金融商品会計を学ぶ 【第３回】 「金融資産及び金融負債の発生の認識」 公認会計士 阿部 光成 金融資産及び金融負債は、いつ、財務諸表に計上すべきであろうか。 「金融商品に関する会計基準」（企業会計基準第10号。以下「金融商品会計基準」という）及び「金融商品会計に関する実務指針」（会計制度委員会報告第14号。以下「金融商品実務指針」という）では、金融資産及び金融負債の発生の認識について規定しており、今回は、この問題について解説を行う。 なお、文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅰ 簿記上の取引 簿記上の取引概念としては、資産、負債及び資本の増減変化の事実を指す考え方がある（井上達雄『新例解会計簿記精義』（白桃書房、昭和57年８月）12ページ）。 商品の売買、費用の支払いのように、通常の商取引は簿記上の取引となるが、固定資産の減価償却、火災損失なども、資産、負債及び資本の増減変化をもたらすので、簿記上の取引となる。 一方、土地、建物の賃貸借契約は、資産に変動がないので、簿記上の取引とは言われない（前掲書、12ページ）。 Ⅱ 金融資産・金融負債の発生の認識 １ 発生の認識に関する規定 金融商品とは、一方の企業に金融資産を生じさせ他の企業に金融負債を生じさせる契約及び一方の企業に持分の請求権を生じさせ他の企業にこれに対する義務を生じさせる契約（株式その他の出資証券に化体表章される契約である）である（金融商品実務指針３項）。 このように、金融商品は契約として定義されているが、いつ、財務諸表に計上すべきであろうか。 金融商品会計基準は、次のように規定し、原則として、金融資産の契約上の権利又は金融負債の契約上の義務を生じさせる契約を締結したときに、その発生を認識するとしている。 ２ 発生の認識に関する考え方 前述したように、簿記上の取引としては、資産、負債及び資本の増減変化を対象としており、契約を締結しただけで資産、負債及び資本の増減変化をもたらさない場合には、簿記上の取引とは言われない。 金融商品会計基準が、原則として、金融資産の契約上の権利又は金融負債の契約上の義務を生じさせる契約を締結したときに、その発生の認識を行うとした理由は、金融資産又は金融負債自体を対象とする取引については、当該取引の契約時から当該金融資産又は金融負債の時価の変動リスクや契約の相手方の財政状態等に基づく信用リスクが契約当事者に生じるためである（金融商品会計基準55項）。 Ⅲ 金融資産・金融負債の発生の認識に関する具体的な時点 金融商品実務指針では、次のように規定している（７項、22項～28項）。 （了）
計算書類作成に関する “うっかりミス”の事例と防止策 【第５回】 「「事業年度」と「連結会計年度」の書き換えミス」 公認会計士 石王丸 周夫 １ 今回の事例 計算書類のドラフトには、うっかりミスがつきものです。 たとえば、こんなミスをよく見かけます。 【事例５－１】 個別注記表の注記文章の中で、「事業年度」と記載すべきところを「連結会計年度」と記載してしまう。 【事例５－１】は、個別注記表に記載される税効果会計に関する注記の一部です。法人税等の税率の変更があって、繰延税金資産負債の金額修正があった場合に記載されます。計算書類では必ずしも記載を強制されている注記事項ではありませんが、該当する年度は、多くの企業でこの記載が見られます。 【事例５－１】は、上段が誤った記載例で、下段が正しい記載例です。ご覧いただきたいのは赤字部分です。上段の誤った事例では「連結会計年度」となっていますが、下段の正しい事例では「事業年度」となっています。 会社法の決算書では、税効果会計関係の注記は個別注記表で記載が求められます。連結注記表では記載は不要です。【事例５－１】も個別注記表の記載文章です。したがって、年度を表す用語は「事業年度」であって、「連結会計年度」ではありません。 この事例の作成者もそのことは十分にわかっていたはずです。にもかかわらず、どうしてこんなミスをしでかしてしまったのでしょうか。 実はこのミス、起こるべくして起こったものです。 注記表（連結・個別）では、この種のミスが頻繁に起きています。 ２ 注記表の文章はコピペのミスが多い 注記表（連結・個別）の記載内容は、数字主体の決算書本体とは違って、文章による部分がかなりあります。特に会計方針の記述は典型的ですが、他にも、【事例５－１】のような記述式の注記が各所に見られます。 そうした記述式部分の文章は、担当者が自分の表現を使って書くのではありません。ほとんど決まった表現と言い回しにより作成するのが実務上の慣行なのです。開示規則が要求している開示事項をすべて網羅するような文章でなければならないからです。 そのため、注記表（連結・個別）の文章というのは、他社の注記表（連結・個別）の事例や自社の他の開示書類（有価証券報告書等）からコピペすることが当然のごとく行われています。 コピペが悪いとは言いませんが、気を付けなければならないことがあります。それは、丸々コピーして貼り付けるだけで終わってはいけないということです。コピペした文章に加筆修正しなければならない点がないか、よく確認することが必要なのです。比較的高い確率で、単に丸写し（フルコピー）しただけで終わってしまっていることがあるからです。筆者はこれを『フルコピー・ミス』と呼んでいます。 ３ 作業の流れを考えるとミスの原因がつかめる 【事例５－１】もコピペで作成した文章のはずです。 有価証券報告書の連結財務諸表の注記事項に、この文章が記載されているので、その文章をコピーして、計算書類の個別注記表に張り付けたとみられます。 【事例５－１】の税率変更時の注記は、そもそも有価証券報告書の注記事項として要求されているものです。計算書類のほうは、有価証券報告書の注記に準じて記載する実務になっています。したがって、この文章は有価証券報告書用、具体的に言えば、連結財務諸表の注記用にまず作成し、それを個別財務諸表の注記にコピペし、さらに、必要に応じて計算書類のほうにコピペするというのが、基本的な作業の流れです。 この流れで作業が進められた結果、有価証券報告書の連結財務諸表の注記の文章が、計算書類の個別注記表にコピペされたわけです。 その場合、連結ベースの注記で使用される用語を個別ベースの用語に置き換える作業が必要なのですが、それを忘れてしまったのが【事例５－１】です。 ４ 他にもある有報からのコピペのミス 計算書類の注記事項には、有価証券報告書からコピペしてくるものが結構あります。そして、コピペ作業でミスが起こることも多いのです。 類似事例として、次のようなものがあることを紹介しておきましょう。 【事例５－２】 連結注記表の注記文章の中で、「連結計算書類」と記載すべきところを「連結財務諸表」と記載してしまうミス この注記は、連結計算書類で記載が義務付けられているものではありませんが、有価証券報告書の注記にならって、各社の判断で任意に記載されているものです。したがって、コピー元は有価証券報告書にあり、これを連結計算書類にコピペするときは、用語の書き換えに注意をしなければなりません。 【事例５－２】では赤字の部分が用語の書き換え忘れです。決算書類の呼び名の違いで、有価証券報告書では「連結財務諸表」としますが、会社法の決算書では「連結計算書類」とします。この言い換えをしてあげなければならないところを忘れてしまったというミスです。 この事例も先ほどの【事例５－１】も、間違いの部分を赤字にしてあるため、間違いであることが一目でわかりますが、これが周囲の文字と同じように黒字で書かれていると、なかなか気づかないものです。こういうミスがあることを意識して確認作業を行うことが大事だといえます。 〈今回のまとめ〉 連結注記表や個別注記表の中で、本来使用されない用語や言い回しが出てきていないか、よく確認すること。 （了）
〔事例で使える〕中小企業会計指針・会計要領 《固定資産》編 【第１回】 「有形・無形固定資産の減損（１）～計上時の取扱い」 公認会計士・税理士 前原 啓二 はじめに 中小企業会計指針では、上場企業向け減損会計基準の適用による技術的困難性等を配慮して、減損損失の認識対象をより狭く限定しています。 今回は、中小企業会計指針でも対象とされる減損損失の一例についてご紹介します。 １ 当期末の仕訳 〈当期末〉 固定資産について取得当初に予測することができない減損が生じたときは、その時の取得原価から相当の減額をしなければなりません。 減損損失の認識及びその額の算定に当たって、減損会計基準の適用による技術的困難性等を勘案し、中小企業会計指針では、資産の使用状況に大幅な変更があった場合に、減損の可能性について検討することとしています。 具体的には、固定資産としての機能を有していても次の（ⅰ）（ⅱ）のいずれかに該当し、かつ、時価が著しく下落している場合には減損損失を認識します。 この設例のB工場の土地と建物は、上記（ⅰ）に該当し、かつ、時価が著しく下落しているため、減損損失を認識する必要があり、B工場の土地と建物の帳簿価額を回収可能価額まで減額し、その減少額を減損損失として当期の特別損失に計上しなければなりません。 回収可能価額とは、正味売却価額と使用価値のいずれか高い方の金額をいいます。 正味売却価額とは、その固定資産の時価から処分費用見込額を控除した金額をいいます。この設例では、B工場の土地と建物のうち建物については、その構造上他の用途への転用も困難なため、売却価値がないものとし備忘価額１円にて評価します。つまり、土地だけに売却価値を認めて評価します。土地の売却価額については、不動産鑑定士による鑑定評価額、路線価又は固定資産税評価額に基づいて算定する方法が挙げられますが、ここでは直近の路線価評価額40,000,000円を用いることとします。処分費用見込額については、この設例では簡略化のため省略します。 使用価値とは、その固定資産の継続的使用と使用後の処分によって生ずると見込まれる将来キャッシュ･フローの現在価値をいいます。この設例では、将来使用見込みがないものとして使用価値はゼロと評価します。 以上より、B工場の土地と建物の回収可能価額は、40,000,001円（＝40,000,000円＋１円）です。X3年３月31日現在の減損損失計上前の帳簿価額は、291,900,000円（＝土地200,000,000円＋建物91,900,000円）なので、減損損失は、251,899,999円（＝減損前帳簿価額291,900,000円－回収可能価額40,000,001円）と算定されます。 ２ 決算書の金額 〈当期損益計算書〉 〈当期末貸借対照表〉 ３ 損益計算書の当期純損益から法人税申告書の課税所得を算出する際の加算・減算調整 〈当期法人税申告書別表四〉 〈当期法人税申告書別表五（一）〉 固定資産の減損会計の導入時において、その会計処理に対して、法人税上の改正は一切されませんでした。したがって、減損損失の金額は、税務上それを計上した事業年度の損金の額に算入されません。会計上は、減損損失計上後の帳簿価額（会計上の帳簿価額）に基づいて減価償却費、固定資産売却･処分損益を計上しますが、税務上は、減損損失計上前の帳簿価額（税務上の帳簿価額）に基づいて算定した減価償却費、固定資産売却･処分損益の額を各期の損金又は益金の額に算入します。 減損損失計上後においてB工場の土地と建物を所有し続けた場合の土地・建物それぞれの会計上と税務上の帳簿価額については、取得当初のX1年３月期からX5年３月期までを示すと次のとおりです。 ［B工場の土地］ ［B工場の建物］ （了）
テレワーク・在宅勤務制度導入時に 気をつけたい労務問題 【第２回】 「特に注意したい『情報セキュリティ』への対応」 社会保険労務士法人スマイング 代表社員 特定社会保険労務士 成澤 紀美 情報セキュリティの面から見て、テレワークでの仕事と職場における仕事との違いはどこにあるだろうか。 例えばそれは、職場での仕事であれば従業員同士で直接やりとりできる情報まで、テレワークの場合はインターネットを利用する必要があること、それから、従業員以外の第三者が立ち入る可能性のある場所で作業を行うケースがあること等が挙げられる。 〈情報漏えいなどの危険を孕む〉 通常、企業で管理する紙の文書、電子データ、情報システム等の情報資産は職場内で管理され、外部の目に触れることはない。それがテレワークを行う場合は、インターネット上で取り交わされたり、持ち運びが容易なノートパソコン等の端末で利用されることになる。 そのため、インターネットを経由した攻撃を防御する対策がなされた職場内とは異なり、ウイルス・ワーム等の感染、テレワーク端末や記録媒体の紛失・盗難、通信内容の盗聴等の「脅威」にさらされやすいといえる。そしてこのとき、端末やその利用者に、脅威に対する「脆弱性」が存在すると、情報漏えいや情報の消失等、実際の事故の発生につながることとなる。 企業が情報セキュリティ対策を行うにあたっては、保護すべき「情報資産」を洗い出し、どのような脅威や脆弱性、リスクがあるのかを十分に把握、認識したうえで、体系的な対策を実施することが重要である。 この場合、情報セキュリティ対策には『最も弱いところが全体のセキュリティレベルになる』という特徴があり、どこか１箇所に弱点があれば、他の対策をいくら強化しても全体のセキュリティレベルの向上にはつながらないことを念頭に置く必要がある。 そこで、情報資産を守るためには、「ルール」・「人」・「技術」の三位一体のバランスがとれた対策を実施し、全体のレベルを落とさないようにすることがポイントとなる。 〈クラウドサービスとの相性は〉 東日本大震災以降、大規模・高速なコンピュータ資源を低価格で利用する手段として、クラウドコンピューティングサービス（以下「クラウドサービス」）が注目を集めている。 中小企業にとっても、コスト面での利点に加え、職場内にサーバ管理の担当者を配置しなくてよくなるというメリットがあるため、職場内にサーバを置くのをやめて、クラウドサービスに移行する企業が増えている。 たしかにテレワークの観点からも、クラウドサービスへの移行にはメリットがある。 例えば、職場内に設置したサーバにテレワーク先からのアクセスを許可する場合、インターネットとの接続地点に設置するファイアウォールにテレワーク用の一種の「穴」をあける必要があるが、これは攻撃に悪用される恐れがあり、注意深く設定しなければならない。それが職場内のサーバをクラウドサービスに移行することで、こうした「穴」をあける必要がなくなり、ファイアウォール等のセキュリティ対策設備の管理が楽になる。こうした意味では、クラウドサービスはテレワークと相性が良いと言える。 一方で、クラウドサービスは、「プライベートクラウド」と呼ばれる外部から直接アクセスできないものを除き、インターネットに接続されることが前提であるため、外部からの攻撃を受けやすいことに留意する必要がある。クラウドサービスで用いるパスワードや暗号鍵等は、簡単に推測されないものにするとともに、外部に漏洩することのないよう厳格な管理をすべきである。 なお、最近では無料で使えるクラウドサービス（Webメールやグループウェア、SNS等）のアカウントを個人で取得し、テレワークに活用するケースも増えている。実用上十分な性能と安全性を提供しているものもあり、業務利用を一概に禁止する必要はないが、悪意の第三者による乗っ取り・なりすましの防止に対する厳格なパスワード管理、クラウド事業者が信用に足る事業者かどうかを注意する必要がある。 ＊ ＊ ＊ 次回は、テレワーカー・在宅ワーカーとの『雇用契約書』についてお伝えしたい。 （了）
〔小説〕 『東上野税務署の多楠と新田』 ～税務調査官の思考法～ 【第６話】 「崖っぷちの男」 税理士 堀内 章典 多楠の奮闘 さらに武淵社長は眉間に深いしわを寄せ話し続ける。 「なので私は・・・業者仲間から“崖っぷちの男”・・・そう呼ばれているんです。」 多楠は鬼気迫る顔で話す武淵社長に何と言葉を返していいかわからない。 「調査官、私は所用があってしばし席を外しますが、経理部長の吉本が経理全般をやっておりますのでどうぞ調査を進めてください。」 武淵社長はそう言い残すと、会議室を出て行った。 社長が残した余韻が消え去るまでのしばらくの間、会議室内は沈黙が続いた。 “だ、黙っていても調査にならない！” 多楠は気を取り直して経理部長の吉本に対し、いつも新田の前でやっていたように事業の概況から聴き始めた。 武淵社長はもともとバッグの大手輸入商社に勤務、輸入業務を20年ほど担当していた。イタリアやフランスのメーカーと繋がりができたため、商社を辞めて独立し起業した。現在、会社の店舗はこの本店所在地のほか原宿に小さな支店が１店舗あるが、武淵社長は営業力もあるので、どちらかというと卸売をメインに経営をしているとのこと。 先ほど武淵社長が言ったように、イタリアやフランスのメーカーと繋がりがあるといっても、取引はシビアで、会社を作って間もないので信用がなく、常に製品の輸入（仕入）に当たっては前払で代金を支払わなくてはならず、資金繰りは厳しいとのことであった。 この会社が営業に力を入れ売上を伸ばし、利益を上げて資金を蓄え、Ｌ/Ｃ（信用状）で輸入取引ができるようになることが会社の目標であると吉本は語った。 ここで税理士の鷺沼が口を開いた。 「税務署っていいよね。20年くらい勤めると税理士の資格が手に入って、辞めるときも税務署が顧問先を斡旋してくれるんでしょ。」 「試験組の税理士は何年もかけてやっと税理士試験に合格し、開業後もさらに懸命に努力して顧客を少しずつ増やしていく。それに比べたら、税務署はすごく恵まれているよネ。」 確かに税務職員で長年勤務し一定の要件を満たせば、税理士試験を受けるよりたやすく税理士の資格を手に入れることはできる。しかし今は、顧問先の斡旋は当局では一切行われていないはずだ。 多楠は思った。 “どうもこの税理士は、税務署に対して特に良い感情を持っていないようだ。” さらに鷺沼 「ところで、多楠さんはまだお若いみたいだけど、いつ税務署に入ったの？」 多楠 「昨年国税専門官で採用され、東上野税務署へ配属になったばかりです・・・」 若い調査官が１人で来たのかと小馬鹿にしているかのような口調で、鷺沼は話し続ける。 「この会社は売上や利益を増やして早く資金繰りを良くしようと頑張っている。少ない人数で夜遅くまでよく仕事をしているんだよ。真面目にやっているし、会社が厳しい状況で社長も忙しいから、できれば早めに調査を終えてほしいのよ。」 多楠はムッとしながらも型通りの返事をした。 「わかりました。効率的に調査を進めたいと思いますので、調査にご協力ください。」 “こんなとき新田さんだったら何と言って返すか。新田さんは言い返さないだろう。きっとこんな税理士は相手にしないで冷静に調査を進めるに違いない。” ▼ ▲ ▼ １時間ほど経ったところで具体的な調査に入ろうとしたとき、多楠はあることに気づいた。 “今日はまずまずのペースで概況聴取ができているな・・・” いつも黙って傍にいる新田から受けるプレッシャーがないからか、あるいは今日は１人なのでアレコレ考える余裕もなく率直に思いついたことを聴いているからか、多楠はその理由について考えをめぐらせたが答えは出なかった。 昼食を挟んで午後からいつものように売上を確認しようと多楠は、売上請求書と売上代金の領収証（控）の提示を経理の吉本に求めた。 淡路調査官が傍にいたら“領収証（控）？ そんなもの見ても何も出ないわよ”と言われそうだ。 ただし、多楠には気になることがあった。 先ほどの概況で、「部長」という肩書は付いているが、経理は吉本１人で担当しており、しかも店舗の責任者を兼ねている。あとは週３回程度出てきて書類の整理をするパートの女性がいるだけと聴いた。 “この会社は、経理面が弱体、記帳が追いついていないのではないか？” 本店の店舗に現金で買い付けに来る業者もいると聴いていたので、念のため領収証（控）の提示も求めたのである。 まさに多楠の『調査官としての第六感』である。 午後３時過ぎ、請求書を丹念に調べていた多楠は、最終決算期３月末に納品しているバッグの売上計上が４月になっている事実を発見した。その取引は一度にかなりのロット数が出ており、売上（売掛金）にして750万円ほどあった。 吉本に質してみると、明らかに最終期の売上であったが、うっかり請求を出すのが遅れたので売上計上も翌期の４月となり、売上計上漏れとなったのではないかとのことであった。 次に売上代金の領収証（控）と総勘定元帳の売上のチェックをしたところ、去年12月25日に100万円、現金で売却したイタリア製のバッグ40個の売上がどうしても見当たらない。領収証の宛て先はTMカンパニー株式会社で、吉本の話ではバッグの小売業者で港区青山にある会社とのこと。 売上に計上されているにもかかわらず、“計上されていない”などと追及して、あの陰険な税理士に反撃をされてもまずいので、何度も領収証と帳簿を丹念に確認する多楠であったが、ついに意を決して“売上計上が見当たらない”と遠慮がちに尋ねた。 吉本は少しあわてた様子で 「まさか。そんなはずはないでしょう。必ずどこかに載ってますよ。」 と帳簿をひっくり返し調べ始めた。 少し経って、載っていないことが判明しかかったころ、鷺沼税理士がゆっくりと口を開いた。 「多楠さんって、熱心に調査をするんだね。実を言うとこの会社、本当は赤字で、銀行から借入資金が引き上げられないように粉飾をしているんだよネ。」 いつの間に用意したのか、鷺沼は付せんが貼ってある輸入のインボイスを多楠に見せながら言った。 「ここに３月29日に原木中山のエアカーゴに運ばれたイタリアからの輸入バッグ300個1,200万円があるよね。実はこれを仕入計上するとこの会社は赤字になるから、わざと仕入に計上しないで800万円の有所得金額で申告しているのよ。」 多楠は内心（まさか、本当に！？）と疑ったが、実際に決算を組んだ税理士が言うのだから本当であろうと思い直した。 鷺沼は続けて言う。 「多楠さんがせっかく見つけた750万円と100万円の売上だけど、実態は今説明したとおりの粉飾、仕入計上もれマイナスで1,200万円の方が大きいよね。銀行への信用の手前、1,200万円を減算してくれとは言えないので、100万円くらいの売上計上もれで修正申告、調査を終了してもらえないかなぁ。そうすると会社も私も助かるんだがねぇ。」 何とも余裕の表情の鷺沼に対し、多楠は怒りを抑えながら思った。 “会社と共謀して粉飾に手を染めている税理士が何を言う！” そして徐々に、怒りとともに沸々と闘志が沸いてきた。その気持ちを抑えつつ、ひとまず明日も確認したいことがあるので予定どおり調査を続ける旨を伝え、会社を辞した。 ▼ ▲ ▼ 東上野税務署に戻った多楠は、自席にいた新田にさっそく調査の内容すべてを報告した。 新田は腕を組んでイスにもたれかかり、目を閉じ上を向いたまま、多楠の話を聞いているのかいないのか・・・ 多楠が興奮気味に説明を終えると、ゆっくり目を開けた新田は、目だけ多楠のほうを向けて言った。 「多楠、取れるぞ。」 そしてそのまま素早く席を立ち、どこかへ行ってしまった。 多楠は新田の後姿をぼう然と見つめていた。 もともと新田から指示が出ることなんて期待していなかった多楠であったが、あまりの反応のなさに落ち込みかけた。 するとその様子を心配そうに見ていた田村統括官が、笑顔で声をかけてきた。 「多楠君、面白いものを見つけたみたいだね！ 明日もその会社に１人で調査に行くんだね。頑張って！ 多楠君なら大丈夫、きっとできるよ！」 田村の温かい励ましの言葉で、多楠は少しだけ救われた気がした。 （次ページへ） （前ページへ） 大 逆 転 家への帰路、そして翌朝の満員の京成電車の中で、多楠は新田が言った『取れるぞ。』の意味を何度も推し量っていた。 “調査先は粉飾していて実質赤字会社であると新田さんに説明した。もれている売上よりも計上していない仕入の額が多いのだから、差引でプラスにならないのは百も承知しているはずなのに、なぜ？” 疑問は解決されないまま、予定どおり今日も関東貿易商会へ向かった。 ２日目、武淵社長は朝から出かけていなかった。多楠は前日と同様、他にも売上の計上もれはないかを調べ始めた。 慣れてきたとはいえ、調査１年目である。はた目で見ていても決して要領よく見えるわけがない。３時を回ったころ、鷺沼税理士が呆れた顔をして多楠に声をかけた。 「多楠さん、まだ調べるの？ 昨日も言ったようにこの会社は実質赤字でネ・・・」 多楠はまったりと話す鷺沼の顔をぼんやりと見つめながら、やや疲れが出始めている脳内に“ある事”が頭にひらめいた。鷺沼の言葉を遮り、吉本経理部長に聴いた。 「ところで吉本部長、昨日話があった仕入に計上していない輸入バッグ1,200万円は、その後どうなったのですか。」 吉本 「確か期末仕入なので、そのまま原木中山の倉庫に預けておいたはずですよ。」 多楠はたたみかける。 「期末までに売れていないのですね。在庫で残っていたんですね。念のため期末の棚卸表を確認させてください。」 提示された棚卸表を確認した多楠は、思わず「ヤッタ！」と叫んでしまった。 驚く吉本と鷺沼を前に、深呼吸をして落ち着こうとする多楠は、必死になって頭の中で仕訳を描いていた。 “確かに「①仕入」はもれているが、「②棚卸」ももれている。 マイナスとプラス同額で、この会社は粉飾決算をしていると思い込んでいるが、実は粉飾はしていないことになる！” ようやく鷺沼も事態の重大さに気づいた様子だった。 勢いづく多楠は鷺沼に言った。 「先生、昨日粉飾をしているとおっしゃっていましたが、確かに仕入計上はされていません。しかし、期末在庫にも載ってないので、結局のところ粉飾はなかったことになりますね。」 鷺沼 「いやあの、その・・・」 夕方、所用を終わらせ会社へ戻った武淵社長に、多楠が問題となっている点を説明すると、武淵の顔が見る見るうちに赤鬼のような顔へ変わった。説明を続けながら、多楠はまともに正視できなくなった。 まさに“崖っぷちの男”になった瞬間であった。 武淵は大きな声で言った。 「経理体制ができていないって？ ウチみたいな中小企業は必死に営業をして売上を上げるのが先決、経理の人間を雇うくらいなら営業を増やす。経理を増やしても、売上は伸びず経費が増えるだけで納める税金は少なくなるはず、それでも税務署は経理を増やせと言うのか！」 答えに窮した多楠に、武淵は今にも泣き出しそうな顔をしてたたみかけた。 「この年末、手形資金をひねり出すのが大変な時期に、税務署にさらに追い打ちをかけられた。これでウチの会社もいよいよ倒産だ。大企業ならともかく、ウチのような小さな会社が倒産しそうになっても、国や税務署が助けてくれない！」 そう言うと武淵社長は多楠には見向きもせず、ブツブツと何事かつぶやきながら会議室を出て行った。 ▼ ▲ ▼ 翌日、多楠はさっそく現金売上先であるTMカンパニー株式会社に取引確認のため反面調査に出向いた。出かけようとしていたTMの岩井社長に協力を願い出て15分間だけ引き留め、話を聞いた。武淵社長とは友人で“良い製品が安く入った”ということで上野の本店に買い付けに行き、直接武淵社長に現金を手渡したとのことであった。 岩井社長が出かけた後、引き続き経理の担当者から仕入帳を出してもらい調べたところ、過去３年間のうち、取引はこのときの１回だけであることが確認できた。 後日、武淵社長は用があるといって、鷺沼税理士が１人、今回の調査結果を聞きに東上野税務署の多楠を訪れた。 すっかり意気消沈した様子の鷺沼税理士、あの後、武淵に散々怒られたらしい。 おそらくこんなことを言われたのだろう。 「あんたが赤字だと言うから信じて粉飾をしたのに、最初から黒字なのが分かっていればほかに手立てもあったはず！どうしてくれるんだ！」 消え入るような声で鷺沼が嘆願する。 「多楠調査官、売上計上もれ100万円の重加算税は何とかなりませんかね。単にうっかり現金を会社に入金するのを忘れただけで、故意に売上を漏らしたのではないんですから・・・」 “想定の範囲だ。” 立場が完全に逆転する中、興奮を抑えながら多楠は冷静に答えた。 「先生、それは難しいです。売上代金100万円を現金で受け取ったのは社長です。その100万円が会社のお金として受け入れられておらず、簿外の現金になってしまっている。経理がしっかりしていれば、売上がもれていたことがわかったはずですよね。」 鷺沼税理士は「そうだよなぁ」というふうに肩を落とし溜息をつきながらしみじみ言った。 「武淵社長はさすがです。粉飾をしていなくても、もともと黒字だったんですね。私の勘違いでした。」 「後は私が納税の猶予で、税務署の徴収担当に掛け合ってみるしかないか・・・」 こうして多楠が手がけた初の単独調査は、まずまずの結果で終わることができた。 ▼ ▲ ▼ 場面は変わって赤羽のスナック「かわばた」。 関東貿易商会の調査が税理士の了解により確定すると、田村統括官はフロア中に響き渡るような声で言った。 「調査１年目の多楠調査官が会社の粉飾決算がないことを見破り、しかも100万円の売上もれの不正まで見つけた！」 第１報で副署長の安倍に報告、その後法人課税５部門あげての大宴会を行うことになった。もちろん発案者は田村である。その席に副署長も加わり、田村はますますヒートアップ。 「我々５部門は東上野署で事績トップの部門です！ それを率いている統括官は私、田村です！ こんなめでたいことはない！ 退職金が少し増えるかも！」 そんな盛り上がりをみせた部門の飲み会の後、多楠は新田にいつものように誘われ「かわばた」へ。 新田は多楠を誉めることもなく、いつものように話もせず、水割りを飲んではカラオケを熱唱している。 そんなときふとスナックの扉が開き、一人の中年男性が店に入ってきた。 京子ママ 「あら澤さん！ 久しぶりじゃない！」 すると奥で熱唱していた新田は、その男性を見るなりカラオケのスイッチを切り、すぐさま男の前に直立した。 「澤村トッカン・・・お久しぶりです。」 “トッカン？？” 多楠は新田とその男性を不思議そうに見ていた。 （続く）
《速報解説》 監査基準委員会研究報告「監査品質の枠組み」（公開草案）が公表 ～監査品質に影響を及ぼす要因を分類～ 公認会計士 阿部 光成 Ⅰ はじめに 平成27年２月26日（掲載日）、日本公認会計士協会は、監査基準委員会研究報告「監査品質の枠組み」（公開草案）を公表し、意見募集を行っている。 これは、国際監査・保証基準審議会（IAASB）において公表された“A Framework for Audit Quality”に基づくものである。 改正会社法施行規則やコーポレート・ガバナンス・コードの原案において、監査人に関する新たな規定が設けられていることから、事業会社においても、本公開草案は重要な内容であると考えられる。 例えば、コーポレート・ガバナンス・コードの原案では、次のことが記載されている（【補充原則】３－２①。アンダーラインは引用者による）。 意見募集期間は、平成27年３月27日までである。 なお、文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ 主な内容 公開草案は、監査品質に影響を及ぼす要因を次のものに分類している。 さらに、インプット、プロセス及びアウトプットの各要因を、主体別に、監査業務レベル、監査事務所レベル及び国レベルの三階層に体系化し、それぞれの要因を詳細な検討項目に展開している。 監査人の価値観、倫理及び姿勢 監査人の知識、技能、経験及び時間 監査業務レベルの主な検討項目として、次のものがあげられている。 ① 監査チームは、監査が公共の利益のために実施されること及び職業倫理に関する規定を遵守することの重要性を認識している。 ② 監査チームは、公正性と誠実性を有している。 ③ 監査チームは、独立性を保持している。 ④ 監査チームは、職業的専門家としての能力を保持し、正当な注意を払っている。 ⑤ 監査チームは、職業的専門家としての懐疑心を保持・発揮している。 厳格な監査プロセスと品質管理手続は、監査品質に影響を及ぼす。 監査業務レベルの主な検討項目として、次のものがあげられている。 ① 監査チームは、関連法令、監査の基準及び監査事務所の品質管理手続を遵守している。 ② 監査チームは、ITを適切に活用している。 ③ 監査の利害関係者と相互に効果的なコミュニケーションが行われている。 ④ 効果的かつ効率的な監査を実施するために、被監査会社と監査の進め方について調整している。 監査に関連するアウトプットは、監査人が作成する監査報告書や被監査会社内部のみで利用される情報（例えば、会計上や内部統制上の改善提案等）のほか、被監査会社、日本公認会計士協会及び監査監督当局から公表される報告書や情報が含まれる。 経営者、監査役等及び規制当局等は、監査品質に影響を及ぼすインプット要因を直接知ることができるため、相対的に監査品質を的確に評価し得る立場にあると述べられている。 「監査の利害関係者」には、財務諸表が作成・承認され、監査を経て、分析・利用されるまでの全プロセスにおける関係者をいい、監査人のほか、経営者、監査役等、監査済財務諸表の利用者、規制当局等が含まれる。 監査人と経営者の間の率直で建設的な関係により、監査人は、重要な虚偽表示リスク（特に、複雑若しくは通例でない取引、又は重要な判断若しくは不確実性に関連する事項に関するリスク）を適切に識別、評価し、それに対応することが可能となると述べられている。 一方、両者間で協力的で誠実な関係が構築できない場合には、高品質な監査を実施できる可能性は低いと述べられている。 監査役等は、以下を通じて、監査人の監査品質に影響を及ぼす。 ① 財務報告上のリスク及び監査上特に注意すべき事業領域に関する監査役等の見解の提供 ② 監査を適切に実施するために十分な監査時間が割り当てられているかどうか、及び投入された監査時間に対して監査報酬が合理的かどうかの検討 ③ 監査人の独立性の評価（違反があった場合の対応状況の評価を含む） ④ 監査人による不正リスクの評価、経営者の見積りや仮定及び会計方針の選択に関する監査人の見解に対する監査役等の評価（経営者の主張に対する監査人の職業的専門家としての懐疑心の適用状況の評価） ⑤ 経営者と監査人との間に見解の相違がある場合、建設的かつ理論的な協議を可能とする環境の醸成 次の背景的要因（環境要因）は、財務報告の内容と品質、及び直接的又は間接的に監査品質に影響を及ぼす可能性がある。 ① 商慣行及び商事法 ② 財務報告に関連する法令 ③ 適用される財務報告の枠組み ④ 情報システム ⑤ コーポレート・ガバナンス ⑥ 文化的要因 ⑦ 監査に対する規制 ⑧ 訴訟環境 ⑨ 人材 ⑩ 財務報告スケジュール 付録として、《付録 インプット要因及びプロセス要因の検討項目－監査業務及び監査事務所レベル》がある。 そこでは、監査業務レベル及び監査事務所レベルのインプット要因及びプロセス要因の検討項目の説明が記載されている。監査品質に与える影響を検討するに当たって、各項目の相対的な重要度は個々の状況によって異なるため、評価に用いる項目を適宜選択することが想定されている。 （了）
《速報解説》 「監査役等とのコミュニケーション」等の改正に関する公開草案が公表 ～コミュニケーションを行うべき「統治責任者」に監査等委員会を追加するなど 改正会社法への対応も～ 公認会計士 阿部 光成 Ⅰ はじめに 平成27年２月26日（掲載日）、日本公認会計士協会は、監査基準委員会報告書260「監査役等とのコミュニケーション」等の改正に関する公開草案を公表し、意見募集を行っている。 今回の改正は、以下の事項について行うものである。 意見募集期間は、平成27年３月27日までである。 なお、文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ 主な内容 Ⅲ 適用時期等 基本的に、平成27年４月１日以後開始する事業年度に係る監査及び同日以後開始する中間会計期間に係る中間監査から適用する。 ただし、改正後の監査基準委員会報告書の公表日を基準にして適用されるものがあるので、注意が必要である（外部のレビュー又は検査結果の伝達など）。 （了）
2015年2月26日（木）AM10:30、 Profession Journal（プロフェッションジャーナル） No.108 が公開されました。 － ご 案 内 － Profession Journalの解説記事は毎週木曜日（AM10:30）に公開し、《速報解説》については随時公開します。
山本守之の 法人税 “一刀両断” 【第８回】 「大学（簿記学校等）の法人税教育の問題点」 税理士 山本 守之 １ 法人税の性格 政府は、法人税率引下げの財源として、受取配当についての課税割合を次のように改正しました。 法人の受取配当金益金不算入の理由について、簿記学校や大学の「税務会計」の講座を持っている教授は、法人税の性格から説明しているようです。 法人税の性格については次の３つに区分されます。 （１）は、法人と個人は独立した経済実体として把握するので、法人所得を課税客体として法人税を、個人所得を課税客体として所得税を課税し、その間には二重課税は存在しないという考え方です。 この考え方を整理してみると次のようになります。 この考え方の根拠を「法人は法の擬制したものではなく、自然人のほかに実在する法的主体たる実体を備えた団体である」というギールケの唱えた法人実在説によるものとして説明されることがありますが、これは適切ではありません。 租税政策の１つとして置かれる法人税制が私法の学説によって左右されるべきではないからです。 （２）は、法人自体を担税力の主体とせずに、法人は個人の集合体に過ぎず、法人の所得は配当等という形でいずれ資本主に分配されるのであるから、法人所得に対する課税は資本主たる個人の所得税の前取りとして認識するという考え方があります。 この考え方は次のような論拠によるものでしょう。 この考え方を「本来の法的主体は自然人のみであり、法人は法が擬制して認められる人格者に過ぎない」というザビニーの提唱した法人擬制説に求めることがありますが、法人実在説の場合と同様に租税法の分野に、法人の法律的性格に関する私法上の議論を持ち込むのは適切なものとはいえません。 （３）は、法人税を個人所得税の果たし得ない独立の価値ある租税とする考え方で、アメリカのリチャード・グードの主張するものです。 この考え方では、法人税は、所得と富の集中の最も大きな要素をなしている配当と株式所有の根源である会社利潤を削減することによって分配の平等に貢献するという課税効果をもっており、累進税率を持つ個人所得税ほど完璧な税ではないとしても、消費税や公債等の歳入調達手段に比べれば、現実に即した次善の税であるとするのです。 つまり、法人税の他の税にみられない価値を投資と消費、雇用と国民所得に及ぼす経済的効果に見出すという立場です。 ２ わが国の立法当局と税制調査会の考え方 （１） 法人擬制説を支持する考え方 税制調査会が法人擬制説によっていることを明確に打ち出したのは「現行のわが国の法人税制は、昭和25年のシャウプ勧告に基づく税制改正以来、法人は株主の集合体であるという考え方から、法人税はその負担が最終的に株主に帰属するという意味で、個人株主の所得税の前取りと観念する立場で構成されている」（「『今後におけるわが国の社会、経済の進展に即応する基本的な租税制度のあり方』についての答申」税制調査会、昭和39年12月）という税制調査会の答申です。 これらについては立法当局の国会答弁でも同じで、「現行税制は法人税を個人株主所得税前払いである」（水田三喜男大蔵相、昭和42年衆議院）としたり、「現行の税制は株主所得税は前払い」（塩崎潤主税局長、昭和42年大蔵委員会答弁）としています。 （２） 法人擬制説への疑問 税制調査会では、「シャウプ勧告によるいわゆる法人擬制説を基礎とし、個人については配当控除、法人については配当益金不算入の措置を講じて、同一の所得に対して二重に課税されないような建前をとっているが、現実の法人の機能、株式投資の実態等からみると、この課税方式には疑問を持たざるをえない。ことに、シャウプ勧告は、株式の譲渡所得の完全課税を前提として法人擬制説を組み立てているのであるが、現在では、既にこの前提がくずれているから、税制として今後再検討の余地がある」（「最近の諸情勢に即対応すべき税制改正について」臨時税制調査会、昭和41年12月）として法人擬制説に疑問を呈しています。 政府委員答弁では、塩崎主税局長はシャウプ勧告を受けた法人税法改正は「法人擬制説的法人の効果や仕組み等については、殆ど議論もせず、日本政府は、法人税制についてはシャウプ勧告をそのまま丸呑み」したことが原因としています。 吉国二郎氏も大蔵省主税局のなかに「（法人）実在説的な考え方から、法人課税の当初から法人独立主体課税説という考え方が根強く存在し、それがだんだん出てきて、受取配当に始めは課税していなかったのが、やがて60パーセント課税し、1940年改正では結局全額課税して、法人・個人は別々に独立して両方課税するということになった」と語っています。 このような考え方が、まず、「株主である個人を離れて法人に独自の負担を求めないという考え方に対しては、一方において法人の現実の経済活動を考えた場合大法人と中小法人との間の実態的な経済上の格差が存することが常に意識されるとともに、大法人では一般株主は企業とは法律的にはともかく経済的には全く別個の存在になっているので、むしろ法人の実態的活動に着目して株主とは別個に法人独自の負担を求めることが社会経済の実態に合致するのではないかという考え方があり、従来種々の角度から検討が加えられてきており〈中略〉」（「長期税制のあり方についての中間答申」税制調査会、昭和41年12月）としていましたが、議論が法人税をあまりに観念的にとらえていたという反省に立って、「これまでの混乱の原因が法人税をあまりに観念的にとらえすぎる傾向があったことにかえりみ、むしろ法人税を企業独自の負担と考えるような社会的意識や税制の歩みを端的に認めつつ検討を加えることが望ましい」（税制調査会、昭和41年12月）として、法人擬制説の単純な考え方に問題があるとしています。 （注） （２）については、鈴木一水著『税務会計分析』（2013年、森山書店）を参考にしています。 （３） 法人擬制説、実在説の否定 これらの反省の結果を示したのが昭和55年11月の「財政体質を改善するための税制上とるべき方策についての答申」であり、次のように述べています。 また、平成12年７月の中期答申においては、法人税・所得税の負担調整に関する基本的仕組みについて次のように述べています。 このような問題点の指摘に対して、大学の税務会計の教授が、「法人実在説と法人擬制説」という単純な理解で講義を進めているのは悲しい限りです。 このような状況であるので、税調では、受取配当等益金不算入の規定（税負担の調整）を置く理解を次の通りとしています。 ３ 大学教育の問題点 以上述べたような経過をたどっていますが、心配なのは大学の税務会計の教授等のなかには、いまでも法人擬制説、実在説から抜けきらず、法人税法を法人税の性格から教えているものが少なからずあり、このような単純な議論には心を痛めています。 （了）
［平成27年３月期］ 決算・申告にあたっての留意点 【第４回】 （最終回） 「貸倒引当金の経過措置等その他の留意点」 公認会計士・税理士 新名 貴則 平成26年度税制改正における改正事項を中心として、平成27年３月期の決算・申告においては、いくつか留意すべき点がある。第３回は、「所得拡大促進税制の適用要件緩和」と、「研究開発税制の拡充」について解説した。 最終回となる第４回は、その他の留意すべき点をまとめて解説する。 １ 貸倒引当金の経過措置 平成23年度税制改正により、以前は大法人にも認められていた貸倒引当金は、一部の中小法人等及び一部業種の法人等（金融保険業等を営む法人、リース業を営む一定の法人等）を除いて、損金算入が認められないこととなった。 ここでいう中小法人等とは、次の法人のことである。 ただし、改正によって貸倒引当金の損金算入が認められなくなる法人にも、経過措置が設けられている。繰入限度額が段階的に圧縮されて、３年経過後に廃止されることになったのである。経過措置による繰入限度額は次のとおりである。 【貸倒引当金の経過措置】 したがって、経過措置の対象となっている３月決算法人においては、平成27年３月期の繰入限度額は「改正前の繰入限度額の４分の１」となる点に注意が必要である。 ２ 消費税における課税売上割合の計算方法の見直し 平成26年度税制改正において、消費税の課税売上割合の計算方法が一部変更されている。課税売上割合の計算は、次の計算式によって行う。 金銭債権の譲渡について、改正前はその譲渡代金の全額を上記算定式の分母に算入することとされていたが、改正後は譲渡代金の５%を分母に算入することとされた。 この改正は平成26年４月１日以後に行われる金銭債権の譲渡について適用されるので、３月決算法人においては平成27年３月期から適用されることになる。多くの法人にとってはほとんど影響はないと考えられるが、金銭債権の譲渡を行うことのある法人では注意が必要である。 ３ 地方法人税の導入（平成27年３月期は適用なし！） 平成26年度税制改正により、地方自治体間の税源の偏りを是正し、財政力格差の縮小を図ることを目的として地方法人税（国税）が導入された。これと併せて、法人住民税・法人事業税・地方法人特別税の税率が見直された。 ただし、この改正は平成26年10月１日以後に開始する事業年度について適用されるため、３月決算法人においては平成28年３月期からの適用となる。 ４ 平成27年度税制改正大綱（平成27年３月期には影響なし！） 平成26年12月30日、自由民主党と公明党は平成27年度税制改正大綱を発表した。この中で様々な法人税関連の改正が予定されているが、平成27年３月期決算には影響のない内容となっている。 ５ 留意事項の再確認 最後に、本連載で取り上げた平成27年３月期における留意事項を列挙する。自社に該当するものがどれであるか再確認していただきたい。 （連載了）
