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《速報解説》国税庁が令和５年分の路線価を公表～新型コロナの影響脱し全国平均は２年連続上昇～

《速報解説》国税庁が令和５年分の路線価を公表～新型コロナの影響脱し全国平均は２年連続上昇～ Profession Journal編集部７月３日、国税庁は相続税及び贈与税の算定基準となる令和５年分の路線価（１月１日時点）を公表した。令和５年分の全国平均路線価は1.5％の上昇となり、昨年の0.5％を１ポイント上回った。昨年から緩やかな回復がみられていたが、今年は新型コロナの影響を脱したことで、回復が鮮明になったといえる。上昇の要因としては、コロナ禍で大きく減少していた訪日客数が戻りはじめたことから、今後の更なるインバウンド需要を見込んで上昇地点が広がったほか、在宅勤務から通常の出社に戻る企業も多く都市部のオフィス需要についても回復傾向にあること、また、都心についてはマンション需要が依然として根強くあり、円安かつ低金利が続いている状況も相まって日本の不動産が海外投資家の投資対象として注目されていることなどが考えられる。コロナ禍において路線価が下落したうえで回復後に急な上昇がみられる地域もあるため、思わぬ税負担が生じないよう留意しておきたい。上記のような要因から繁華街や観光地、都市部のオフィス街などを中心に路線価が上昇しており、三大都市圏については、東京都3.2％、大阪府1.4％、愛知県2.6％の上昇となっている。なお、上昇率の大きかった東京都の地点別の路線価最高額は、今年も中央区銀座５丁目の「鳩居堂」前で、１平方メートルあたり4,272万円を記録し38年連続全国路線価トップとなった。なお、各国税局において令和５年分の国税局管内各税務署の最高路線価を以下のとおり公表している。〈各局が公表した最高路線価（別表）のページ〉上記のとおり、令和５年分路線価については繁華街や観光地を中心に上昇が目立つ結果となった一方で、地方部については下落が続いている地域もあり、コロナ禍前から問題とされている２極化については、以前解消が難しい状況となっている。（了）

Profession Journal 編集部

2023/07/04

お知らせ会計会計情報の速報解説制度会計税務・会計財務会計速報解説一覧

《速報解説》経産省、社外取締役の質向上の後押しとして「社外取締役向け研修・トレーニングの活用の８つのポイント」及び「社外取締役向けケーススタディ集」を公表

《速報解説》経産省、社外取締役の質向上の後押しとして「社外取締役向け研修・トレーニングの活用の８つのポイント」及び「社外取締役向けケーススタディ集」を公表公認会計士　阿部　光成 Ⅰ　はじめに 2023年６月30日、経済産業省は、「社外取締役向け研修・トレーニングの活用の８つのポイント」及び「社外取締役向けケーススタディ集－想定される場面と対応－」を公表した。これは、社外取締役の質の向上に向けて、社外取締役向けの研修やトレーニングの活用の後押しを図るためのものである。文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ　社外取締役向け研修・トレーニングの活用の８つのポイント社外取締役やその候補者が研修等を活用する際や、企業が社外取締役向けの研修等の活用方法や支援体制を検討する際に参照されることを想定しているとのことである。１　主な内容主な内容は次のとおりである。２　研修・トレーニングの活用の８つのポイント次の８つのポイントが記載されている。 Ⅲ　社外取締役向けケーススタディ集「社外取締役向けケーススタディ集－想定される場面と対応－」は、表紙を含めて121ページに及ぶものである。社外取締役が取締役会や各種委員会で直面するであろう場面と課題を提示し、社外取締役として求められる行動や留意すべき点等について、「ケース設例」、「解説・回答例」、「補足情報」について記載している。ケーススタディを題材とする研修等での活用だけではなく、実際に取締役会や各種委員会で課題に直面したときに社外取締役としてどう振る舞うかを考える際に参照されることも想定しているとのことである。次の事項に関するケーススタディが記載されている。（了）

阿部　光成

2023/07/03

お知らせ会計会計情報の速報解説税務・会計財務会計速報解説一覧開示関係

《速報解説》「企業内容等の開示に関する内閣府令」等の改正案が金融庁から公表される～有価証券報告書等及び臨時報告書における「重要な契約」の開示について改正～

《速報解説》「企業内容等の開示に関する内閣府令」等の改正案が金融庁から公表される～有価証券報告書等及び臨時報告書における「重要な契約」の開示について改正～公認会計士　阿部　光成 Ⅰ　はじめに 2023（令和５）年６月30日、金融庁は、「企業内容等の開示に関する内閣府令」等の改正（案）を公表し、意見募集を行っている。これは、有価証券報告書及び有価証券届出書（以下「有価証券報告書等」）及び臨時報告書における「重要な契約」の開示について改正するものである。「企業内容等の開示に関する留意事項について（企業内容等開示ガイドライン）」も改正する。意見募集期間は2023年８月10日までである。文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ　企業・株主間のガバナンスに関する合意有価証券報告書等の提出会社（提出会社が持株会社の場合には、その子会社（重要性の乏しいものを除く）含む）が、提出会社の株主との間で、次のガバナンスに影響を及ぼし得る合意を含む契約を締結している場合、当該契約の概要や合意の目的及びガバナンスへの影響等の開示を求める。 Ⅲ　企業・株主間の株主保有株式の処分・買増し等に関する合意有価証券報告書等の提出会社が、提出会社の株主（大量保有報告書を提出した株主その他の重要な株主）との間で、次の株主保有株式の処分等に関する合意を含む契約を締結している場合、当該契約の概要や合意の目的等の開示を求める。 Ⅳ　ローン契約と社債に付される財務上の特約１　臨時報告書の提出２　有価証券報告書等への記載有価証券報告書等の提出会社が、財務上の特約の付されたローン契約の締結又は社債の発行をしている場合であって、その残高が連結純資産額の10％以上である場合（同種の契約・社債はその負債の額を合算する）、当該契約又は社債の概要及び財務上の特約の内容の開示を求める。 Ⅴ　施行期日等改正後の規定は公布の日から施行する予定である。なお、改正後の規定は、以下の適用を予定している。（了）

阿部　光成

2023/07/03

お知らせ会計会計情報の速報解説税務・会計財務会計速報解説一覧開示関係

《速報解説》金融庁、上場承認前届出書の記載事項にかかる開示府令等の改正案を公表～日程・株式数・価格関連の記載に関する改正～

《速報解説》金融庁、上場承認前届出書の記載事項にかかる開示府令等の改正案を公表～日程・株式数・価格関連の記載に関する改正～公認会計士　阿部　光成 Ⅰ　はじめに 2023（令和５）年６月30日、金融庁は、「企業内容等の開示に関する内閣府令」等の改正（案）を公表し、意見募集を行っている。これは、新規公開（IPO）の公開価格設定プロセス等について見直すものであり、上場日程の短縮化や日程設定の柔軟化の課題に対する改善策として、あらかじめ上場承認前に有価証券届出書（以下「承認前届出書」という）を提出することが考えられ、その際の承認前届出書の記載事項について改正するものである。「企業内容等の開示に関する留意事項について（企業内容等開示ガイドライン）」も改正する。意見募集期間は2023年７月31日までである。文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ　日程関連の記載（「企業内容等開示ガイドライン」５－８－２－３）承認前届出書において、上場日に紐づく次の日程について、一定の幅を持った期間での記載を可能とする改正を行う。 Ⅲ　株式数関連の記載（「企業内容等の開示に関する内閣府令」９条９号）承認前届出書において、発行数や売出数について「未定」と記載することを可能とする改正を行う。 Ⅳ　価格関連の記載（「企業内容等の開示に関する内閣府令」９条９号、「企業内容等開示ガイドライン」５－８－２－２及び５－８－３）承認前届出書において、価格関連の次の項目について記載しないことを可能にする改正を行う。上記のほか、承認前届出書の位置づけに関連した事項として、承認前届出書に、上場承認前の募集又は売出しの相手方に関する記載を求める等の改正を行う。 Ⅴ　施行期日等パブリックコメント終了後、所要の手続を経て公布、施行（2023年10月１日）の予定である。（了）

阿部　光成

2023/07/03

お知らせ会計会計情報の速報解説内部統制監査監査税務・会計速報解説一覧

《速報解説》実施基準の改訂を受けて、内部統制報告書等に係る改正を行った「財務計算に関する書類その他の情報の適正性を確保するための体制に関する内閣府令の一部を改正する内閣府令」等が公布

《速報解説》実施基準の改訂を受けて、内部統制報告書等に係る改正を行った「財務計算に関する書類その他の情報の適正性を確保するための体制に関する内閣府令の一部を改正する内閣府令」等が公布公認会計士　阿部　光成 Ⅰ　はじめに 2023（令和５）年６月30日、「財務計算に関する書類その他の情報の適正性を確保するための体制に関する内閣府令の一部を改正する内閣府令」（内閣府令第57号）が公布された。これにより、2023年４月10日から意見募集されていた内閣府令（案）が確定することになる。「「財務計算に関する書類その他の情報の適正性を確保するための体制に関する内閣府令」の取扱いに関する留意事項について（内部統制府令ガイドライン）」も改正されている。また、内閣府令（案）対するコメントの概要及びコメントに対する金融庁の考え方も公表されている。これは、2023年４月７日に改訂された「財務報告に係る内部統制の評価及び監査の基準並びに財務報告に係る内部統制の評価及び監査に関する実施基準」（企業会計審議会）を受けて、所要の改正を行うものである。文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ　主な内容１　内部統制報告書前年度に開示すべき重要な不備を報告した場合には、内部統制報告書において、付記事項として、当該開示すべき重要な不備に対する是正状況を記載する。２　訂正内部統制報告書事後的に内部統制の有効性の評価が訂正される際には、訂正内部統制報告書において、具体的な訂正の経緯や理由等を記載する。３　内部統制監査報告書企業が内部統制報告書の内部統制の評価結果において内部統制は有効でない旨を記載している場合には、監査人はその旨を内部統制監査報告書において監査人の意見に含めて記載する。 Ⅲ　施行期日等 2024（令和６）年４月１日から施行する。改正後の財務計算に関する書類その他の情報の適正性を確保するための体制に関する内閣府令６条の規定並びに同令第一号様式及び第二号様式は、この府令の施行の日以後に開始する事業年度に係る内部統制報告書に係るものについて適用し、同日前に開始した事業年度に係る内部統制報告書に係るものについては、なお従前の例による。（了）

阿部　光成

2023/07/03

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《速報解説》会計士協会、「環境価値取引の会計処理に関する研究報告」の公開草案を公表～新たな環境関連取引に係る会計上の取扱いについての考え方を整理し、取りまとめ～

《速報解説》会計士協会、「環境価値取引の会計処理に関する研究報告」の公開草案を公表～新たな環境関連取引に係る会計上の取扱いについての考え方を整理し、取りまとめ～公認会計士　石王丸　周夫 Ⅰ　はじめに 2023年６月26日付で、日本公認会計士協会は、会計制度委員会研究報告「環境価値取引の会計処理に関する研究報告－気候変動の課題解決に向けた新たな取引への対応－」（公開草案）（以下、公開草案という）を公表した。この公開草案は、脱炭素社会実現に向けた日本企業の最近の取組みを踏まえ、現行の会計基準等では明らかにされていない新たな環境関連取引に係る会計上の取扱いについて、その考え方を整理するために取りまとめられたものである。 Ⅱ　主な内容１　公開草案の検討対象公開草案のタイトルにあるとおり、環境価値取引を対象としている。環境価値取引とは、環境価値を直接取引対象とする取引であり、環境価値とは、「例えば温室効果ガス排出削減・吸収という環境の保全に関する付加価値」（公開草案１ページ）を指す。２　公開草案の位置付け環境価値取引に関する現行の会計基準としては、2004年に企業会計基準委員会より公表された実務対応報告第15号「排出量取引の会計処理に関する当面の取扱い」（以下、実務対応報告15号という）がある。しかしながら、非化石証書等、近時広がりを見せている新たな環境価値取引について、実務対応報告15号をどう適用すべきかが明確ではない。公開草案ではこうした新たな環境価値取引に関する会計上の取扱いを整理、検討し、複数の考え方を示しているが、「実務上の指針として位置付けられるものではなく、また、実務を拘束するものでもない」（公開草案３ページ）としている。 Ⅲ　着目すべき点非化石証書とは、太陽光発電等の非化石電源からつくられた電気であるという価値を取り出して証書化したものである。例えば鉄道業等でも、非化石証書を利用してCO2排出量が実質的にゼロとなる電力への切替えの取組み（実質再エネ化と呼ばれている）が広がっている。公開草案では、非化石証書に関する会計処理について検討を行っているが、中でも関心が高いと思われる項目としては、バーチャルPPA（※）と呼ばれる非化石証書を用いた環境価値取引に係る会計上の取扱いであろう。これも電力の需要家が実質的に再生可能エネルギー由来の電力を調達したのと同じ効果を得ることができる仕組みであるが、この取引に特有の差金決済が、会計上、デリバティブ取引に該当するか否かという論点があると指摘している。デリバティブ取引に該当する場合は時価評価が求められる上、その時価を求めるにあたっても必要なデータの入手等に課題があるという。公開草案では付録として「バーチャルPPAの設例」を示しており、理解の助けとなる。（※）　PPA・・・「Power Purchase Agreement 電力購入契約）」の略 ◆ＢＯＯＫ◆ 『気候変動リスクと会社経営はじめの一歩』好評販売中「気象災害の多い日本で、気候変動リスクと会社経営を考えるとき、最初に読む一冊。」（了）

石王丸　周夫

2023/07/03

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《速報解説》マンション評価めぐる有識者会議（第３回）開催で見直しの具体案が示される～相続税評価額が市場価格理論値の60％となるよう補正、令和６年１月１日以後の相続等より適用を予定～

《速報解説》マンション評価めぐる有識者会議（第３回）開催で見直しの具体案が示される～相続税評価額が市場価格理論値の60％となるよう補正、令和６年１月１日以後の相続等より適用を予定～ Profession Journal編集部マンションに係る財産評価基本通達に関する有識者会議の第３回会議が６月22日付で開催され、その内容が30日に公表された。既報のとおり同委員会では６月１日開催の第２回会議において、相続税評価額と市場価格の乖離を是正するための方法として、相続税評価額に築年数や総階数などを元にした乖離率を乗じる方法を有効とする方針が示されていたが、第３回ではより具体的な算定方法が示されている。評価方法の見直しについて、概要は以下の通り、相続税評価額が市場価格理論値の60％になるよう評価額を補正するもので、この評価方法は令和６年１月１日以後の相続等又は贈与により取得した財産に適用するとされている。〈見直しのイメージ〉（※）　国税庁ホームページより上記を踏まえ、具体的な見直し案として、以下の要旨が示されている。相続税評価の見直し案（要旨）１．区分所有に係る財産の各部分（建物部分及び敷地利用権部分。ただし、構造上、居住の用途に供することができるものに限る。以下「マンション一室」という。）の価額は、次の算式により計算した価額によって評価することとする。（注１）　「マンション一室」には、総階数２階以下の物件に係る各部分及び区分所有されている居住用部分が３以下であって、かつ、その全てが親族の居住用である物件（いわゆる二世帯住宅等）に係る各部分は含まない。（注２）　評価乖離率が0.6分の１以下（約1.67以下）となるマンション一室は現行の相続税評価額×1.0とする。（注３）　評価乖離率が1.0未満となるマンション一室の評価額は次による。　　現行の相続税評価額×当該マンション一室の評価乖離率（注４）　不動産鑑定評価書等に照らし評価額が通常の取引価額を上回ると認められる場合には、当該価額により評価する。（注５）　令和６年１月１日以後の相続等又は贈与により取得した財産に適用する。２．上記の「評価乖離率」は、「①×△0.033＋②×0.239＋③×0.018＋④×△1.195＋3.220」により計算したものとする。 ①：当該マンション一室に係る建物の築年数 ②：当該マンション一室に係る建物の「総階数指数」として、「総階数÷33（1.0を超える場合は1.0）」 ③：当該マンション一室の所在階 ④：当該マンション一室の「敷地持分狭小度」として、「当該マンション一室に係る敷地利用権の面積÷当該マンション一室に係る専有面積」により計算した値【参考】上記の算式は、次の（１）の目的変数と（２）の説明変数に基づく重回帰式である。（１）目的変数平成30年分のマンション一室の取引事例における取引価格÷当該マンション一室の相続税評価額（２）説明変数２．に掲げる算式における①、②、③、④ ３．上記の評価方法の適用後も、最低評価水準と重回帰式については、固定資産税の評価の見直し時期に併せて、当該時期の直前における一戸建て及びマンション一室の取引事例の取引価格に基づいて見直すものとする。　また、当該時期以外の時期においても、マンションに係る不動産価格指数等に照らし見直しの要否を検討するものとする。　加えて、マンション市場価格の大幅な下落その他見直し後の評価方法に反映されない事情が存することにより、当該評価方法に従って評価することが適当でないと認められる場合は、個別に課税時期における時価を鑑定評価その他合理的な方法により算定する旨を明確化する（他の財産の評価における財産評価基本通達６項に基づくこれまでの実務上の取扱いを適用。）なお、今後、上記を踏まえた通達案が国税庁によって作成され、意見公募手続（パブリックコメント）が実施されるとのことだ。（了） ↓お勧め連載記事↓

Profession Journal 編集部

2023/07/03

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《速報解説》 R5改正に対応し、経済産業省が『「スピンオフ」の活用に関する手引』を改訂～パーシャルスピンオフ税制の創設に伴い、設問や事例の追加等行う～

《速報解説》 R5改正に対応し、経済産業省が『「スピンオフ」の活用に関する手引』を改訂～パーシャルスピンオフ税制の創設に伴い、設問や事例の追加等行う～太陽グラントソントン税理士法人　ディレクター税理士　川瀬　裕太１　はじめに経済産業省は令和５年６月26日付けで『「スピンオフ」の活用に関する手引』を改訂し、Ｑ＆Ａの追加等を行った。経済産業省は、日本企業が収益力や中長期的な企業価値の向上に向け、大胆な事業再編を行うことを可能とするための環境整備の取組みの一環として、『「スピンオフ」の活用に関する手引』を公表している。今回は、令和５年度税制改正でパーシャルスピンオフに関する税制措置が創設されたこと等に伴い、この手引の改訂が行われた。そこで本稿では、手引の改訂内容について解説していくこととする。２　改訂の主な内容改訂の主な内容は、以下の通りである。３　パーシャルスピンオフ税制創設のために追加・更新されたＱ＆Ａのポイント（１）　税務に関するＱ＆Ａ（２）　税務以外に関するＱ＆Ａ（了）

川瀬　裕太

2023/06/30

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《速報解説》会計士協会が「上場会社等の監査を行う監査事務所の適格性の確認のためのガイドライン」を策定～【重要な不備事項】等の判断基準についても記載～

《速報解説》会計士協会が「上場会社等の監査を行う監査事務所の適格性の確認のためのガイドライン」を策定～【重要な不備事項】等の判断基準についても記載～公認会計士　阿部　光成 Ⅰ　はじめに 2023年６月19日付けで（ホームページ掲載日は2023年６月29日）、日本公認会計士協会は、「上場会社等の監査を行う監査事務所の適格性の確認のためのガイドライン」を公表した。このガイドラインは、レビューチームが、適格性の確認のために品質管理レビューを行うに当たり、上場会社等の監査を行う監査事務所が、上場会社等の財務書類に係る監査証明業務を公正かつ的確に遂行するに足りる体制を備えているかどうかを判断するに当たっての着眼点及び判断基準を示すことを目的としている。「適格性の確認」とは、上場会社等の財務書類に係る監査証明業務を公正かつ的確に遂行するに足りる体制（公認会計士法34条の34の６第１項各号及び同法34条の34の14並びに公認会計士法施行規則87条各号及び93条から96条まで）を備えているかどうかについて確認するプロセスである。文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ　主な内容ガイドラインでは、次の（１）から（３）に掲げる項目についての着眼点及び判断基準を示している。ガイドラインでは、【極めて重要な不備事項】、【重要な不備事項】の判断基準が記載されている。当該判断基準において示されている不備の程度は、あくまでも１つの目安であり、【重要な不備事項】とされている項目も、当該判断基準に掲げる各項目を形式的に当てはめて捉えるのではなく、監査事務所の状況によりその不備の程度が重大であると捉えられる場合には、【極めて重要な不備事項】として判断されることもあるとのことである。（了）

阿部　光成

2023/06/30

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《速報解説》 JICPA、品質管理レビューの３ヶ年及び単年度の方針を明文化～品質管理レビューが果たすべき役割や基本姿勢、重点的実施項目等を示す～

《速報解説》 JICPA、品質管理レビューの３ヶ年及び単年度の方針を明文化～品質管理レビューが果たすべき役割や基本姿勢、重点的実施項目等を示す～公認会計士　阿部　光成 Ⅰ　はじめに 2023年６月19日付けで（ホームページ掲載日は2023年６月27日）、日本公認会計士協会は、次のものを公表した。これは、2023年４月１日施行の改正公認会計士法による上場会社等監査人登録制度の導入や、改訂品質管理基準の適用を踏まえて、品質管理レビューの３ヶ年及び単年度の方針を明文化するものである。文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ　品質管理レビュー基本方針（2023年度～2025年度）品質管理レビューが果たすべき役割や基本姿勢を示すとともに、制度改正や基準改訂への対応、環境変化に対応するための品質管理レビュー体制の強化、上場会社監査を行う中小監査事務所に向けた指導・監督の充実・強化など、重点をおいて実施すべき取組に係る対応方針を示している。次のことが記載されている。 Ⅲ　2023年度品質管理レビュー方針上場会社等監査人登録制度への対応を中心に、2023年度の品質管理レビューにおける重点的実施項目を記載している。重点的実施項目とは、監査事務所における品質管理のシステムの構成要素のうち、特定の部分及び特定の監査手続等を示し、品質管理レビューにおいて必ず確認し、必要に応じて指導するものである。（了）

阿部　光成

2023/06/29

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