTION 3 INTERPRETAION OF TREATIES, Article 31 General rule of interpretation, １ A treaty shall be interpreted in good faith in accordance with the ordinary meaning to be given to the terms of treaty in their context and in the light of its object and purpose. 　Article 32 Supplementary means of interpretation, Recourse shall be supplementary means of interpretation, including the preparatory work of the treaty and the circumstances of its conclusion, in order to confirm the meaning resulting from the application of article 31, or to determine the meaning when the interpretation according to article 31: （a） leaves the meaning ambiguous or obscure; or （b） leads to a result which is manifestly absurd or unreasonable. （以下、和訳） 条約に関するウィーン条約（条約法条約） 第３節　条約の解釈 第31条　解釈に関する一般的な規則 １　条約は、文脈によりかつその趣旨及び目的に照らして与えられた用語の通常の意味に従い、誠実に解釈するものとする。 第32条　解釈の補足的な手段 前条の規定の適用により得られた意味を確認するため又は次の場合における意味を決定するため、解釈の補足的な手段、特に条約の準備作業及び条約の締結の事情に依拠することができる。 （ａ） 前条の規定の解釈によっては意味があいまい又は不明確である場合 （ｂ） 前条の規定の解釈により明らかに常識に反した又は不合理な結果がもたらせられる場合 （※４）　黒神直純「国際裁判官の恩給に対する課税免除」ジュリスト1597号（令和５年度重要判例解説、2024年）268頁において、ICJ規程32条８の免税規程に恩給を含める慣行も含めない慣行も未だ確立しているとは言えないから、「租税免除を享受しない者からすれば、不満がくすぶり続けるわけであり、１日も早く国連として統一的な指針がうちだされることが望まれる。」との意見が国際法学者から表明されている。 一方で、この裁判では争われなかったが、Convention on the Privileges and Immunities of the United Nations　Article V OFFICIALS Section 18 Officials of the United Nations shall: b. be exempt from taxation on the salaries and emoluments paid by the United Nations. （国際連合の特権及び免除に関する条約（国際連合特権免除条約）第５条第18項：国際連合の職員は、（ｂ）国際連合が支払った給料及び手当に対する課税を免除される）とICJ規程32条８の規程とが一致していないことに触れておきたい。 国際連合特権免除条約は、ICJ規程32条８のように、免税範囲を「salaries, allowance, and compensation」としておらず、単に職員に国際連合から支払われる「salaries and emoluments」を免税と規定している。「emoluments」の意味は広く報酬を意味し、退職金や年金も含むとの解釈も十分にあり得ると考えられる。「emoluments」の一般的な用語の意味の手がかりとしては、「Cambridge Dictionary」では「payment for work in the form of money or something else of value」と定義され、用例として「The emoluments of the highest-paid director totalled £382,000, including pension contributions」とあり、年金拠出金などすべての報酬という解釈もあり得ると考えられる。 英国でのICJ裁判官の恩給を非課税とする取扱いは、使用している用語が「emoluments」であり、この用語は国際連合特権免除条約18条の用語であることから、ICJ規程ではなく、国際連合特権免除条約18条が非課税の根拠となっている可能性があると考えられる。同条約とICJ規程の射程が明確になるような改正や統一的な解釈の合意が国際連合で図られることが望まれる。 　 （了）

有価証券報告書における作成実務のポイント 【第10回】   史彩監査法人　パートナー 公認会計士　西田　友洋   今回は、有価証券報告書のうち、【経理の状況】の【注記事項】（追加情報）から（連結キャッシュ・フロー計算書関係）までの作成実務ポイントについて解説する。 なお、本解説では2024年３月期の有価証券報告書（連結あり／特例財務諸表提出会社／日本基準）に原則、適用される法令等に基づき解説している。   １　追加情報 連結財務諸表規則で特に定めている注記のほか、連結財務諸表提出会社の利害関係人が企業集団の財政状態、経営成績及びキャッシュ・フローの状況に関する適正な判断を行うために必要と認められる事項があるときは、当該事項を注記する。この注記を追加情報という。 追加情報は、追加情報として独立して記載する場合と、関連する他の注記と同じ箇所に記載する場合がある。そのため、投資家がわかりやすいように記載することが考えられる。 例えば、以下のような場合には、追加情報として注記することを検討する必要がある。 【事例：（株）プレサンスコーポレーション　2024年９月期の有価証券報告書】 【事例：（株）SHIFT　2024年８月期の有価証券報告書】 【事例：ヤマトホールディングス（株）　2024年３月期の有価証券報告書】 【事例：山一電機（株）　2024年３月期の有価証券報告書】   ２　連結貸借対照表関係 連結貸借対照表関係注記では、連結貸借対照表に関係する注記を記載する。例えば、以下を記載する。なお、以下を注記する場合は、連結で注記する必要があるため、各子会社の情報も入手する必要がある。 【事例：萩原工業（株）　2024年10月期の有価証券報告書】 【事例：（株）ティア　2024年９月期の有価証券報告書】 【事例：アイビーシー（株）　2024年９月期の有価証券報告書】 【事例：浜松ホトニクス（株）　2024年９月期の有価証券報告書】 【事例：（株）進和　2024年８月期の有価証券報告書】   ３　連結損益計算書関係 連結損益計算書関係注記では、連結損益計算書に関する注記を記載する。例えば、以下を記載する。なお、以下を注記する場合は、連結で注記する必要があるため、各子会社の情報も入手する必要がある。 【事例：（株）アトラエ　2024年９月期の有価証券報告書】 【事例：三洋貿易（株）　2024年９月期の有価証券報告書】 【事例：ニシオホールディングス（株）　2024年９月期の有価証券報告書】   ４　連結包括利益計算書関係 連結包括利益計算書関係注記では、連結包括利益計算書に関する以下の注記を記載する。なお、連結で注記する必要があるため、各子会社の情報も入手する必要がある。 【事例：KNT－CTホールディングス（株）　2024年３月期の有価証券報告書】   ５　連結株主資本等変動計算書関係 連結株主資本等変動計算書関係注記では、連結株主資本等変動計算書に関する以下の注記を記載する。 【事例：（株）イチネンホールディングス　2024年３月期の有価証券報告書】   ６　連結キャッシュ・フロー計算書関係 連結キャッシュ・フロー計算書関係注記では、連結キャッシュ・フロー計算書に関する注記を記載する。例えば、以下を記載する。なお、連結で注記する必要があるため、各子会社の情報も入手する必要がある。 【事例：（株）ミツウロコグループホールディングス　2024年３月期の有価証券報告書】 【事例：（株）九電工　2024年３月期の有価証券報告書】 （了）

〈ベテラン社員活躍のための〉 高齢者雇用Ｑ＆Ａ 【第７回】 （最終回） 「65歳以上の雇用（70歳までの就業機会確保措置）」   Be Ambitious社会保険労務士法人　代表社員 特定社会保険労務士 飯野　正明   ―　解 説　― １　70歳までの就業機会確保措置 70歳までの「就業機会の確保措置」として挙げられているのは、以下の５つです。 ご質問にある通り、これらは現在「努力義務」となっており、65歳までの雇用確保ができていれば、法的には問題ありません。 ちなみに、65歳までの雇用確保措置が「努力義務」とされたのが2000年です。その後、2004年に「義務化」されました（施行日は2006年４月１日）。ただし、この時は、対象者を限定することが可能となっており、2012年改正により、経過措置がありながらも希望者全員が対象となりました（施行日は2013年４月１日）。そして、この経過措置が終了するのが2025年３月31日となっています。 努力義務から義務化まで13年、経過措置の終了を合わせると25年かかって完全に適用されることになります。70歳までの「就業機会の確保措置」が努力義務となったのは、2021年です。先の例から見ても、義務化にはまだ少し時間がかかると考えます。   ２　在職老齢年金 65歳以上も引き続き働くとなると、気になるのは、「働きながら年金をもらう場合には、どれくらい調整されるのか」ということでしょう。 「賃金＋老齢厚生年金」が50万円を超えると、老齢厚生年金の支給調整が始まり、その額は、賃金上昇額の２分の１相当額が支給停止となります。 （※）　執筆時点では、「50万円」を「62万円」に引き上げる方向で調整が進められています。 なお、ここでいう「賃金」とは、「総報酬月額相当額」のことで、毎月の給与にボーナスも含めた１年間の賃金額を12分割したものとなります。また、老齢年金には、「老齢基礎年金」（国民年金）と「老齢厚生年金」があり、支給調整の対象となるのは、「老齢厚生年金のみ」となっています。 在職中は、70歳までは、老齢厚生年金をもらいながら、厚生年金保険料を負担することとなります。70歳まで加入した分は、退職後再計算され、年金額に反映されることとなります。なお、「老齢基礎年金」については、賃金との調整はありませんので、働きながらでも満額支給されます。65歳以降の加入期間については、毎年９月１日においてその年の８月までの加入期間を加えて再計算し、10月分の年金から改定されます。なお、改定は在職中であっても行われます（2022年４月より法改正）。 厚生労働省が出している「平均的な収入（平均標準報酬（賞与含む月額換算）43.9万円）で40年間就業した場合に受け取り始める年金（老齢厚生年金と２人分の老齢基礎年金（満額））」の2024年度の給付水準は、約23万円です。ここには、夫婦２人分の老齢基礎年金13.6万円が入っていますので、厚生年金の額はざっと10万円ほどとなります。したがって、給与が40万円を超えてくると、もらえる老齢厚生年金の額が調整され始めるというイメージとなります。 【図表１】令和６年度の年金額の例（昭和31年４月２日以後生まれの方の場合） ※１　令和６年度の昭和31年４月１日以前生まれの方の老齢基礎年金（満額）は、月額67,808円です。 ※２　平均的な収入（平均標準報酬（賞与含む月額換算）43.9万円）で40年間就業した場合に受け取り始める年金（老齢厚生年金と２人分の老齢基礎年金（満額））の給付水準です。 （出所）　日本年金機構「令和６年４月分からの年金額等について」 つまり、賃金が年収ベースで見て480万円程度なら、老齢厚生年金の受給に影響はなさそうです。今の60歳以上の賃金水準からすれば、支給調整の対象になる方はそう多くはないでしょう。   ３　65歳以降の雇用の現状 実際、70歳までの就業確保措置を導入している企業は、徐々に増えている状況にあり、全体では31.9％となっています。ただし、301人以上の企業が25.5％となっているのに対して、それ以下の企業（21～300人）は32.4％となっています。人数規模が小さい方が、実施率は高くなっています。これは、規模が小さい企業の方が、人材確保が難しくなってきており、在職中のシニア世代のベテラン社員の活用を図っていることが考えられます。 積極的にシニア世代の社員の活用を図るのであれば、法的に義務化される前に、早めに手は打っておいた方がよさそうです。 では、具体的にはどうすればよいのでしょうか。下図を確認すると、実際に、定年制の廃止（3.9％）、定年の引上げ（2.4％）を選択している企業は数少なく、やはり、65歳を超えても継続雇用制度を適用している企業（25.6％）が多くなっています。 【図表２】就業確保措置の内訳 （出所）　厚生労働省「令和６年「高年齢者雇用状況等報告」の集計結果を公表します」   ４　65歳以降の雇用をどのように考えるか 65歳を超える社員に継続雇用制度を適用する場合、以下の３つのケースが考えられます。 ①のケースにおいては、定年退職時に賃金を引き下げていることを前提に考えると、賃金を下げたまま60歳以降、最長10年間もそのままの状況が続くこととなります。これは改善したいところです。 賃金が下がればモチベーションも下がるのが常。モチベーションが下がったままの社員を長く雇用することは得策とはいえません。また、昨今は若年層の大幅な賃金アップの情報が増えています。新卒の賃金が30万円を超えている企業も少なからずあるようです。定年後再雇用者の賃金が低いとなると、気持ち良く働く環境にあるとはいえないでしょう。再雇用制度の賃金を見直したうえで、導入すべきであると考えます。 ②、③については、そもそも定年年齢を65歳に延長するための準備が必要です。定年延長については【第５回】をご参照ください。 そのうえで希望者全員を対象者とするか、会社側が対象者の選択権を持つかが問題となります。筆者とお付き合いのある社長の多くは、会社側が選択権を持ちたいと言います。なぜなら、シニア世代の方には、「個人差」があるからとのことです。会社にとって必要な能力や経験、資格を持っている方には働き続けてほしいが、そうでない方については雇用継続を控えたいというのが本音のようです。 筆者としても、今は会社側に選択権があった方がよいのではないかと考えます。体力面でも個人差はあるため、一律で65歳を超えて雇用するというのは、もう少し先になってから検討してもよいのではないでしょうか。 ＊　　＊　　＊ いずれにしろ、人手不足の折、65歳以降も就労意欲がある労働者は多くいるようです。また、実際就業者数も増加傾向にあります。一定の年齢が来た時点で一律に退職してもらうのではなく、会社にとって貴重な戦力には働いてもらい、そして、できるだけ多くの社員が、会社にとって貴重な戦力となるように働き方を整備することが求められています。 （連載了）

〔検証〕 適時開示からみた企業実態 【事例101】 株式会社クシム 「取締役１名に対する辞任勧告の決議および社内調査委員会設置に関するお知らせ」 （2024.11.25）   公認会計士／事業創造大学院大学教授 鈴木　広樹   １　今回の適時開示 今回取り上げる開示は、株式会社クシム（以下「クシム」という）が2024年11月25日に開示した「取締役１名に対する辞任勧告の決議および社内調査委員会設置に関するお知らせ」である。同社の取締役である田原弘貴氏（以下「田原氏」という）に対して、取締役の辞任を勧告することを決定したという内容である。   ２　辞任勧告の理由 その開示の「辞任勧告の理由」の記載は次のとおりである。田原氏はクシムの未公表の会社情報（インサイダー情報）を漏洩していた可能性が非常に高いため、辞任勧告を受けることとなった。また、その情報漏洩等について詳細に調べるため、社内調査委員会の設置も決定されている。 なお、2025年１月９日に開示された「社内調査委員会の調査報告書受領に関するお知らせ」添付の調査報告書（以下「調査報告書」という）の記載によると、田原氏がインサイダー情報を漏洩したとされる「意見交換会」が開催された「2024年11月上旬」は2024年11月５日であり、また、弁護士による田原氏に対するヒアリング等の事前調査が行われた「2024年11月下旬」は2024年11月22日である。   ３　インサイダー情報の内容 2024年11月５日開催の意見交換会において田原氏が漏洩したとされるインサイダー情報とは、クシムと株式会社フィスコの経営統合であった。調査報告書に詳細な記載があるが、その前の2024年12月２日に開示された「当社取締役のインターネット上の投稿に関するお知らせ」に既に次のように記載されていた。 田原氏は、インターネット上への投稿において、その時点で未公表のクシムと株式会社フィスコの経営統合（その検討は中止されたとのことだが）に言及しているとのことである。同氏は上場会社の取締役であるのに、インサイダー取引規制や適時開示についてまったく知らないようである。社内調査委員会の結果を待つまでもなく、これをもって、2024年11月５日開催の意見交換会において田原氏がインサイダー情報を漏洩したことは事実であり、それ以前に漏洩していた可能性も高いと言えるだろう。   ４　なぜこのタイミングで 田原氏に対する辞任勧告と社内調査委員会設置は急遽2024年11月25日に決定されたように見える。社内調査委員会設置を決定したといっても、まだそのメンバーは決まっていなかったようである。2024年12月９日に「（経過開示）社内調査委員会設置に関するお知らせ」を開示して、そこでメンバーを明らかにしている。 田原氏は2023年１月開催の定時株主総会で選任されており（2022年12月22日開示「代表取締役の異動および経営体制の内定に関するお知らせ」）、辞任しなくても、２ヶ月後の2025年１月開催予定の定時株主総会終結時に任期満了となる。普通ならば、そのときをもって退任ということで終わらせそうである。しかし、そうではなく、なぜあえて辞任勧告を決定して、同氏によるインサイダー情報漏洩についても公表したのだろうか。 クシムは、当初、田原氏によるインサイダー情報漏洩について公表し、同氏に対して辞任勧告を行おうとも、また、社内調査委員会を設置しようとも考えていなかったのではないだろうか。「事前調査の結果、田原氏によって情報漏洩が継続的になされていた可能性が非常に高く」とされているが、調査報告書には、2024年11月22日に行われた弁護士によるヒアリングにおいて「情報漏洩が継続的になされていた可能性」が確認されたとする記載はない。本当は「事前調査の結果」ではなく別の事情によって2024年11月25日の決定に至ったのではないだろうか。 クシムは今回の開示と同日に「株主提案に関する書面受領のお知らせ」を開示している。1.78％の議決権を有する株主である田原氏による株主提案に関する書面を2024年11月22日に受領したというのである。おそらくその株主提案があったため、田原氏に対する辞任勧告と社内調査委員会設置を急遽2024年11月25日に決定したのではないだろうか。   ５　株主提案の内容 その株主提案は、田原氏を含む６名の取締役選任を2025年１月開催予定の定時株主総会に付議するというものである。その６名に田原氏以外の現任の取締役は含まれていないため、彼らの退陣を求めるもののようである。田原氏からこうした株主提案がなされたため、クシムは同氏に対する辞任勧告と社内調査委員会設置を決定することにしたのだろう。また、その株主提案に反対するためにも、田原氏によるインサイダー情報漏洩について公表する必要があったのだろう（後の2024年12月24日に「株主提案に対する当社取締役会の反対意見に関するお知らせ」を開示）。 そうだとすると、田原氏は、自身のインサイダー情報漏洩を暴露されてしまう原因を自身で作ってしまったことになる。しかも、それはきちんと準備されたものではなく、急ごしらえのものだったようである。取締役候補者のうち３名はクシムの完全子会社の代表取締役や監査役である。クシムとしては、当然、彼らに対して考えを聞くことになるが、「株主提案に対する当社取締役会の反対意見に関するお知らせ」によると、彼らは株主提案について事前に承諾しておらず、田原氏は勝手に彼らを取締役候補者にしたとのことである。   ６　最低の情報管理体制 当然の結果だが、調査報告書は、田原氏が、2024年11月５日開催の意見交換会においてインサイダー情報を漏洩していた事実を認めている（それ以前において漏洩していたことまでは認めていないが、その可能性は否定できないとしている）。 この事例は、田原氏に端を発するドタバタ劇のようにも見えるが、それだけでは片付けられないだろう。そもそもそうした人物を取締役に据えて、きちんと監督できていなかったことが問題であり、クシムの情報管理体制は最低水準と言える。インサイダー取引規制や適時開示についてまったく知らない人物を上場会社の取締役に据えることにどのようなリスクがあるかを学ぶ上では有益な事例と言えるだろう（そうした取締役は他にも多く存在するのかもしれないが）。 なお、クシムの業績は厳しく、2023年10月期は赤字であるだけでなく、売上総利益がマイナス、すなわち「売上総損失」という通常見られない状態に陥っている。2024年10月期第３四半期も依然として売上総損失であり（2024年12月20日に「2024年10月期決算発表の延期のお知らせ」を開示し、本稿執筆時において2024年10月期決算短信は未開示）、今回の騒動が致命傷にならなければいいのだが。 （了）

プラス思考の経済効果 【第32回】 「2025年の初詣の経済効果」   関西大学名誉教授・大阪府立大学名誉教授 宮本　勝浩   １　はじめに 2024年は大谷翔平選手の年でした。移籍したドジャースがワールドシリーズでヤンキースに勝って世界一になり、大活躍した大谷選手は３度目のMVPに輝き、日本中が沸き返りました。 しかし、国内ではインフレが進んで人々の生活が苦しくなりました。そして、世界経済はますます不確実性を増してきています。2022年２月24日にロシアのウクライナ侵攻が始まり、もう３年近く戦闘が続いています。それによって、石油、食料品、輸送などの価格が高騰して、世界経済はインフレとモノ不足に陥りました。さらに、2023年10月７日イスラム組織ハマスがイスラエルに攻撃を加えて、イスラエル・ハマスの間で戦争が勃発しました。この戦争は周囲の国々にも影響を与えて、戦闘が激しくなってきていましたが、2025年１月19日から６週間の停戦に入りました。この一時停戦が恒久的なものになることを世界の人々は願っています。そして、2025年１月20日には「アメリカの要求を聞かない国には追加関税をかける」と脅しをかけているトランプ氏がアメリカの大統領に返り咲きました。日本にも大きな影響が出てくるでしょう。 世界や日本が不安定になったり、生活が苦しくなったりしたときには、初詣の人数が増えると言われています。このような世界情勢の中、日本人は今年の初詣には何をお願いしたのでしょうか。 今回は、今年の初詣の経済効果を考えていきましょう。   ２　初詣とは 初詣は、もともと「年籠り（としこもり、としごもり）」と言われていました。年が明けて神社や寺院などに、家長が参拝して１年の感謝をささげたり、新年の無事と平安を祈願したりするための行事でした。そして、最初は大晦日の夜の「除夜詣」と元日の朝の「元日詣」の２つに分かれていました。それが、時代とともに「元日詣」がより盛んになり、それが「初詣」になっていきました。さらに、今のように「初詣」が盛んになってきたのは、明治以後鉄道会社が「初詣の参詣客」を誘引するために、自社沿線の神社仏閣を宣伝して、競争して乗客を増やすための工夫をした結果であると言われています。 現在では、初詣に行って、社務所でお守り、破魔矢、おみくじ、だるま、熊手などを買って、絵馬に願い事やその年の目標を書いて、１年が良い年であることを祈る行事に発展してきました。そして、初詣での消費支出だけではなく、初詣の行き帰りに飲食や買い物を行うことにより、その経済効果は年々大きくなってきました。   ３　初詣者のランキング 寺社紹介ポータルサイトの運営、縁結びなどのイベントの企画及び運営等を行っている株式会社福生の2024年12月17日のネット記事によりますと、2024年のデータを参考にした全国の初詣の人数のベスト10の推定値は以下の通りです。 〈全国の初詣の人数〉 文化庁は、2014年末に８万1,237社あった神社の数は、2023年末には８万569社にまで減少したと発表しています。つまり９年間で668社も減少しているのです。これは、地域の人口の減少、後継者不足、経営難などが原因だと考えられています。この傾向が進みますと、大都市近郊の神社は発展していくでしょうが、地方の神社は減少、衰退していくことになるでしょう。   ４　初詣の経済効果 （１）　初詣に出かける比率 デジタルマーケティング支援を手掛ける株式会社NEXERとSAIKAI&CO.は、2024年12月13日に2025年の初詣についてのアンケート調査を発表しています。それによると、調査結果は以下の通りです。標本は812人の全国の男女です。 株式会社小学館のWebメディアkufuraが、１年前にはなりますが、2024年１月１日に500人を対象とした初詣についてのアンケートの結果を発表しています。それによりますと、初詣に行く人たちの理由は以下の通りです。 他方、行かない人たちは次のような理由を述べています。 （２）　日本人の人口 総務省統計局が2024年12月20日に発表した2024年７月１日の日本人（外国人は宗教の関係で初詣での神社へのお参りを控えると仮定します）の人口の確定値は、約１億2,056万人です。このうち、85歳以上の人口は約673万人で、これらの人たちは高齢のために、寒い冬は外出を控えると仮定しますと、外出可能な人口は約１億1,383万人となります。他方、小さいお子さんは親が連れて行くと想定すると初詣の人数に含まれることになります。 このうち約46.6％の人が初詣に行くと仮定しますと、約5,304万人になります。 （３）　初詣の消費支出の総額 初詣へは、多くの場合１人ではなく家族、友人、恋人同士で行くケースが多いと考えられます。本稿では、家族や友人の４人連れで行くケースが多いと仮定して、消費額を推計します。 ４人連れのグループの消費は、交通費、賽銭、破魔矢、おみくじ、出店での買い物、行き帰りの飲食費などが大半だと考えられます。地方では、近場の神社に初詣するグループは交通費や飲食費は支出しないかもしれませんが、３で述べたような大きな神社に初詣するグループはかなりの消費をする可能性があります。本稿では４人グループで平均２万円を消費すると仮定しますと、合計約2,652億円の消費が支出されることになります。 （４）　経済効果 総務省内閣府が作成した「全国の産業連関表」（2024年に発表した2020年版の「全国産業連関表」の修正版）を用いて初詣の消費支出約2,652億円の経済効果を分析すると、以下のように約5,728億3,200万円となります。 〈2025年の初詣の経済効果〉   ５　まとめ 今回のまとめは、以下の通りです。 今後、祭礼、神事、風習などの日本の伝統的な神道文化を守っていくために、地域の人々が協力して神社を守っていくことが必要だと思います。 （了）

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２０２５年１月２３日（木）AM１０:３０、 プロフェッションジャーナル  No.６０３を公開！ － ご 案 内 － プロフェッションジャーナルの解説記事は毎週木曜日（AM10:30）に公開し、《速報解説》は随時公開します。

日本の企業税制 【第135回】 「令和７年度税制改正におけるリース税制の見直し」   一般社団法人日本経済団体連合会 経済基盤本部長　小畑　良晴   昨年12月20日、与党（自由民主党・公明党）により「令和７年度税制改正大綱」が取りまとめられた。今回の大綱取りまとめのプロセスでは、野党である国民民主党と与党との協議も並行して実施され、いわゆる「103万円の壁」など所得税をめぐる議論が行われた。 大綱では、所得税に関しては、基礎控除、給与所得控除の引上げなど、法人課税関係では、新リース会計基準への対応（リース税制の見直し）や、中小企業経営強化税制の拡充、国際課税におけるUTPR、QDMTTの創設などが盛り込まれた。そのほか、防衛力強化に係る財源措置として、防衛特別法人税（仮称）の創設、たばこ税の引上げが行われることとなった。 この中で、リース税制については、昨年９月に企業会計基準委員会（ASBJ）から新たなリースに関する会計基準が公表されたことを背景とする改正である。 新リース会計基準は令和９年４月１日以後開始事業年度から適用開始となるが、先行適用（令和７年４月１日以後開始事業年度から）が可能であることから、今回の税制改正で対応することとなった。   〇リースの借手側の処理 新リース会計基準では、借手のリースの費用配分の方法について、IFRS第16号と同様に、リースがファイナンス・リースであるかオペレーティング・リースであるかにかかわらず、すべてのリースを金融の提供と捉え使用権資産に係る減価償却費及びリース負債に係る利息相当額を計上する単一の会計処理モデルによることとなる。 しかし、今回の大綱では、税務上は、オペレーティング・リースは、あくまで「資産の賃借」として扱われ、「その取引に係る契約に基づき法人が支払う金額があるときは、その金額のうち債務の確定した部分の金額は、その確定した日の属する事業年度に損金算入する」ものとされた。 また、所有権移転外ファイナンス・リースについては、現行の税務では、貸手から借手への引渡しの時（使用開始日）に当該リース資産の売買があったものとして、所得の金額を計算することとされており、借手において当該リース資産についてリース期間定額法により減価償却を行うこととされている。リース期間定額法とは、リース資産の取得価額をリース期間の月数で除した金額に当該事業年度におけるリース期間の月数を乗じて計算した金額を各事業年度の償却限度額とする方法である。 今回の大綱では、令和９年４月１日以後に締結された所有権移転外ファイナンス・リース取引に係るリース資産の減価償却（リース期間定額法）について、取得価額から残価保証額を控除しない（現行では控除する）こととされ、リース期間経過時点に１円（備忘価額）まで償却できることとなる。   〇リースの貸手側の処理 新リース会計基準において、貸手の会計処理については、基本的に現行のリース会計基準等の定めが踏襲されているが、収益認識会計基準において割賦基準が認められなくなったこととの整合性を考慮し、リース料受取時に売上高と売上原価を計上する方法が廃止される。したがって、法人税及び消費税における延払基準による方法の前提が失われることとなる。 大綱では、法人税の処理について令和７年４月１日前までにリース譲渡を行った法人については、令和９年３月31日以前に開始する事業年度においては、延払基準の方法が引き続き適用できることとされ、新リース会計基準を先行適用した場合（令和７年４月１日から令和９年３月31日までの間に開始する事業年度において延払基準の適用をやめた場合）には、繰延リース利益額を５年均等で収益計上するという経過措置が設けられている。 また、消費税の処理については令和７年４月１日前にリース譲渡に該当する資産の譲渡を行った事業者の令和12年３月31日以前に開始する年又は事業年度の処理については現行どおりの延払基準で収益を計上することができるとともに、令和７年４月１日以後に開始する年又は事業年度において延払基準の適用をやめた場合の賦払金の残金を10年で均等に収益計上することとされている。 （了）

相続税の実務問答 【第103回】 「期限後申告における相続時精算課税の選択」   税理士　梶野　研二   ［答］ お父様がＡ社に対する貸付金債権を放棄した結果、あなたの有するＡ社の株式の価額が1,000万円上昇したとのことです。このことは、お父様からあなたへの贈与とみなされますので、贈与税の申告が必要でした。贈与税の期限内申告を行う際に相続時精算課税を選択すれば、特別控除を適用することにより贈与税額は生じませんでした。しかしながら、相続時精算課税の適用は期限内申告において選択しなければなりません。既に令和５年分の贈与税の申告書の提出期限は過ぎていますので、贈与税の期限後申告をするに当たって相続時精算課税を選択することはできません。 ● ● ● ● ● 説 明 ● ● ● ● ● １　みなし贈与課税 個人から財産の贈与を受けた場合には贈与税が課されますが、相続税法には、贈与による財産の取得とはいえないものの、実質的に贈与があったと同様に考えられるときには、それを贈与とみなして贈与税を課す旨の規定が設けられています。生命保険金を保険料負担者以外の者が取得した場合について規定する相続税法第５条、財産の低額譲受による経済的利益について規定する第７条、債務の免除、引受け又は第三者のためにする債務の弁済による利益について規定する第８条などがみなし贈与課税の対象となる典型的なケースです。 相続税法はさらに第９条において、「第５条から前条まで及び次節に規定する場合を除くほか、対価を支払わないで、又は著しく低い価額の対価で利益を受けた場合においては、当該利益を受けた時において、当該利益を受けた者が、当該利益を受けた時における当該利益の価額に相当する金額（対価の支払があった場合には、その価額を控除した金額）を当該利益を受けさせた者から贈与（当該行為が遺言によりなされた場合には、遺贈）により取得したものとみなす」と定めています。 同条に該当することとなるケースとしては様々なものが考えられますが、相続税法基本通達は、この第９条の規定に該当するいくつかのケースを例示しています。その１つとして、同通達９－２は、同族会社の株式又は出資の価額が、例えば、次に掲げる場合に該当して増加したときにおいては、その株主又は社員が当該株式又は出資の価額のうち増加した部分に相当する金額を、それぞれ次に掲げる者から贈与によって取得したものとして取り扱うものとするとしています。   ２　相続時精算課税の適用 （１）　相続時精算課税とは、いわゆる暦年課税と並ぶ贈与税の課税方法の１つです。原則として60歳以上の父母又は祖父母などから、18歳以上の子又は孫などが、財産の贈与を受けた場合において選択することができます（注）。この相続時精算課税を選択すると、基礎控除に加え、贈与者ごとに累積で2,500万円の特別控除が認められ、また、適用される税率は20％の定率とされています。一方、その贈与者に相続が開始した際には、贈与の時からその贈与者の相続開始時までの経過年数にかかわらず、相続時精算課税を適用した贈与財産の価額（ただし、相続時精算課税に係る贈与税の基礎控除額を控除した後の金額）は、相続税の課税価格に加算又は算入することとなります。 （注）　一定の場合には、租税特別措置法の規定により、贈与者及び受贈者の要件が緩和されています（例えば、住宅取得等資金の贈与を受けた場合（措法70の３））。 この相続時精算課税を適用するためには、その選択に係る最初の贈与を受けた年の翌年２月１日から３月15日までの間（贈与税の申告書の提出期間）に、その贈与をした者からのその年中における贈与により取得した財産について相続時精算課税の適用を受けようとする旨を記載した「相続時精算課税選択届出書」を納税地の所轄税務署長に提出しなければなりません（相法21の９②）。贈与を受けた財産の価額が基礎控除額を超えていることなどから贈与税の申告書を提出する場合には、相続時精算課税選択届出書は贈与税の申告書に添付して提出します。いったん、相続時精算課税選択届出書を提出すると、その翌年以降の同じ贈与者からの贈与については、相続時精算課税が適用され、暦年課税による贈与税の申告をすることはできません。 （２）　相続時精算課税を適用しようとする場合には、上記（１）のとおり、相続時精算課税選択届出書を贈与税の申告書の提出期間内に提出しなければなりません。この期間内に相続時精算課税選択届出書を提出しなかったときには、相続時精算課税を適用することはできません。たとえ、贈与税の申告書上で、相続時精算課税に係る贈与税額の計算を行っていたとしても、相続時精算課税選択届出書の添付がされていない限り、相続時精算課税による申告は認められず、後日、暦年課税により計算した贈与税額による修正申告又は更正処分を余儀なくされます。また、相続時精算課税選択届出書の提出がされなかったことについて「やむを得ない事情」があったとしても、それを救済する規定（いわゆる宥恕規定）は設けられていません。相続時精算課税の適用を前提に多額の財産の贈与を受けた場合には、相続時精算課税選択届出書の提出を失念することのないよう注意しなければなりません（注）。 （注）　「相続時精算課税選択届出書の提出失念」による税理士の損害賠償事例が、毎年、発生していることからも、相続時精算課税選択届出書の提出漏れは非常に生じやすい誤りだといえます（最近の各年度の「税理士職業賠償責任保険事故事例」（株式会社日税連保険サービス）の「税目別内訳と主な事故原因」参照）。   ３　ご質問の場合 ご質問の場合、お父様がＡ社に対する貸付金債権を放棄したことから、あなたの保有する同社の株式価額が上昇したとのことですが、この株式の価額の上昇によりあなたが受けた経済的利益は、相続税法第９条の「対価を支払わないで、又は著しく低い価額の対価で利益を受けた場合」に該当します。この経済的利益（ご質問の場合には、1,000万円）はあなたがお父様から贈与により取得したものとみなされますので、令和５年分の贈与税の申告が必要でした。 この1,000万円について暦年課税の方法により贈与税額を試算すると、177万円の贈与税が発生します。一方、相続時精算課税を選択した場合には、相続時精算課税に係る基礎控除額110万円に加え、相続時精算課税に係る特別控除額2,500万円の一部を使用することにより、贈与税額は発生しません。 あなたが、令和５年分の贈与税の期限内申告を行い、その際に、相続時精算課税選択届出書を添付していたならば、相続時精算課税の適用により贈与税額は発生しなかったことになりますが、あなたは、令和５年分の贈与税の申告書を期限内に提出しておらず、相続時精算課税選択届出書も提出していません。したがって、お父様からのみなし贈与の金額である1,000万円について、期限後申告をする際、又は決定処分を受ける際には、暦年課税により贈与税額が計算されることとなります。 （了）

給与計算の質問箱 【第61回】 「通勤手当の非課税限度額」   税理士・特定社会保険労務士　上前　剛   Ｑ 当社に従業員としてＡとＢが入社することになりました。 Ａはマイカー通勤で、自宅から会社までの距離は片道約30キロメートルです。ガソリン代相当額として通勤手当20,000円を毎月支給する予定です。 Ｂは新幹線通勤で、定期代として通勤手当120,000円を毎月支給する予定です。 ＡとＢの給与計算にあたり注意点があれば、ご教示ください。 Ａ それぞれの通勤手当の非課税限度額を把握する必要がある。また非課税限度額を超える部分の金額については課税対象となるため、その分は給料に合算して源泉所得税を計算することになる。 ＊　＊　解 説　＊　＊ １　従業員Ａの場合 自宅から会社までの距離約30キロメートルは下記図表の「25キロメートル以上35キロメートル未満」にあてはまるため、１ヶ月当たりの限度額は18,700円とされる。 よって、通勤手当20,000円のうち、18,700円は非課税、1,300円は課税となる。そのため課税となる1,300円は、給料に合算して源泉所得税を計算することになる。 〈マイカーなどで通勤している人の非課税となる１ヶ月当たりの限度額の表〉 （出典）　国税庁タックスアンサー「No.2585　マイカー・自転車通勤者の通勤手当」より抜粋   ２　従業員Ｂの場合 上記図表以外（電車等の交通機関だけを利用して通勤している場合）の１ヶ月当たりの限度額は150,000円とされる。よって、通勤手当120,000円は全額非課税となる。 （了）