「平成24年版 中小企業の会計に関する指針」の 主な改正点と留意点 【第２回】 「各論における改正事項 『有価証券・棚卸資産』」   税理士　永橋　利志   前回は「平成24年版　中小企業の会計に関する指針」（以下「中小会計指針」）における改正の経緯について主に述べたが、今回より各論における改正の留意点について確認する。   １　有価証券に係る留意点 （１）　有価証券の範囲 有価証券は、保有目的の観点から、売買目的有価証券、満期保有目的の債券、子会社株式・関連会社株式及びその他有価証券に分類され、それぞれの区分に応じた評価を行うこととしている。 中小会計指針では、それぞれの区分ごとに貸借対照表に計上すべき金額（以下「貸借対照表価額」という）と評価差額が計算された場合の取扱いを規定している。 まず、有価証券を区分する場合に、注意すべきは、売買目的有価証券の取扱いであり、その具体的内容について確認する。 （２）　売買目的有価証券の留意点 売買目的有価証券とは、時価の変動により利益を得ることを目的として保有する有価証券であり、期末に売買目的有価証券を保有している場合には、時価をもって貸借対照表価額とする。その結果、評価差額がある場合には、当期の損益として営業外損益に計上する。 ここで、注意すべきは、単に上場株式等を短期間所有しているのみでは、売買目的有価証券に該当せず、頻繁に売買取引を行い、短期間の価格差によるより大きな利益を獲得することを目的としたものを売買目的有価証券としている点である。 具体的には、銀行や証券会社等のトレーディング目的の有価証券がこれに該当すると考えられている。 また、法人税法においても、売買目的有価証券は、①トレーディング目的の専門部署を設置している場合に、その目的のために取得した有価証券で、②短期売買目的で取得たものである旨を帳簿書類に記載したもので、③金銭の信託のうち信託財産として短期売買目的の有価所見を取得する旨を他の金銭の信託と区分して帳簿書類に記載したものをいうとしており、中小企業が一般に所有する有価証券を考えた場合、子会社株式や関連会社株式に該当しないのであれば、その他有価証券に該当すると考えられる。 （３）　その他有価証券の留意点 その他有価証券は、売買目的有価証券、満期保有目的の債券、子会社株式及び関連会社株式以外の有価証券をいい、様々な所有目的の有価証券が混在することとなる。 具体的には、長期的な価格の変動を利用して利益を得る目的の株式や取引先等との業務上の関係から長期保有する有価証券等が含まれる。 また、その他有価証券のうち市場価格のあるものについては、時価をもって貸借対照表価額とするが、評価差額は、当期の損益とするのではなく、洗替方式に基づき、全部純資産直入法又は部分純資産直入法により処理する旨が規定されている。 ただし、市場価格のあるその他有価証券を所有している場合でも、それが多額でないときには、取得原価をもって貸借対照表価額とすることができる。この「多額でないとき」とは、総資産に対する有価証券の占める割合や、評価差額の重要性等、有価証券の保有が企業の財政状態に与える影響等を総合的に勘案して判断することとなる。 なお、その他有価証券について、市場価格のないものは、取得原価をもって貸借対照表価額とする。 （４）　有価証券の減損処理 売買目的有価証券以外の有価証券で、市場価格のあるものについて、時価が著しく下落したときは、回復する見込みがあると認められる場合を除き、時価をもって貸借対照表価額とし、評価差額を当期の損益として処理しなければならない旨を規定している。 この場合の「時価が著しく下落したとき」とは、少なくとも個々の銘柄の時価が、取得原価に比べて50％程度以上下落した場合をいう。 市場価格がある場合には、時価の下落を認識することも容易にできるが、市場価格のない株式については、市場価格を確認することもできないので、発行会社の財政状態の悪化により実質価額が著しく低下したときに、相当の減額を行い、評価差額を当期損失として計上しなければならないとしている。 この場合にも、「著しく低下したとき」について、株式の実質価額が取得原価に比べて50％程度以上低下した場合としている。 また、「財政状態の悪化」とは、一般に公正妥当と認められる会計基準その他の企業会計の慣行に従って作成した計算書類を基礎に、原則として、資産等の時価評価に基づく評価差額を加味して算定した１株当たりの純資産額が、当該株式の取得時と比較して、相当程度下落している状態をいう。 なお、有価証券の減損処理について、法人税法に定める処理によった場合に比して、重要な差異がないと見込まれるときは、法人税法の処理に従うことが認められているので、実際に会計処理を行う場合も法人税法の規定によることで概ね対応できる。   ２　棚卸資産に係る留意点 （１）　評価基準の留意点 棚卸資産は、取得原価を貸借対照表価額とすることを原則としているが、期末の時価が帳簿価額より下落し、かつ、金額的重要性がある場合には、時価をもって貸借対照表価額とすることとしている。 なお、①棚卸資産について災害により著しく損傷したとき、②著しく陳腐化したとき、③　①②に準ずる特別の事情が生じたときには、その事実を反映させて帳簿価額を切り下げなければならないとしている。 この場合の「時価」とは、正味売却価額をいい、資産の時価（通常は、売却市場において観察可能な市場価格をいうが、市場価格が観察できない場合には、合理的に算定された価額が時価となる）から処分費用見込額を控除して算定される金額となる。 また、棚卸資産について、上記の事実が生じたことによる帳簿価額の切下げを行う場合には、上記１の有価証券で確認したように「50％程度以上下落」という割合が具体的には示されていない。 これは、棚卸資産は、その種類や市場の状況等の特性を勘案して、個別に判断すべきものと考えられているからである。 （２）　最終仕入原価法を採用する場合の留意点 棚卸資産の評価方法は、個別法、先入先出法、総平均法、移動平均法、売価還元法等が一般的に認められている。 なお、法人税法上の法定評価方法である最終仕入原価法は、最終仕入分がごくわずかでも、その単価が期末棚卸数量のすべてに適用されることになり、最終仕入原価法による評価を単に取得原価主義に属する方法と解することはできないとする考え方がある。 中小会計指針もその点を踏まえ、最終仕入原価法を採用する場合には、期間損益の計算上著しい弊害がない場合に、最終仕入原価法を用いることができることとし、期間損益に与える影響に留意すべきこととしている。 【参考】　日本税理士会連合会ホームページ ・「「中小企業の会計に関する指針（平成24年版）」の公表について」 ・「中小企業の会計に関する基本要領」 （了）

管理会計を学ぶ 【第２回】 （対談日：2013年２月18日）         （連載了） おすすめ書籍のご案内 『崖っぷち女子大生あおい、チョコレート会社で会計を学ぶ。』 林　總、山本　宣明 著 清文社・2013年２月発行・定価：1,575円（税込） ※プロフェッションネットワークの書籍販売ページでは、会員優待価格でご購入いただけます。

－お知らせ－ 適用指針等を織り込んだ最新版の『税効果会計を学ぶ』が好評連載中です。   税効果会計を学ぶ 【第６回】 「対象となる税金と一時差異等」   公認会計士　阿部　光成   前回までの「税効果会計を学ぶ」において、一時差異等から始まり、繰延税金資産の回収可能性の判断、繰延税金資産及び繰延税金負債等の表示方法並びに注記事項までという一連のプロセスを解説した。 今回は、一時差異等に戻り、関連する事項について解説を行う。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。   Ⅰ　税効果会計の対象となる税金 法人税等とは、法人税、都道府県民税及び市町村民税（以下「住民税」という）並びに事業税（収入金額その他利益以外のものを課税標準とする事業税を除く）である。外国法人税等も法人税等に含まれる（「個別財務諸表における税効果会計に関する実務指針」（会計制度委員会報告第10号。以下「個別税効果会計実務指針」という）3項）。 税効果会計の対象となる税金をまとめると、次のようになる（個別税効果会計実務指針36項）。   Ⅱ　一時差異 税効果会計は、企業会計上の資産又は負債の額と課税所得計算上の資産又は負債の額の相違に着目して、法人税等を控除する前の当期純利益と法人税等を合理的に対応させることを目的とする手続である。 課税所得計算上の資産及び負債の金額とは、貸借対照表上の資産の額及び負債の額に税務上の加算額又は減算額を調整した後の資産の額及び負債の額をいう（個別税効果会計実務指針5項）。 一時差異とは、貸借対照表及び連結貸借対照表に計上されている資産及び負債の金額と課税所得計算上の資産及び負債の金額との差額をいう（「税効果会計に係る会計基準」（以下「税効果会計基準」という）第二、一、2）。 財務諸表上、一時差異は次のケースで発生する（税効果会計基準、第二、一、2）。 ①「収益又は費用の帰属年度の相違」に係る一時差異には、法人税申告書別表四の留保欄に計上され、別表五（一）に転記の上、翌期以降に繰り越されるものが含まれる（個別税効果会計実務指針5項）。   Ⅲ　将来減算一時差異と将来加算一時差異 一時差異には、当該一時差異が解消するときにその期の課税所得を減額する効果を持つものと、当該一時差異が解消するときにその期の課税所得を増額する効果を持つものとがある。 前者を将来減算一時差異といい、後者を将来加算一時差異という（税効果会計基準、第二、一、3。個別税効果会計実務指針8項、10項）。   Ⅳ　一時差異等 税効果会計基準は、将来の課税所得と相殺可能な繰越欠損金等についても、一時差異と同様に取り扱うものと規定している（税効果会計基準、第二、一、4）。 一時差異と繰越欠損金等を総称して「一時差異等」という。 繰越欠損金等には、繰越外国税額控除や繰越可能な租税特別措置法上の法人税額の特別控除等が含まれる（個別税効果会計実務指針11項～13項）。   Ⅴ　一時差異等に該当しない差異 税務上の交際費の損金算入限度超過額、損金不算入の罰科金、受取配当金の益金不算入額のように、税引前当期純利益の計算において、費用又は収益として計上されるが、課税所得の計算上は、永久に損金又は益金に算入されない項目がある（個別税効果会計実務指針14項）。 これらの項目は、将来、課税所得の計算上で加算又は減算させる効果をもたないため一時差異等には該当せず、税効果会計の対象とはならない。 （了）

〔会計不正調査報告書を読む〕 【第６回】 ネットワンシステムズ株式会社・ 元社員による不正行為 「特別調査委員会調査報告書」   税理士・公認不正検査士（CFE）　米澤　勝 【概要】   【ネットワンシステムズ株式会社の概要】 ネットワンシステムズ株式会社（以下「NOS」という）は東京都に本店を置くネットワーク関連企業で、特定のメーカーの系列にはない。連結売上高157,633百万円、連結経常利益15,470百万円。従業員2,023名（数字はいずれも2012年３月期）。東証１部上場。   【報告書のポイント】 １　元社員と共犯関係にある者の所属会社との共同調査 NOSでは、国税局による税務調査をきっかけに、社員Ａが、取引先である金融機関の行員Ｂ、システム会社の社員Ｃと共謀して、金融機関との商談の原価として、NOSに対し、架空外注費を支払わせ、これを騙取した疑いが生じた。外部の弁護士も参加したNOS調査チームは、社内調査だけでは限界があると判断し、金融機関に共同して調査を進めることを申し入れて、調査を進めた。 その結果、NOSが調査結果を公表した日に、株式会社十六銀行（以下「十六銀行」という）は、自行の元行員が関与していることを認めるリリースを出し、ITホールディングス株式会社は、子会社であるTIS株式会社の元社員が関与していたことを認め、どちらも特別調査委員会により調査中であるとコメントしている。   ２　第三者委員会ガイドラインに準拠した調査 社内調査の段階で、内部通報制度の外部窓口を担当している弁護士２名が参加していることから、特別調査委員会は、ガイドラインが規定する「第三者委員会」には該当しない可能性があるが、独立した調査の実質を確保するために、「第三者委員会ガイドライン」に準拠して調査を行うことを確認する契約書を取り交わしたうえで、調査を実施している。 今後も、内部通報を受けた外部窓口の弁護士を中心に社内調査を進め、ある程度、不正の存在の確証を得てから、第三者委員会へ移行をする必要が生じるケースは増えることが予想されるので、本件は、そうした事案の先駆けとなるものである。   ３　調査結果により判明した事実 （１）　NOSから金銭を騙取するに至った事情 NOS元社員Ａは、十六銀行でＢと共にシステム部門に属していた。発注先の一つであるTISのＣは業務を通じて両者と親密さを深め、Ａが十六銀行在籍時から、十六銀行が発注し、TISが直接又は間接に受注する案件において、不正行為を行っていた模様である（詳細はNOS特別調査委員会では把握できていない）。 2000年10月、ＡがNOSに入社し、2004年４月部長、2006年４月本部長と、NOS社内の発言力を強めていく中で、十六銀行が発注し、NOSが直接又は間接に受注する案件についても、不正を重ねていく（NOSにおける最初の不正は2005年４月であった）。 不正の手口としては、TIS元社員Ｄが設立したＺ社を架空の発注先として使い、Ｂが不正行為の原資となる商談を銀行内で確実に実行させるよう手を尽くし、ＡがNOS社内手続を行わせて、Ｚ社に対して架空発注と支払いを行わせ、Ｃが騙取した金銭を現金化して配分する役目を分担していた。 特別調査委員会が認定したＺ社への支払金額は、７億8,900万円余りであった。 （２）　元社員Ａに対する社内の特別扱い 元社員Ａは、NOSに入社以来、金融機関のネットワークビジネスに詳しい「優秀な営業マン」として評価を高め、中部支店から東京に転勤となってからも、十六銀行との商談では転勤前と変わらない役割を果たし、大きな売上・利益をもとに強い支配力を持つに至った。 周囲は、Ｚ社の実態に疑問を抱きつつも、「治外法権の聖域化」している十六銀行との商談については、「ハンコを押すだけ」の役割に徹し、あるいは意見を言えないまま、思考停止状態に陥っていた。 （３）　国税局による税務調査 2012年２月から国税局による税務調査が始まり、Ｚ社に対する外注費に実態がない（原価性が認められない）のではないかという疑いが争点となった。 元社員Ａは、対応に当たる財務経理部門、中部支店の営業担当者に対し、シナリオに沿った回答をするよう指示し、自らは、Ｚ社が納入した「成果物」と称するDVDを捏造し、変換ソフトを用いてファイルのプロパティを書き換えることにより、Ｚ社が納入したものであるかのように偽装して提出した。 長引く税務調査の重大性を経営陣が認識したのは同年11月、税務調査対応メンバーではない業務管理グループの担当者が、強い懸念を担当役員に報告したことをきっかけに、外部弁護士を加えた調査チームが設置されることとなった。   ４　原因分析と責任の所在 （１）　機能していない購買部門による統制 購買部門によるチェックは、外注先が登録されているかどうか、書類に整合性があるかどうかを確認する形式的なものであり、営業手配の外注に対する牽制としては不十分であった。 登録時に「多額の仕入はリスクあり」とされたＺ社であるが、業者登録には承認基準がなく、いったん承認されれば更新も行われないため、継続的な発注が可能であった。外注管理規程には一定の牽制効果がある条項が定められていたが、Ｚ社への発注については規程に基づく管理は行われておらず、規程自体も2001年以降改正されていないなど、有名無実化していた。 （２）　社風 現社長は、就任後、個人商店的発想（属人的な企業風土）や過度の営業重視などの古い企業体質に危機意識をもって、行動指針を策定、企業風土の変革に取り組んでいる。 しかし、調査委員会のヒアリングでは、こうした行動指針は単なる「タテマエ」に過ぎない実態が残ってしまっており、それは本件について「内部通報制度」が機能していなかったことにもつながっている。 （３）　内部監査 2011年７月、Ｚ社との異常取引を発見して、問題点を把握し、調査に着手した時点までの内部監査部門の対応は適切であったが、元社員Ａが準備したDVDの検証も不十分なまま、その説明を鵜呑みにして監査を終了させたことには大いに疑問が残るところだ。 まして、信用調査で「代表１名、売上高約5,000万円」という情報を事前に得ておきながら、Ｚ社を訪問すらしていない点、元社員Ａの存在がいかに聖域になっていたとはいえ、監査部門の対応としては不十分であった。   ５　調査報告書の特徴 報告書自体の読みやすさ、興味を惹く記述に驚かされる。時系列に沿った事件の解明、差し挟まれる従業員の肉声。まるでノンフィクション作品を読んでいるかのようであり、これまで数多くリリースされてきた調査報告書とは一線を画するものとなっている。 また、元社員Ａの税務調査対策の模様もリアルに描かれている。 口裏合わせのための打合せ。証拠の捏造。中でも出色だったのは、元社員Ａが、国税局の調査において自らの意に沿わない経理財務部門の関係者を恫喝し、「おまえたちを殺すことなど、おれは何とも思わない。」とか「駅のホームでおまえたちに何かあっても気づく人はいない。」と脅迫した場面である。 元銀行マンで、営業担当の本部長という要職を占めている人の発言とも思えないが、こうした発言にただうつむく管理職ばかりで、発言を諌める人、こうした行為を経営トップに伝える人が社内にいなかったことが、最大の問題であったように感じる。 ただ、調査報告書の最後に「NOS社員の大多数は、このような真面目な社員であることを付言しておく」というコメントを入れたことについて、筆者は、違和感を禁じ得ない。そのようなことは言うまでもないことであり、連結経常利益150億円以上、東証１部上場企業に対するコメントとしては、かえって失礼なものではないだろうか。 （了）

改正高年齢者雇用安定法の 実務上の留意点 【第４回】 「継続雇用制度の対象者を雇用する 企業範囲の拡大」   社会保険労務士　平澤　貞三   グループ企業の範囲 これまで継続雇用対象者の受入企業の範囲は、親子会社までとなっていたが、今回の改正により、特殊関係事業主（当該事業主の経営を実質的に支配することが可能となる関係にある事業主その他の当該事業主と特殊の関係のある事業主として厚生労働省令で定める事業主）まで拡大された。 この特殊関係事業主の範囲を整理すると、以下のようになる。 （東京労働局ホームページ「改正高年齢者雇用安定法の概要」より）     グループ企業で継続雇用させる場合の留意点 元の雇用主、継続雇用対象者、及びその対象者が継続雇用されるグループ会社との関係性が重要となるが、厚生労働省のホームページでは、今後想定される質問・相談について「高年齢者雇用安定法Ｑ＆Ａ」として問答集を公開している。 いくつか重要と思われる点について整理すると、以下のようになる。 （連載了）

会社が取り組む 社員の健康管理 【第４回】 「健康の保持増進対策と 安全衛生教育の実施」   社会保険労務士　佐藤　信   １　はじめに 高齢化社会の到来、就業意識や働き方の変化に伴い、定期健康診断の有所見率は増加し、仕事に関して不安やストレスを感じている労働者の割合が高い水準で推移している。 職場における労働者の心身の健康問題に対処するためには、健康の保持増進を図ることが重要である。 今回は、健康の保持増進へ向けた対策及び労働者の安全衛生教育について触れていくこととする。   ２　健康の保持増進策 （１）　健康保持増進対策の概要 労働者の健康の保持増進には、労働者が自主的、自発的に取り組むことが重要である。 しかし、職場には労働者自身の力だけでは取り除くことができない健康障害要因、ストレス要因などが存在するため、労働者の自助努力に加えて、事業者の行う健康管理の積極的推進が必要である。 労働者の健康を保持増進するための具体的措置として、次のものがある。 これらの事項は、それぞれに対応したスタッフの緊密な連携により推進していきたい。 スタッフは、それぞれの専門分野における十分な知識・技能を有していることが必要であると同時に、労働衛生、労働生理などについての知識を有していることが不可欠であるが、事業規模によっては、すべての該当者を確保することが困難なケースも多いと思われる。 その場合は、外部の労働者健康保持増進サービス機関に委託して実施することが適当であろう。 【参考】　中央労働災害防止協会ホームページ ・都道府県別労働者健康保持増進サービス機関リスト （中央労働災害防止協会は、事業主の自主的な労働災害防止活動の促進を通じて、安全衛生の向上を図り、労働災害を絶滅することを目的として労働大臣（現：厚生労働大臣）の認可により設立された公益目的の法人。事業主の自主的な労働災害防止活動を促進し、労働者の安全と健康を確保するための総合的活動が行われている。）   （２）　健康保持増進措置の内容 会社は、次に掲げる項目を実施し、労働者の個別の要請に基づき相談に応ずるように努めることが必要である。 ①　健康測定 健康測定とは、原則として産業医が中心となって行い、労働者の健康状態を把握し、運動指導、保健指導等を行うために実施される生活状況調査や医学的検査等のことをいう。疾病の早期発見に重点をおいた従来の健康診断とは、その目的が異なる。 健康測定後は、その結果に基づき各労働者の健康状態に応じた指導票を作成し、指導票により、以下に述べる②運動指導、③メンタルヘルスケア、④栄養指導、⑤保健指導等の健康指導を行う。 ②　運動指導 健康測定の結果及び産業医の指導票に基づいて、運動指導担当者が労働者個人について、実行可能な運動プログラムを作成し、運動実践を行うに当たっての指導を行う。 労働者が自主的、積極的に取り組むよう配慮することが必要である。 ③　メンタルヘルスケア 健康測定の結果、メンタルヘルスケアが必要と判断された場合又は問診の際に労働者自身が希望する場合には、心理相談担当者が産業医の指示のもとにメンタルヘルスケアを行う。 ※メンタルヘルスについては、当連載の第６回目において予防等を中心に再度触れる予定である。 ④　栄養指導 健康測定の結果、食生活上問題が認められた労働者に対して、産業栄養指導担当者が、健康測定の結果及び産業医の指導票に基づいて、栄養の摂取量にとどまらず、食習慣や食行動の評価とその改善に向けて指導を行う。 ⑤　保健指導 勤務形態や生活習慣からくる健康上の問題を解決するために、産業保健指導担当者が、健康測定の結果及び産業医の指導票に基づいて、睡眠、喫煙、飲酒、口腔保健等の健康的な生活への指導及び教育を、職場生活を通して行う。   ３　安全衛生教育 労働者の健康を維持するには、会社の実施する健康診断や健康保持増進措置だけではなく、労働者自身も正しい知識を持ち、自ら努力しなくてはその効果が期待できない。 そこで、労働者に対する教育を行いながら、疾病の予防や健康保持増進を労使双方の協力により実施していきたい。 安全衛生教育は、年間計画を立て、対象者に応じた具体的な教育内容を定めながら実施していくことが望ましい。 計画の立て方の例は、次のとおりである。 （１）　対象者の選定 まずは、教育の対象者の選定から始める。対象者により教育の内容、教材、講師などを決めていくこととなる。 なお、対象者については「臨時の労働者」を含むか否かに注意を要する。 当連載第２回、第３回で取り上げた「一般健康診断」は、常時使用する労働者が対象とされ、臨時の労働者（１年以上使用されることが見込まれる者を除く）については実施しない場合であっても法令違反とならない点を触れた。 一方「安全衛生教育」は、安全・健康障害の防止のために、臨時の労働者であっても対象者から除かれておらず、雇入れ又は作業内容の変更等を行ったときは教育を実施しなければならない。 （２）　教育内容 労働安全衛生法による安全衛生教育のうち、雇入れ時や作業内容変更時の教育内容を例に掲げると、次の項目が定められている。 ※上記項目のうち、①～④については安全衛生法施行令２条３号に該当する事業場では省略をすることができる。 ※上記項目の全部又は一部に関し十分な知識及び技能を有していると認められる労働者については、当該事項についての教育を省略することができる。 例えば、長時間の屋外作業による熱中症その他労働者の健康障害を引き起こす可能性がある作業については、上記「⑤　当該業務に関して発生するおそれのある疾病の原因及び予防」など安全衛生教育が行われていることで重大な事故・健康障害を回避することにつながることもある。 逆に、これらの措置がとられていないために労働者が傷病を患った場合は会社の安全配慮義務違反が問われ、労働安全衛生法の罰則のみならず、被災者又は遺族から損害賠償を請求されるおそれもあるため、おろそかにすることはできない。 なお、安全衛生法に定められた教育以外のものであっても、職場の働き方に応じたものや現に生じている健康障害を回避するため必要なものがあるときは積極的に講じていくことが望ましい。 （３）　教育時間 雇入れ時や作業内容変更時の教育について何時間費やすかは、教育対象者や教育事項に応じ決めていくこととなる（法令の定めなし）。 ※危険有害業務や職長教育については、確保する教育時間の定めがある。 安全衛生教育は所定時間内に行われるのが原則であり、教育時間は労働時間と解され賃金の支払いを要する。また、法定時間外に行われた場合には割増賃金を支払わなければならない。 ※この点も一般健康診断とは扱いの異なる点である（前回述べたように、一般健康診断の時間は賃金の支払いを義務付けられていない）。   （４）　講師・教材の選定 講師の選定は、事業場内に適切な人材がいる場合はその者とし、適任者不在のときや専門的な知識を要する場合は外部講師を招く等の方法がある。 教材については市販の教材の活用をしていくことのほか、各職場独自の危険・健康障害防止のため、職場内の写真やビデオを活用した視覚的な教育を行っていくと、より効果的であろう。 教育したことを業務の中で活かしていくためには、実施後のフォローも重要である。 正しい手順や方法で行われていない場面に遭遇したときは、指摘、是正しながら重大な災害・健康障害に発展することを防いでいきたい。 次回は快適な職場環境作りについて触れていくこととする。 （了）

誤りやすい ［給与計算］ 事例解説 〈第12回〉 －賞与計算（3）－   税理士・社会保険労務士　 安田　大   【事例③】―源泉所得税①― 〔正しい処理〕 〔解　　　説〕 １　賞与から控除する源泉徴収税額 賞与から控除する源泉徴収税額（所得税額と復興特別所得税額の合計額）については、「賞与に対する源泉徴収税額の算出率の表」を用いて、次の手順で計算することになっている。この表は、直接源泉徴収税額を求めるための表ではなく、適用する税率を求める表なので注意する必要がある。 ２　事例への適用 事例の場合については、12月５日支給の給与を用いて計算することも可能ではあるが、給与の支給日にかかわらず、前月分の給与により算定することが義務付けられているため、12月５日支給の給与ではなく、11月５日支給の給与等の金額から社会保険料等の金額を控除した額を用いて、源泉徴収税率を算定することになる。   【事例④】―源泉所得税②― 〔正しい処理〕 〔解　　　説〕 １　特別な計算方法 「賞与に対する源泉徴収税額の算出率の表」は、年間賞与が給与の５ヶ月分と仮定して、給与の場合と同様に、年末調整により算定される扶養控除等を考慮して作成されている。 賞与に対する源泉徴収税額は、原則として、この「賞与に対する源泉徴収税額の算出率の表」を用いて計算することになるが、次のような特別な賞与の場合には、この表を使用しないで毎月の給与計算の際に使用する「源泉徴収税額表（月額表）」を用いて計算することになっている。 ２　前月中に普通給与の支払いがない人に支払った賞与 前月中に普通給与の支払いがない人に支払った賞与から控除する源泉徴収税額は、「源泉徴収税額表（月額表）」を用いて、次のとおり計算する。 ３　前月中の普通給与の10倍を超える賞与 賞与の額（社会保険料等の金額を控除した額）が、前月中の普通給与の額（社会保険料等の金額を控除した額）の10倍を超える場合の賞与から控除する源泉徴収税額は、「源泉徴収税額表（月額表）」を用いて、次のとおり計算する。 事例の場合については、賞与の額（社会保険料等の金額を控除した額）が500万円であり、前月分の給与の額（社会保険料等の金額を控除した額）の10倍（30万円×10＝300万円）を超えているため、上記の方法により源泉徴収税額を計算することになる。 （連載了）

「石原産業役員責任追及訴訟 第一審判決」から読む 会社経営者としての責任の分水嶺 【１】   弁護士　中西　和幸   １　はじめに 近年、株主代表訴訟において役員責任が認められる判決が目立つようになってきた。 本判決では、大和銀行判決（７億7,500万ドル（当時のレートで約830億円））や蛇の目ミシン判決（約580億円）に次ぐ約489億円という多額の損害賠償額が取締役に言い渡された。 しかし、その金額もさることながら、監査役が責任追及訴訟を自主的に提起したこと、株主が訴訟参加したこと等の訴訟の構造、責任が認められた取締役と認められなかった取締役の差異等、注目すべき点が複数ある。   ２　フェロシルト事件の概要 本件は、会社が各地に販売した土壌埋戻材（商品名：フェロシルト）が環境を汚染する物質であったこと、すなわち実質的には産業廃棄物であったことが問題となり、これを販売・搬出等したことに対する取締役の責任が問題となった事件である。 会社は、主力製品である酸化チタンの生成過程において発生する産業廃棄物である汚泥（アイアンクレー）を有効活用しようと加工し、土壌埋戻材として各地に販売した。 しかし、平成13年８月頃、搬出先の依頼により検査がなされ、フェロシルトから、発ガン性有害物質である六価クロム等有害物質が土壌環境基準値を超えて検出された。そして、会社が自社で保管しているフェロシルトを検査したところ、同様に六価クロムが検出された。それにもかかわらず、担当者が検出結果を隠匿したこともあり、会社は子会社を通じてフェロシルトを顧客に販売・搬出した。 その約３年後、埋設されたフェロシルトが溶け出した赤い液体が河川を汚染するようになるなどのトラブルが発生し、平成17年７月頃、地方公共団体からフェロシルトを撤去するよう要請され、会社は何百億円もの費用をかけてフェロシルトを撤去した。 これらの行為が産業廃棄物の処理及び清掃に関する法律違反に問われ、会社については罰金5,000万円、管掌取締役Ｙ１について懲役２年の実刑、取締役ではない環境保安部長について懲役１年４月（執行猶予５年）の刑事罰が下された。   ３　訴訟の構造 最初は、会社の監査役が、本件の直接の責任者としてフェロシルトを生産していた四日市工場副工場長（平成9年6月27日～平成17年6月29日）である取締役Ｙ１（在任期間は平成9年6月27日から平成11年6月29日及び平成15年6月29日から平成17年6月29日である。平成11年6月29日から平成15年6月29日までは常務執行役員であって取締役ではなかった。）に対して10億円の損害賠償請求（一部請求）をした。 その後、当該訴訟について株主が共同訴訟参加したうえで、取締役Ｙ１に対する請求額を489億円に増額した。さらに、当該株主が、他の取締役18名に対して株主代表訴訟を提起し、489億円の損害賠償を求めた。 以上の３つの請求がなされた案件であり、本判決では、順に甲事件、乙事件、丙事件と呼ばれている。   ４　明暗の分かれた損害賠償義務 （１）　判決の概要 本判決では、Ｙ１に対して回収費用相当額として10億円（監査役請求）及び475億8,400万円（共同訴訟参加分）が認められており、Ｙ１は控訴しなかったため、Ｙ１に対する判決は確定している。 一方、株主代表訴訟のうち、取締役Ｙ23の相続人であるＹ２、Ｙ３、Ｙ４に対して合計約101億8,020万円（ただし、相続については限定承認をしている）、取締役Ｙ５に対して254億5,050万円の損害賠償義務を認め、他の取締役16名については損害賠償義務がないものと認定した。 （２）　Ｙ１について Ｙ１については、損害の全額について損害賠償義務が認められている。 この点、Ｙ１は、フェロシルトが実質的には産業廃棄物であり有害物質が含まれ溶出することを知りながら顧客に販売したことの責任者であったことから、取締役として搬出中止をするべきであったこと、フェロシルトの回収をすべきであったこと、また、刑事事件が先行して実刑判決が言い渡され、証拠関係もそろっていることから、合理的な結論と評価することができる。 （３）　Ｙ１以外の取締役 そして、その他の取締役としては、他の取締役又は従業員に対する監視・監督等の義務違反が認められるか否かが争点となったのであるが、ここで明暗が分かれたのである。 例えば、取締役四日市工場長としての地位、すなわち、副工場長であったＹ１の上司であったことについて見てみると、平成11年６月から平成15年４月までＹ１の上司として取締役四日市工場長の地位にあったＹ５については、当該期間中Ｙ１は常務執行役員であり取締役ではなかったことから、フェロシルトの開発、生産、管理、搬出を担当する唯一の担当取締役であったところ、責任が認められている。 また、Ｙ23については、平成９年６月から平成11年６月の間、取締役四日市工場長としてＹ１の上司であったが、その在任期間中にはフェロシルトが販売されていないこと等を理由として、四日市工場長としての責任は認められていない（もっとも、他の理由に基づき責任が認められている）。 そして、Ｙ６については、取締役四日市工場長であっても、平成15年４月１日から平成19年６月28日までの在任期間中であったが、責任が認められていない。 このように、Ｙ１の上司として取締役四日市工場長の地位にあったＹ５、Ｙ６、Ｙ23では明暗が分かれている。 この他に、本判決では、 等に分類して検討し、Ｙ５及びＹ23について責任を認める一方、その他の取締役については、いずれも責任を認めていない。 本判決では、このように、事実関係の整理のために役職や合議体を用いてはいるが、取締役が特定の役職に就いていたり特定の合議体の構成員であったとしても、それが故に責任を認定しているのではなく、責任の有無を取締役ごとに個別に認定している。   ５　善管注意義務違反の根拠 本判決においては、Ｙ１以外の取締役について、善管注意義務違反の根拠を、 に求め、その役職と属性及びフェロシルトに関する認識及び産業廃棄物であることの認識等に基づき、Ｙ５及びＹ23はこれに違反したとして責任を認めているが、その他の取締役については、責任を認めていない。 抽象的には、この点について責任の有無について明暗を分けた差異が存在することがわかる。   ６　損害賠償額 （１）　Ｙ１について 本件の実行者であるＹ１については、回収費用全額485億8,400万円（甲事件につき10億円、乙事件につき残り475億8,400万円）の全額を賠償すべき損害として認定している。 （２）　Ｙ５及びＹ23について ア　QMS違反について Ｙ５及びＹ23については、まず、QMS違反に関する調査・確認義務を怠ったとして責任が認められているが、本件の根本的な原因が、Ｙ１の隠匿、品質保証体制が機能しない状態となっていたこと等を認定した上で、Ｙ５については、485億8,400万円のうち50％を損害賠償額として認定し、Ｙ23については同額のうち20％を損害賠償額として認定している。 イ　産業廃棄物の不法投棄に関する監視義務違反 Ｙ５及びＹ23については、産業廃棄物の不法投棄に関する監視義務違反も認められ、その損害額が、運搬費等23億2,600万円及び産業廃棄物処理法違反の罰金5,000万円を損害として認定し、Ｙ５については、合計23億7,600万円のうち50％を、Ｙ23については同額のうち20％を、それぞれ損害賠償額として認定している。   ７　小括 以上が、石原産業フェロシルト事件の損害賠償請求事件第一審判決の概要である。 本判決は、合計19名の取締役を被告としていること、責任の根拠となる事実関係が多数主張されていることなどから、長い判決文となっている。 実務的に注目したい点は、損害額よりも、むしろ取締役Ｙ５及びY23に責任が認められ、その他の取締役には責任が認められなかった点である。 次回は、その分水嶺について詳しく説明したい。 本解説記事は、裁判所が公表した判決文 http://www.courts.go.jp/hanrei/pdf/20121119105409.pdf の記号を使用しています。 参考文献　資料版商事法務342号131頁以下（但し、上記判決文と記号が一部異なる） （了）

鵜野和夫　平成25年度税制改正を読む② 「住宅購入をめぐる悩みは多い」 ～消費税率引上げと住宅ローン控除の拡大～   税理士・不動産鑑定士　鵜野　和夫   （一）   （二）   （三）   （四）   （五） （了）

女性会計士の奮闘記 【第３話】 「会社の将来を見よう」   公認会計士・税理士　小長谷　敦子   〈ワンポントアドバイス〉 お客様は、常に明日のことを気にしておられます。 そのため、将来のことをお客様と一緒になって考える経営計画表のようなツールを用意しましょう。 （了）