まだある！消費税率引上げをめぐる実務のギモン 【第２回】 「前払費用の取扱いについて（その２）」 アースタックス税理士法人 税理士 島添 浩 （監修） 税理士 小嶋 敏夫（執筆） 第１回は、施行日を含む１年分の賃料を施行日前に支払った場合の取扱いについて確認したが、平成26年４月分以降の賃料については、新税率８％分を本体価格に上乗せして支払うことを前提条件とした。 今回は施行日を含む１年分の賃料を施行日前に支払った場合でも、その支払金額が全額旧税率で支払われるケースを取り上げて確認していくこととする。さらに、新旧税率差３％分につき施行日後に追加で支払った場合についても、併せて確認していくこととする。 【解 説】 以下のような処理が想定され、平成26年３月期において仕入税額控除を行うこととなる。 《平成26年３月期》 《平成27年３月期》 仕訳なし 仮に法人税において短期前払費用の特例の適用を受けない場合には、消費税においても当該特例の適用を受けることはできないため、以下のような処理となる。 《平成26年３月期》 《平成27年３月期》 （＊１） 9,450,000 × （100/108） 上記のケースでは、貸主との賃貸借契約における賃料が税込金額のみの契約となっているため、施行日以後の賃料は貸付側による実質的な値引きとなっている。よって、施行日前までに、賃貸借契約書の賃料表示が税込のみの表示となっているか、または、本体価格プラス消費税の表記になっているかどうか、十分に確認する必要がある。 【解 説】 以下のような処理が想定される。 《平成26年３月期》 法人税については短期前払費用の特例を適用し、消費税についても短期前払費用の特例を適用し、平成26年１月分から12月分の全額について旧税率５％で仕入税額控除をする。 《平成27年３月期》 ○支払時（平成26年４月30日） ○決算時（平成27年３月31日） 前期において仕入税額控除の適用を受けた平成26年４月から12月分までの賃料に係る５％分の消費税について仕入れに係る対価の返還等を受けたものとした上で、当期において改めて８％の税率を適用して仕入税額控除をする。 （了）
平成25年分 確定申告実務の留意点 【第３回】 「住宅税制の要件・手続（まとめ）」 公認会計士・税理士 篠藤 敦子 所得税には、住宅に係る各種の特例が設けられている。その主なものは、居住用財産を譲渡又は買換え、交換した場合等に適用される譲渡所得の特例と、居住用財産を取得又は増改築等をした場合に適用できる特別控除の制度である。 以下に、平成25年分の所得税に適用される主な住宅税制について、その概要と適用要件等をまとめることとする。なお、特例毎に詳細な適用要件が規定されているが、一般的なケースに必要となる主な要件のみ列挙している。 また、東日本大震災により被害を受けた場合の取扱いについては、国税庁ホームページ「東日本大震災により被害を受けた場合等の税金の取扱いについて」をご参照いただきたい。 【１】 譲渡所得の特例 （１） 3,000万円の特別控除 ① 制度の概要 居住用財産を譲渡したときは、譲渡所得から最高3,000万円を控除することができる（措法35①）。この特例は、居住用財産の所有期間に関係なく適用できる。また、【１】（２）「長期譲渡所得の課税の特例（軽減税率）」との重複適用が可能である。 ② 適用要件 この特例を適用するには、次の要件を満たさなければならない（措法35①、措令23②、措令23の3①、措通35-2）。 ③ 適用手続 この特例を適用するには、確定申告をすることが必要である。 申告書には次の書類を添付する（措法35の２③）。 （２） 長期譲渡所得の課税の特例（軽減税率） ① 制度の概要 居住用財産を譲渡したときには、長期譲渡所得について適用される税率が次の通り軽減される（措法31の３①）。この特例は、【１】（１）「3,000万円の特別控除」と重複適用することができる。 〈居住用財産を売却した場合の軽減税率〉 ② 適用要件 この特例を適用するには、次の要件を満たさなければならない（措法31の３①、措令20の３①）。 ③ 適用手続 特例適用には確定申告をすることが必要である。 申告書には次の書類を添付する（措法31の３③、措規13の４）。 （３） 特定居住用財産の買換えの特例 ① 制度の概要 居住用財産を譲渡し別の居住用財産に買い換えた場合には、譲渡益に対する課税を、買換資産を譲渡するときまで繰り延べることができる（措法36の２①）。 この特例は、【２】（次ページ）で解説する「住宅借入金等特別控除（住宅ローン控除）」との併用が認められる。 ② 適用要件 この特例を適用するには、次の要件を満たさなければならない（措法36の２①、措令24の２①～④、⑥）。 ③ 適用手続 この特例を適用するには、確定申告をすることが必要である。 申告書には次の書類を添付する（措法36の２⑤⑦、措規18の４④⑤）。 （４） 譲渡損失の損益通算及び繰越控除の特例（買換資産がある場合） ① 制度の概要 居住用財産を譲渡し別の居住用財産に買い換えた場合で、譲渡した居住用財産について譲渡損失が生じているときは、その譲渡損失を他の所得と損益通算することができる。損益通算の結果、控除しきれない譲渡損失がある場合には、翌年以後３年にわたり繰越控除することができる（措法41の５①）。 この特例は、【２】（次ページ）で解説する「住宅借入金等特別控除（住宅ローン控除）」との併用が認められる。 ② 適用要件 この特例を適用するには、次の要件を満たさなければならない（措法41の５①④⑦、措令26の７③～⑥）。 ③ 繰越控除を適用することができない場合 ④ 適用手続 この特例を適用するには、確定申告をすることが必要である。 申告書には次の書類を添付する（措法41の５②、措規18の25①～③）。 （５） 譲渡損失の損益通算及び繰越控除の特例（借入金残高＞譲渡価額の場合） ① 制度の概要 借入金の残っている居住用財産を借入金残高よりも低い価額で譲渡し、譲渡損失が生じたときは、その譲渡損失を他の所得と損益通算することができる。損益通算の結果、控除しきれない譲渡損失がある場合には、翌年以後３年にわたり繰越控除することができる（措法41の５の２①）。 譲渡損失のうち損益通算できるのは、譲渡契約日前日の借入金残高から譲渡価額を差し引いた金額が限度となる（措法41の５の２⑦一）。 この特例は、買換資産の有無にかかわらず適用することができる。また、買換資産がある場合には、【２】（次ページ）で解説する「住宅借入金等特別控除（住宅ローン控除）」との併用が認められる。 ② 適用要件 この特例を適用するには、次の要件を満たさなければならない（措法41の５の２①④⑦、措令26の７③～⑥）。 ③ 繰越控除を適用することができない場合 合計所得金額が3,000万円を超える年については、適用することができない。 ④ 適用手続 この特例を適用するには、確定申告をすることが必要である。 申告書には次の書類を添付する（措法41の５の２②、措規18の26①②）。 （次ページへつづく） （前ページへ戻る） 【２】 所得税額の特別控除 住宅を取得等した場合に適用できる所得税額の特別控除は、新たに住宅を取得した時だけでなく、既存の住宅に増改築等を行った場合も対象となる。 （１） 住宅を新築又は新築住宅を取得した場合 ① 制度の概要 ② 適用要件 この制度の適用を受けるためには、次の要件を満たす必要がある（措法41①、措令26①）③④）。 ③ 適用手続 適用初年度は、給与所得者であっても確定申告をする必要がある。 確定申告書には、次の書類を添付し、納税地の所轄税務署長に提出する（措法41（24）、措規18の21）。 （２） 中古住宅を取得した場合 ① 制度の概要 ② 適用要件 この制度の適用を受けるためには、次の要件を満たす必要がある（措法41①、措令26②～④）。 ③ 適用手続 基本的な手続及び添付書類は【２】（１）③と同じである。 取得した住宅が「一定の耐震基準に適合するもの」である場合には、要件に応じて次の書類も必要となる（措法41（24）、措規18の21）。 （３） 既存住宅を増改築した場合 ① 制度の概要 ② 適用要件 この制度の適用を受けるためには、次の要件を満たす必要がある（措法41①、措令26（27））。 ③ 適用手続 基本的な手続及び必要な書類は【２】（１）③と同じである。増築、改築以外の工事については、増改築等工事証明書等の添付も必要となる（措法41（24）、措規18の21）。 （４） 省エネ改修工事をした場合（【２】（３）の要件に該当する場合には（３）との選択適用） ① 制度の概要 ② 適用要件 この制度の適用を受けるためには、次の要件を満たす必要がある（措法41の３の２⑤⑥、措法41の19の３①二、③⑥）。 ③ 適用手続 基本的な手続及び必要な書類は【２】（１）③と同じである。増改築等工事証明書の添付が追加で必要となる。 また、借入金等を利用しない場合には、「（特定増改築等）住宅借入金等特別控除額の計算明細書」に代えて「住宅特定改修特別税額控除額の計算明細書」を添付する。 （５） バリアフリー改修工事をした場合（【２】（３）の要件に該当する場合には（３）との選択適用） ① 制度の概要 ② 適用要件 【２】（４）②と同じ。 ③ 適用手続 基本的な手続及び必要な書類も【２】（４）③と同じである。 適用要件に応じて介護保険の被保険者証の写しの添付が必要となることもある。 （６） 耐震改修工事をした場合（住宅借入金等特別控除の要件にも該当する場合には、重複適用可） ① 制度の概要 ② 適用要件 ③ 適用手続 適用のための手続及び必要な書類は、【２】（４）③と基本的に同じである。住宅耐震改修等証明書の添付が追加で必要となる（措法41の19の2②）。 また、「住宅特定改修特別税額控除額の計算明細書」に代えて「住宅耐震改修特別控除額の計算明細書」を添付する。 ＊ ＊ ＊ 次回（最終回）は、金融所得課税を取り上げ、解説を行う予定である。 （了）
提出前に確認したい 「国外財産調書制度」のポイントQ&A 【第３回】 「対象となる国外財産の価額の算定」 公認会計士・税理士 前原 啓二 Q 国外財産調書の提出対象となる国外財産の価額とは、どのような金額ですか。 また、外国通貨で表示されている場合の円換算は、どのように行うのですか。 さらに、相続又は包括遺贈により取得した未分割の財産や共有財産については、どのように価額を計算するのですか。 A （１） 国外財産調書提出対象となる国外財産の価額とは 国外財産調書提出対象となるのは、国外財産の価額の合計額が5,000万円を超える場合である（調書法5①）。 ここでの「国外財産の価額」とは、その国外財産のその年の12月31日における時価又は時価に準ずるものとして定める価額である（調書令10④）。 「時価」とは、その年の12月31日における財産の現況に応じ、不特定多数の当事者間で自由な取引が行われる場合に通常成立すると認められる価額をいい、その価額は、専門家による鑑定評価額、金融商品取引所等の公表する同日の最終価格（同日の最終価格がない場合には、同日前の最終価格のうち同日に最も近い日の価額）などをいう（調書通5－7）。 「時価に準ずるものとして定める価額」とは、その年の12月31日における国外財産の見積価額である（調書施規12⑤）。「見積価額」とは、その年の12月31日における財産の現況に応じ、その財産の取得価額や売買実例価額などを基に、合理的な方法により算定した価額をいい（調書通5－7）、例えば、次のような価額である（調書施規12⑤）。 財産評価基本通達に相続税及び贈与税の課税価格計算の基礎となる各種財産の評価方法を定めているが、国外財産調書に記載する国外財産の価額についても、財産評価基本通達に定める方法により評価した価額として差し支えない（「国外財産調書の提出制度（FAQ）」Q20）。 （２） 国外財産の価額の円換算 国外財産の価額が外国通貨で表示される場合におけるその国外財産の価額の本邦通貨への換算は、その年の12月31日における為替相場により行うものとされる（調書令10⑤）。 具体的には、次のとおりである（調書通5－11）。 （３） 相続又は包括遺贈により取得した国外財産 相続又は包括遺贈により取得した国外財産について、国外財産調書を提出する場合において、その相続又は包括遺贈により取得した国外財産の全部又は一部が共同相続人又は包括遺贈者によってまだ分割されていないときは、その分割されていない国外財産については、各共同相続人又は包括受遺者が民法の規定による相続分又は包括遺贈の割合に従ってその国外財産を取得したものとして、その価額を計算するものとする（調書令10⑥）。 （４） 共有財産の持分の価額 共有財産の持分の価額は、次のとおりとされる（調書通5－12）。 （了）
居住用財産の譲渡所得 3,000万円特別控除 ［一問一答］ 【第15問】 「居住期間が短期間である家屋の譲渡」 －居住用財産の範囲－ 税理士 大久保 昭佳 Ｑ Ｘは、10年ほど前に購入していた土地に、昨年２月に家屋を新築しその家族と共に入居しましたが、新築後間もない昨年４月に、交通事故にあって死亡しました。 Ｘの相続人である妻は、昨年９月にこの家屋と敷地を譲渡し、残された子供らと共に、妻の郷里に帰りました。 この場合、「3,000万円特別控除（措法35）」の特例を受けることができるでしょうか？ Ａ 「3,000万円特別控除」の特例の適用を受けることができる。 〈解説〉 Ｘの相続人である妻が所有者となってからの居住期間は短期間であるが、この家屋への入居目的が一時的なものとは認められず、また、特例の適用を受けるためのみの目的で入居したものとは認められない。 したがって、その家屋と土地は、Ｘの相続人である妻の居住用財産に該当する。 （了）
改正国税通則法、施行後１年を検証する ～税務調査は変わったか？ 【後編】 公認会計士・税理士 八ッ尾 順一 ４ 留置きのケース 「留置き」とは、納税義務者から提出された帳簿書類その他の物件につき、税務署等の一定の場所に留め置くことである（関係通達２－１）。 国税庁等又は税関の当該職員は、国税の調査について必要があるときは、当該調査において提出された物件を留め置くことができる（通法74の７）。 従前においても、実際にこのようなことは行われていたのであるが、国税通則法の改正によって、物件の留置きが法律で定められたのである。また、「必要があるとき」については、最終的に、税務調査を担当している職員の判断によって決せられることになる。 ただし、事務運営指針では、次のような場合に物件の留置きの必要性を説明し、帳簿書類等を提出した者の理解と協力の下、その承諾を得て実施することとしている。 これらの内容は、従前から採られていた判断基準であり、上記の事務運営指針により文言化されたということで、これによって従来と取扱いが異なるということはない。しかしながら、判断基準が文言化されることによって、当該職員は、留置きを行う場合、慎重にならざるを得ないであろう。 国税庁等の職員は、物件を留め置く場合には、次の項目を記載した書面（以下「預り証」という）を作成し、これを、物件を提出した者に交付しなければならない（通令30の３①）。また、預り証には、交付手続として、帳簿書類を提出した者の署名・押印が求められる。 この手続も、これまでの税務調査で行われてきたことであるが、手続を法定化したがゆえに、納税者の理解と協力を得るために、従前以上の労力を要するものと思われる。 ５ 印紙税の調査に係る影響 税理士法において、印紙税の税務代理は認められていないので、他の税目の税務代理人となっている税理士に対して、税務職員は、印紙税については、説明する必要がないことになっている。したがって、印紙税に係る事前通知や調査結果の説明等については、納税義務者に対して行うことになる。 しかしながら、調査結果の説明等に際して、印紙税と他の税目を区分けして、納税義務者と税務代理人に対して説明するということは、現実的ではない。 税務当局の作成する「争点整理表」の中には、他の税目と並んで印紙税の事項（契約書に印紙が貼っていないなど）も記載されているのであるから、法律上はともかく、実際には納税義務者と税務代理人に説明されることになるのであろう。 ６ 調査終了後～申告是認・修正申告の勧奨・更正処分 税務調査の結果、更正決定等をすべきと認められない場合には、税務署長等は、その時点において更正決定等をすべきと認められない旨を書面で通知することになる（通法74の11①）。従来と異なり、納税義務者への通知は、法定化されたことにより徹底されている。これにより納税者は、当該税務調査の結果を明確に知ることができる。 従来は、この通知が徹底されていないことによって、いつ調査が終わったのかさえも不明なことがあった。なお、その後に「新たに得られた情報に照らして非違があると認めるとき」には、再度、調査が行われることがあることを明らかにしている（通法74の11⑥）。この点は、従前と同じである。 調査の結果、更正決定等をすべきと認められた場合には、税務署等の当該職員は、納税義務者に対し、調査の結果の内容を説明することになる。書面で、「争点整理表」を納税義務者に示し、それを説明することになるが、それらの準備等に多くの時間を要し、調査期間の長期化の原因にもなっている。 また、当該職員は、納税義務者に対して、修正申告等を勧奨することができる。ただ、その場合には、不服申立てをすることはできないが、更正の請求をすることができる旨の説明をするとともに、その旨を記載した書面を交付しなければならない（通法74の11③）。 従前は、更正の請求の期間制限が、法定申告期限から１年以内であったが、これが５年に延長されたことによって、更正の請求による税額等の是正も可能になったのである。 もちろん、争点整理表の項目について、双方の意見が異なり、対立した場合には、従前と同様に、税務署長等は、更正処分等を行うことになる。平成25年１月１日からすべての「不利益処分」について、「理由の附記」が必要となった（通法74の14）ことから、これらに要する時間等を考慮すると、従来の税務調査の否認傾向に変化が生じる可能性がある。 例えば、重加算税については、従来「理由附記」が求められていなかったが、それが求められることによって、重加算税の賦課決定処分の件数が減少するものと思われる。実際、税務調査の現場において、税務当局の重加算税の決裁（判断）に時間を要し、なかなか結論がなされないという話をしばしば耳にする。 おわりに 改正国税通則法によって、税務調査に関する多くの手続が法定化され、それが足枷となり、税務当局側の調査に要する時間が大幅に増加した。 前回紹介したように、税務調査の実地件数の大幅な減少が、その実態を明らかにしている。 また、税務調査の現場においては、新しい手続に戸惑いながら行われていることもあって、税務調査の質（職員のモチベーションも含めて）の低下が懸念されるという指摘もある。 しかしながら、これらの試行錯誤を経て、今後、新しい税務調査が整備されることを期待したい。 （連載了）
鵜野和夫の不動産税務講座 【連載10】 広大地の評価（２） 税理士・不動産鑑定士 鵜野 和夫 （一）広大地を適用すれば大幅の評価減 ―しかし、その適用には制限が 図表３（ア）（再掲） 図表３（イ）（再掲） （二）フローチャートを使って判定する 【参考資料３】広大地評価フローチャート（平成17年6月17日付資産評価企画官情報第1号「広大地の判定に当たり留意すべき事項」）（再掲） 【参考資料２】面積基準（平成17年6月17日付資産評価企画官情報第1号「広大地の判定に当たり留意すべき事項」）（再掲） 参考図１ （了）
税務判例を読むための税法の学び方【27】 〔第５章〕法令用語 （その13） 税理士 長島 弘 10 期限や期日を示す表現 ① 「以前」と「前」、「以後」と「後」 前回、基準となる数値を含む場合には「以」の字を含むことを書いたが、これは期限や期日を示す場合も同様である。したがって、「以前」と「以後」は、ともにその基準となる日時を含む表現であるのに対し、「前」と「後」は、ともにその基準となる日時を含まない。 まず「以前」であるが、これは、その時間的関係は、基準時点より「前」であるが、その基準となる日時すなわち起算点を含む。 この点を所得税法第70条第１項から確認しよう。 この条文は、前年から起算して過去３年以内に生じていた純損失の金額を、所得控除できる旨定めている。 一方、青色申告書を提出した事業年度の欠損金の繰越しとして、法人税法第57条第１項においては以下のように規定している。 この条文は、前事業年度から起算して過去９年以内に生じていた欠損金額を、損金に算入できる旨規定している。先に見た「以前」に対して、「前」は、基準日時を含まないのであるから、この条文では、「事業年度開始の日」を起算点としながら開始の日を含まないことになる。 したがって、事業年度開始の日を含まずに「開始の日前９年以内」に生じた欠損金額、すなわち、前事業年度末日から９年以内に生じた欠損金額ということになる。 次に「以後」の使用例を消費税法第37条第１項から見てみる。 この条文は、中小事業者の仕入れに係る消費税額の控除の特例として簡易課税制度を規定しているが、ここで消費税簡易課税制度選択届出書を提出した日の属する課税期間の翌課税期間以後（「以後」であるから翌課税期間は含まれる）にその適用があるとしている。 次に「後」の使用例を所得税法第138条第３項から見てみる。 所得税法第138条第１項は、徴収税額等の控除不足額や損失の場合の源泉徴収税額等の還付を定めた規定であり、この第３項はその還付に際しての還付加算金の計算期間を定めたものである。 還付加算金の計算の起算点（計算の期間の初日は起算点の翌日）として、期限内申告の場合には確定申告の期日、期限後申告の場合にはその提出の日としている。そして計算の起算点はその翌日であるから、期限内申告の場合には確定申告の期日の翌日、期限後申告の場合にはその提出日の翌日ということになる。 ただし「同日後に納付された・・・」とあることから、この確定申告期日及び期限後申告の場合の提出日の後（「以後」であればその日を含むため「以後」ではなく「後」である）に納付された場合には、その納付日を起算点として、すなわち計算の期間の初日は、納付日の翌日ということになる。 なお「以降」という法令用語もあり、「以後」と同じ意味で用いられているが、税法関係ではほとんど使われていない。 （了）
設備投資減税を正しく活用して強い企業をつくる ～設備投資における管理会計のポイント～ 【第２回】 「「節税」と「課税の先送り」の違いを正しく理解する」 公認会計士・税理士 若松 弘之 第１回は、「節税」ありきの設備投資は本末転倒になるおそれがあることについて解説したが、そもそも「節税」とは何を意味するのであろうか。 今回は「節税」をきちんと定義することから始めてみたい。 〈その「節税」は「課税の先送り」ではないか？〉 一般的に「節税」とは、納税額が減少することを意味するが、厳密にいうと次の２つのパターンに分けられる。 第１回冒頭の会話にあった「減価償却の前倒し」をはじめとして、世の中の多くの「節税」が、②に該当する。 もちろん、現状十分な資金が手許になく、納税のために銀行借入れをしなければならないようなケースでは、とにかく目前の納税額を減らすことは意味のあることであろう。 しかしながら、長い期間を通して見れば、課税所得や支払うべき税額は基本的に同じになるのである（現在のように、復興特別法人税の廃止により将来の法定実効税率の引き下げが予定されている状況では僅かであるが、永久節税効果はある）。 では、①と②を整理して考えてみよう。 ①は、税務上、損金算入や益金不算入として課税所得を減らすことができ、その結果として納税額が減少したり、税額そのものから一定額を控除することができるものである。 しかも、これを適用できる要件や時期が限定されており、それが認められる間に税務処理しなければ、税務メリットを放棄したとして恩恵を受けられなくなるものである。 したがって、①については、適切に制度趣旨や要件を理解し、自らの企業にとって有利と判断された場合、適用すべきである。 一方、②については、複数期間にわたる課税所得への影響をきちんと理解しておく必要がある。 企業が外部にお金を払って購入した資産は、時期の差こそあれ、いずれは費用または損失となり、税務上は損金となる。 例えば、商品在庫であれば、出荷時点で全額が費用（損金）処理され、固定資産であれば、減価償却期間を通して全額が減価償却費として費用（損金）処理されることになる。 例えば、在庫が売れずに滞留したため会計上評価損を計上したり、固定資産が期待したほど収益に貢献せずに会計上減損損失を計上した時点では、すぐに税務上損金算入は認められないが、最終的な廃棄や売却により、取得価額の全額が、税務上も損金処理されることになる。 要するに、②で「節税」と言っているのは、費用（損金）処理を早め、なるべく納税を先送りするということである（下記【設例】参照）。 【設例】 ここで大事なことは、税率が同じであれば、期間を通して支払う税額は同じになるということである。 もちろん、税負担をなるべく先送りすることは、資金繰りにおいて優れた手法であり、それを合理的な税務戦略の一環として実施する分には何ら問題はない。 しかしながら、世の中では、必ずしもそうでないケースが散見されるため、注意が必要である。 〈節税目的の設備購入は本当に有利なのだろうか？〉 第１回で紹介した税制優遇措置は、その趣旨を十分に理解したうえで、事業目的に沿う形で適用するならば非常に有用といえる。ところが、第１回冒頭の会話のように、「とりあえず支払う税金を減らしたいから」という目的で設備投資が行われるならば、本末転倒になる。これを理解するために次の設例を参照していただきたい。 この設例は、本来不要の設備1,000万円を課税所得の圧縮目的で購入し、それを翌年度に700万円で中古下取りしてもらったという前提である（決算間際の高級外車の購入に置きかえてもいいであろう）。もちろん、中古下取額が700万円もつかない場合も多く、その場合、この不要の設備購入は資金繰りにさらに大きなダメージを与えることはいうまでもない。 非常に当たり前の話なのだが、特に必要ではない設備を1,000万円で購入し、仮にそれが700万円で売却できたとしても、２期通算してみると、結局キャッシュを300万円失ったにすぎないのである。失った300万円については実損失であるから、当然に税務で105万円（＝300×35％）は損金として認められるが、それでも正味195万円を失ったことになる。 くれぐれも「当期の納税が350万円減る」という部分だけを見て、節税効果があると考えてはならないのである。 ここでの教訓は次の３点である。 ＊ ＊ ＊ 次回は、企業の成長にとっての設備投資の重要性を考えながら、設備投資実務で見られる問題点を中心に解説していく。 （了）
経理担当者のための ベーシック会計Ｑ＆Ａ 【第31回】 企業結合会計③ 「株式移転の会計」 仰星監査法人 公認会計士 許 仁九 〈事例による解説〉 〈X2年３月期の連結修正仕訳〉 〇開始仕訳 〇当期純利益の振替 〈会計処理及びその解説〉 株式移転により親会社と子会社が共同で完全親会社を設立する場合、この取引は「共通支配下の取引」に該当することになります（企業結合に関する会計基準16項、「指針」204項（１））。 １ HD社の個別財務諸表上の会計処理 （＊１） 株式移転完全子会社株式（旧親会社P社の株式）の取得原価は、P社の株式移転日の前日における適正な帳簿価額による株主資本の額2,000（＝資本金1,700＋利益剰余金300）に基づいて算定します（「指針」239項（１）①ア）。 （＊２） 株式移転完全子会社株式（旧子会社S社の株式）の取得原価のうち、旧親会社持分（80％）については、S社の株式移転日の前日における適正な帳簿価額による株主資本の額1,200（＝資本金1,000＋利益剰余金200）に持分比率80％を乗じて算定します（「指針」239項（１）②ア）。 （＊３） 株式移転完全子会社株式（旧子会社S社の株式）の取得原価のうち、少数株主持分（20％）については、少数株主A社に交付したHD社株式の時価300に基づいて算定します（「指針」239項（１）②イ）。 ２ P社の個別財務諸表上の会計処理 株式移転に際して、P社がS社株式と引き換えに受け入れたHD社株式の取得原価は、S社株式の株式移転直前の適正な帳簿価額により計上します（「指針」239-4項）。 ３ HD社の連結財務諸表上の会計処理 （１） P社に係る投資と資本の相殺消去 P社株式の取得原価とP社の株主資本を相殺します（「指針」240項（１）①）。 （２） S社に係る投資と資本の相殺消去 S社株式の取得原価とS社の株主資本を相殺し、消去差額はのれん（注）に計上します（「指針」240項（１）②）。のれんは、資産に計上し、20年以内のその効果の及ぶ期間にわたって、定額法その他の合理的な方法により規則的に償却します（「指針」76項）。 （注） 平成25年９月13日に公表されました、改正後の「企業結合に関する会計基準」等（原則、平成27年４月１日以後開始する事業年度の期首から適用）においては、資本剰余金として計上することとなりましたが、現行の基準に基づき記載しています。 （３） P社所有HD社株式の自己株式への振替 P社がS社株式と交換により受け入れたHD社株式は、連結財務諸表上、自己株式に振り替えます（「指針」240項（２））。 （４） 資本項目の振替 HD社の株主資本の額は、株式移転直前のP社の連結財務諸表上の株主資本項目に少数株主との取引により増加した払込資本の額を加算します（「指針」240項（３））。 株式移転前のP社の連結貸借対照表上の株主資本2,160（＝資本金1,700＋利益剰余金460）に、少数株主との取引により増加した払込資本300（HD社株式の時価）を加算した額が、HD社の株主資本2,460（＝資本金1,700＋資本剰余金1,100＋利益剰余金460－自己株式800）となります。 なお、株式移転前後で、利益剰余金の額を一致させるために、HD社個別貸借対照表上の資本剰余金を連結仕訳により利益剰余金に振り替えます。 （了） ※２月は税効果会計を取り上げます。
減損会計を学ぶ 【第７回】 「減損の兆候の例示②」 ～使用範囲・方法について回収可能価額を著しく低下させる変化がある場合～ 公認会計士 阿部 光成 「固定資産の減損に係る会計基準」（以下「減損会計基準」という）及び「固定資産の減損に係る会計基準の適用指針」（以下「減損適用指針」という）では、減損の兆候として、資産又は資産グループ（以下「資産等」という）の使用範囲又は方法について回収可能価額を著しく低下させる変化があるケースを例示している。 なお、資産グループについては、減損適用指針13項なお書き及び87項に注意する。 以下では、上記の減損の兆候を識別する際の留意点を解説する。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 １ 事業の廃止又は再編成 資産等が使用されている事業を廃止又は再編成する場合、減損の兆候に該当する（減損適用指針13項（１））。 事業の再編成には、重要な会社分割などの組織再編のほか、事業規模の大幅な縮小などが含まれる（減損適用指針13項（１））。 留意点は次のとおりである（減損適用指針82項）。 取締役会・常務会等の意思決定機関で決定された段階で減損の兆候に該当するとの規定があるので、実務においては、減損の兆候の識別と意思決定のタイミングについて注意する必要があると考えられる。 ２ 早期の資産等の処分 当初の予定よりも著しく早期に資産等を除却や売却などにより処分する場合、減損の兆候に該当する（減損適用指針13項（２））。 この事象は償却資産に限らないことに注意が必要である（減損適用指針13項（２））。 留意点は次のとおりである（減損適用指針83項）。 ３ 異なる用途への転用 資産等を当初の予定又は現在の用途と異なる用途に転用する場合、減損の兆候に該当する（減損適用指針13項（３））。 「異なる用途への転用」は、これまでの使い方による収益性や成長性を大きく変えるように使い方を変えることと考えられ、例えば、事業を縮小し余剰となった店舗を賃貸するような場合が該当する（減損適用指針13項（３））。 留意点は次のとおりである（減損適用指針84項）。 ４ 遊休状態 資産等が遊休状態になり、将来の用途が定まっていない場合、減損の兆候に該当する（減損適用指針13項（４））。 留意点は次のとおりである（減損適用指針85項）。 ②の期間について、減損適用指針は具体的な年数を示していない。このため、各社の状況に応じて適切に判断することになると考えられる。 通常は、長期間にわたり資産の利用方法が決定されないという状況は考えにくく、年度決算があることを考えると、資産をほとんど利用しなくなってから間もない場合であって、将来の用途を定めるために必要と考えられる期間としては、おおむね１年程度がめどになるものと考えられる（監査法人トーマツ編『Q&A減損会計適用指針における会計実務』（清文社、2004年４月）69ページ）。 また、将来の使用見込みのない遊休状態にある資産かどうかの判定は、取締役会等の意思決定を経た合理的な使用計画の存在が重要であると考えられる。恣意的な判定を行うことにより、遊休状態かどうかを操作することは認められない（監査法人トーマツ編『Q&A減損会計適用指針における会計実務』（清文社、2004年４月）69ページ）。 ５ 稼働率の著しい低下 資産等の稼働率が著しく低下した状態が続いており、著しく低下した稼働率が回復する見込みがない場合、減損の兆候に該当する（減損適用指針13項（５））。 ６ 陳腐化等の機能的減価の存在 資産等に著しい陳腐化等の機能的減価が観察できる場合、減損の兆候に該当する（減損適用指針13項（６））。 留意点は次のとおりである（減損適用指針86項）。 従来、臨時償却が行われていたが、「会計上の変更及び誤謬の訂正に関する会計基準」（企業会計基準第24号）57項において、臨時償却は廃止されている。また、これにあわせて、「減価償却に関する当面の監査上の取扱い」（監査・保証実務委員会実務指針第81号）が公表されている。 ７ 建設仮勘定に係る建設計画の中止等 建設仮勘定に係る建設について、計画の中止又は大幅な延期が決定されたことや当初の計画に比べ著しく滞っている場合、減損の兆候に該当する（減損適用指針13項（７））。 （了）
