〈桃太郎で理解する〉 収益認識に関する会計基準 【第６回】 「イヌは一定期間にわたり売上計上していくのか～三要件の検討」 公認会計士　石王丸　周夫   １　一定期間にわたる売上計上 桃太郎が、イヌ・サル・キジのサービスを一定期間にわたり享受していくのであれば、イヌ・サル・キジたちは、一定期間にわたり売上を計上していくことになります。これが、前回の最後に説明した履行義務充足の２パターンのうち、［パターン①］の方です。 ここで、「一定期間にわたり享受する」というのは、３つの要件のいずれかに当てはまる場合を指しています。以下、イヌを例として、順に見ていきましょう。   ２　第１の要件 第１の要件は、以下のとおりです。 売り手が買い手との契約事項を履行するにつれて、買い手が便益を享受すること イヌは桃太郎に対し、渡航、戦闘、輸送の各サービスを提供しますが、それらのサービスを順に提供していくことにより、桃太郎の立場はどんどん強化されていきます。イヌのサービスは、この第１の要件に当てはまりそうです。 ただし、この要件に当てはまる典型的な例は、清掃サービスのように、同じサービスが反復的に提供されるケースです。イヌの提供するサービスは、同じサービスの反復ではありませんので、この要件に当てはまるかどうかは、はっきりしません。 したがって、買い手である桃太郎が、一定期間にわたって「便益を享受しているかどうか」という重要なポイントを、後で詳しく考えていきましょう。   ３　第２の要件 第２の要件は、以下のとおりです。 売り手が買い手との契約事項を履行することにより、資産が生じ（あるいは資産の価値が増加し）、それにつれて、買い手が当該資産を支配すること この要件は、買い手が自己所有の土地に建物を立ててもらうような契約を念頭に置いたものです。桃太郎とイヌの契約とは少し違いますね。   ４　第３の要件 第３の要件は、以下のとおりです。 次の要件のいずれも満たすこと ①　売り手が買い手との契約事項を履行することにより、転用できない資産が生じること ②　売り手が、履行完了した部分について、対価を受け取る強力な権利を有していること この要件は、例えばソフトウェアの制作などで、作業の完了した部分について、対価を受け取ることを契約で確約しているようなケースを想定しています。イヌはそこまで強力な権利を持っていませんので、これも該当しません。   ５　イヌは途中で別のイヌに交代可能か ここまでの話を整理してみましょう。 まず、３つの要件のうちいずれかに該当する場合は、一定期間にわたり売上計上するということでした。そして、イヌのサービスについては、もし該当するとすれば、第１の要件が最も可能性が高いということでした。 そこで第１の要件ですが、これに当てはまると判断するにあたっては、重要なポイントがありました。それは、イヌがサービス提供する際に、「桃太郎が一定期間にわたって便益を享受したかどうか」を見極めるということです。 どういうことだか、今ひとつピンとこないと思います。 具体的に説明しましょう。 イヌが途中で桃太郎のもとを離れることになって、別の者に交代した場合でも、そこまでにイヌが提供したサービスについては、やり直す必要がないかどうかということです。やり直す必要がないのであれば、そこまでにイヌが提供したサービスについて、桃太郎は便益を享受したと判断します。 イヌの履行義務について、上記の判定をしてみます。 イヌは、渡航、戦闘、輸送のサービスを桃太郎に提供します。これらのサービスに含まれる履行義務は、１つの履行義務であると判定されましたが、この一連のサービスの途中で、イヌが帰ってしまったとします。その場合、どんなことになるでしょうか。 例えば、鬼ヶ島への渡航（「漕ぎ手」という履行義務）が完了し、いよいよ鬼との戦いが始まるという場面で、イヌが「帰る」と言い出したとします。 桃太郎たちが鬼ヶ島につきました。すると、船をこいできたイヌが、鬼の城門に向かわずに、こう言いました。 「桃太郎さん、大事な用事があることを急に思い出したので、私はここで帰らなければなりません。このあとの鬼との戦いは、どうか別のイヌに頼んでください。」 「それは困るよ。ここで帰るのなら、きびだんごは返してくれ。」 「と言われても、もう食べてしまいましたが・・・」 「ん～、仕方がないな・・・とにかくいったん出直そう。」 桃太郎はそう言って船に乗り、出航してきた海岸まで戻ることにしました。 以上のとおり、イヌが帰ると言い出した場合、イヌがこのあと提供する予定だった戦闘・輸送サービスについては、別のイヌが提供することになりますが、鬼ヶ島では別のイヌを探すことはできないため、いったん引き返します。その時点で「渡航」はやり直しとなるわけですが、もっと本質的な問題があります。 このあとの戦闘では、イヌ・サル・キジの連係プレーが期待されるところであり、その打合せは鬼ヶ島到着前に済んでいたはずです。また、鬼との戦いにはチーム内の信頼関係も必要で、それは鬼ヶ島までの道中で構築されたことでしょう。したがって、戦闘段階から別のイヌに交代することは不可能であり、その意味で鬼退治は大幅にやり直しを迫られるのです。 以上から、桃太郎はここまでの便益を享受できなかったことになります。 このように考えると、イヌの提供するサービスは、第１の要件も満たさないことになります。つまり、一定期間にわたり売上計上するための要件のどれにも当てはまらず、一定期間に売上計上する処理の適用はないということになります。 ▷今回のまとめ 一定期間にわたり売上計上するには、３つの要件のいずれか１つを満たす必要があります。 （了）

企業結合会計を学ぶ 【第10回】 「取得原価の配分方法⑤」 －取得企業の税効果会計－   公認会計士　阿部　光成   Ⅰ　はじめに 前回に引き続き、取得原価の配分方法に関して解説する。 今回は、取得企業の税効果会計について解説する。 なお、文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。   Ⅱ　取得企業の税効果会計 １　基本的な会計処理 組織再編の形式が、事業を直接取得することとなる合併、会社分割等の場合には、取得企業は、企業結合日において、被取得企業又は取得した事業から生じる一時差異等に係る税金の額を、将来の事業年度において回収又は支払が見込まれない額を除いて、繰延税金資産又は繰延税金負債として計上する（結合分離適用指針71項）。 ここでいう一時差異等とは、取得原価の配分額（繰延税金資産及び繰延税金負債を除く）と課税所得計算上の資産及び負債の金額との差額並びに取得企業に引き継がれる被取得企業の税務上の繰越欠損金等である。 次のことに注意する（結合分離適用指針71項、72項、378－３項）。 ２　繰延税金資産及び繰延税金負債への取得原価の配分額の確定 企業結合日に認識された繰延税金資産及び繰延税金負債への取得原価の配分額の見直しには、次の場合がある（結合分離適用指針73項、379項）。 ①及び②のいずれの場合も、結合分離適用指針70項（暫定的な会計処理の確定処理）に従って会計処理することになる。 ３　将来年度の課税所得の見積りの変更等による繰延税金資産の回収見込額の見直し 結合分離適用指針73項（２）（上記２②）については、その見直し内容が明らかに企業結合年度における繰延税金資産の回収見込額の見直しと考えられる場合や、企業結合日に存在していた事実及び状況に関して、その後追加的に入手した情報等に基づいて繰延税金資産の回収見込額の見直しを行う場合に限られている（結合分離適用指針73項ただし書き）。 企業結合日後に追加的に入手した情報等に基づく繰延税金資産の回収見込額の見直しが、企業結合における取得原価の再配分の対象となるかどうかは、当該情報等が企業結合日に存在していた事実及び状況を示す内容であるかどうかに留意する（結合分離適用指針379－２項）。 次のことに注意する（結合分離適用指針379－２項）。 結合分離適用指針73項（２）（上記２②）の繰延税金資産の回収見込額の修正は、企業結合日と取得企業の事業年度との関係から次のように処理する（結合分離適用指針74項）。 ４　繰延税金資産の回収可能性 繰延税金資産の回収可能性は、取得企業の収益力に基づく一時差異等加減算前課税所得等により判断し（「繰延税金資産の回収可能性に関する適用指針」（企業会計基準適用指針第26号）６項）、企業結合による影響は、企業結合年度から反映させる（結合分離適用指針75項）。 将来年度の課税所得の見積額による繰延税金資産の回収可能性を過去の業績等に基づいて判断する場合には、企業結合年度以後、取得した企業又は事業に係る過年度の業績等を取得企業の既存事業に係るものと合算した上で課税所得を見積る（結合分離適用指針75項。［設例32］取得とされた吸収合併の取得企業（吸収合併存続会社）の税効果会計）。 （了）

「働き方改革」でどうなる？ 中小企業の労務ポイント 【第１回】 「年次有給休暇が取得できる仕組みづくり（その１）」 －法改正による有給休暇取得義務化の概要－   Be Ambitious社会保険労務士法人　代表社員 特定社会保険労務士 飯野　正明   ◆連載開始にあたって◆ 昨年（2018年）の６月29日に各種労働法の改正を行う法律、いわゆる「働き方改革関連法」が参議院本会議で可決・成立し、一部の法律は、今年（2019年）の４月１日から早くも施行が始まります。 中小企業は、これらの法改正に対し企業として手当てが必要となる一方で、ここ数年は、そもそも人手不足などの社会問題を背景に、従業員の働き方の見直しの必要性にせまられています。 例えば、生産性・効率性を上げるための有給休暇取得推進や残業時間の見直しをはじめ、人材の獲得・離職防止等を目的とした従業員のライフスタイルに合わせた制度（副業・兼業の容認、テレワーク・フレックス制度の導入等）の整備、また、今後ますますの拡大が予想される海外人材の採用・管理への対応など、労務において検討すべきことが数多くあります。 そこでこの連載では、改正法への対応だけではなく、中小企業における上記のような広い意味での「働き方改革」を進めるにあたって押さえておきたい労務上のポイントについて、わかりやすく解説をしていきます。   ▷はじめに 日本のサラリーマンは、１年間でどのぐらい年次有給休暇（以下「有給休暇」といいます）を利用しているでしょうか。 厚生労働省の「就労条件総合調査」によると、平成29年の有給休暇の取得率は、51.1％、付与日数18.2日に対して9.3日利用をしています。取得率は、例年このような感じで、１年間に付与された分の半分くらいを取得している状況が続いています。 政府はこの取得率を2020年までに70％とする目標を掲げています。そうすると、前述の付与日数から算出される利用日数は、「12.7日」となり、かなり高いハードルのように感じられます。 また、「働き方改革関連法」により2019年４月１日から５日間の有給休暇の取得が義務付けられることもあり、中小企業にとって年次有給休暇制度の見直しは必須と言えるかもしれません。 そこで今回は、「有給休暇」をテーマに２回に分けて解説していきます。まず、【第１回】では改正法による有給休暇取得義務化の概要について、【第２回】では有給休暇を取得しやすい環境づくりに向けた具体的な施策や管理の方法や、取得に関する留意点について述べていきます。   ▷年次有給休暇制度の基本 有給休暇は、①６ヶ月の継続勤務、②その期間中の全労働日の８割以上出勤している正社員に対して、「10日」付与されます。その後１年経過ごとに、直近１年間の出勤要件である②を満たせば、勤続年数に応じて次の〔図表１〕の通りの有給休暇が付与されます。 〔図表１〕 出勤要件②の「全労働日の８割以上の出勤」とは、厳しい要件だと感じる方もいるかもしれません。しかし、「全労働日」が「240日程度」が一般的な企業の水準です（土日祝祭日に年末年始、夏休みを加えれば休日数は120～125日程度）。そのうちの８割出勤といっても「192日程度」となり、ちょうど２日に１回出勤していれば満たせる要件となっているのです。 なお、パートタイマーやアルバイトについても所定労働日数に応じて有給休暇が付与されます（下記〔図表２〕）。 〔図表２〕 これを見ると、週１日勤務のパートタイマーであっても要件を満たせば最大３日の有給休暇が付与されることが分かります。   ▷2019年４月から有給休暇５日取得が義務付けられる！ これまで有給休暇は、従業員が「有給休暇を使って休みます！」と請求しないまま、時効の２年が経過すると、その権利は消滅していました。「有給休暇なんて一度も使ったことない！」といった従業員がいても何の問題もなかったのです。 しかし、2019年４月１日以降は違います。そういった従業員のおかげで会社が処罰を受けることもあるのです。 改正法が施行される2019年４月１日からは、企業規模に関係なく、１年間に付与される有給休暇のうち、「５日」については、使用者が時季を指定して取得させなければならないこととなります。ただし、従業員が自ら申し出て取得した日数や、計画付与により与えた日数は、５日から控除できることとなります。 つまり、従業員が１日も有給休暇を取らなくても、会社が時季を指定することで最低「年５日」は取得させる必要があるのです。 なお、これに違反した場合には、会社は従業員１人につき30万円以下の罰金に科せられる恐れがあります。即罰金となるかどうかは別にして、年休の取得が５日未満の従業員が10人いれば、300万円の罰金が科せられる可能性があるのです。 会社のためにと思って有給休暇を取得せずに働いている従業員が、かえって会社に迷惑をかけることになるのです。会社も有給休暇に対する意識を大きく変えなければなりません。   ▷対象となる従業員は？ １年間に「10日以上」、有給休暇が付与される従業員が対象となります。 なお、パートタイマーやアルバイトであっても、週の所定労働日数が３日以上であれば勤続年数によってその対象となる可能性があります。上記〔図表２〕のに該当する従業員がその対象です。 所定労働日数が「週３日」であれば「勤続年数5.5年以上」、「週４日」であれば「勤続年数 3.5 年以上」の従業員については、パートタイマーであってもこの対象となるのです。   ▷いつ付与された分からが対象となるの？ 2019年４月１日以降新たに10日以上付与された場合にその対象となります。 例えば、年休の付与日が毎年１月１日に統一されている場合に、2019年４月１日に新入社員が入社、半年後の10月１日に有給休暇が10日付与されるといったケースでは、既存の社員は、2019年１月１日に取得した有給休暇は法改正の対象となりません。 以下では図を用いて具体的に対象について見ていきましょう。 入社２年目の社員Ａは2019年１月１日に「11日」の有給休暇が付与されました。また、2019年４月１日に入社した新入社員Ｂは、半年後の10月１日に有給休暇が10日付与されます。 〔図表３〕 つまり、社員Ａは2019年12月31日までに「５日」有給休暇を取得させなくても問題はありませんが、新入社員Ｂは、法改正の対象となるため、2020年９月30日までに少なくとも「５日」の有給休暇を取得させる必要があります。 このように新入社員のほうが先に法改正の対象となるケースもあるのです。 ＊　　＊　　＊ 次回の後半では、有給休暇を取得しやすい環境づくりに向けた具体的な施策や管理方法や、取得に関する留意点等について解説します。 （了）

空き家をめぐる法律問題 【事例11】 「成年被後見人が所有する空き家の処分問題」   弁護士　羽柴　研吾   － 事 例 － 母は、父の死後、しばらく自宅で一人暮らしをしていましたが、認知症の程度がひどくなったため自宅を出て、老人ホームに入居することを検討しています。私は、母の成年後見人に選任され、日常の世話も含めて対応していますが、母の預貯金も目減りして、老人ホームに要する費用をどのように確保するか考えています。 そこで、次のような方法を考えていますが、法律上どのような問題がありますか。 また、母の相続発生後、相続した空き家を処分する場合の税務上の留意点はありますか。   １　はじめに 総務省が平成25年に実施した住宅・土地統計調査によると、全国の総住宅数6,063万戸のうち、空き家は820万戸となっている。このうち、賃貸・売却用の住宅や別荘等の二次的住宅を除いた空き家の数は318万戸となっており、増加傾向にある。 その具体例としては、認知症の高齢者が自宅を出て、老人ホーム等に入居して生活するような場合が想定される。このような認知症の高齢者には、その親族が成年後見人に選任されている場合があり、成年後見人は成年被後見人の財産管理と身上監護を行う必要がある。 そこで、今回は、成年後見人が成年被後見人のために行う空き家の処分方法等について検討することとしたい。   ２　成年後見人の権限 成年後見人は、成年被後見人が事理弁識能力を欠く常況にあるため、財産行為に関して包括代理権を与えられている。例えば、成年後見人は、成年被後見人が所有する不動産を、成年被後見人の利益のために処分をすることができる（成年後見監督人が選任されている場合は、成年後見監督人の同意が必要である（民法第864条））。 ここで注意が必要なのは、成年被後見人の所有する不動産が「居住の用に供する建物又はその敷地」（以下「居住用不動産」という。民法第859条の３）に当たるかどうかである。なぜなら、成年被後見人が居住用不動産を処分するためには、家庭裁判所の許可を得る必要があるからである。成年後見人が家庭裁判所の許可を得ることなく、居住用不動産の処分を行った場合、当該処分は無効となるので留意が必要である。 居住用不動産を処分するために、家庭裁判所の許可が要件とされた趣旨は、本人の居住環境の変化がその心身及び生活に与える影響の重大さを考慮することにある。そこで、条文解釈に当たっては、この趣旨を比較的広く及ぼし、居住用不動産には、次の場合が含まれると解されている。そのため、成年被後見人が老人ホーム等に入居する前に居住していた建物であっても、居住用不動産に当たることになる。 なお、成年後見人による家庭裁判所に対する許可申請は、①売買契約の締結前の売買契約書案が固まった時期か、②家庭裁判所の許可によって効力が生じる旨の停止条件を付した売買契約締結後か、いずれかの時期に行われることになる。   ３　具体的検討 （１）　居住用不動産を売却する場合 成年後見人が、居住用不動産を売却する場合において、成年被後見人に一定の流動資産の存在することが、居住用不動産の売却の必要性に影響を与えるか問題となる。 居住用不動産を売却する理由が、老人ホーム等の費用を確保することにあることからすれば、流動資産が存在する以上、売却の必要性は認められないと考える余地がある。もっとも、近時は、流動資産の有無を基準として判断する運用はされていないようである。このような背景には、「成年被後見人には、親族に空き家の管理という重い負担をかける意思はない」との一種のフィクション又は価値判断があるように思われる。 いずれにしても、成年後見人としては、なぜ居住用不動産を売却する必要があるのかを具体的事実関係（老人ホーム等の入居費用等を支払う必要性等）に基づいて、家庭裁判所に丁寧に説明する必要がある。 実務上、成年後見人が、居住用不動産を売却する場合に、家庭裁判所が職権で成年後見監督人を選任することがある（民法第849条）。これは、処分行為の方法が複雑な場合に、弁護士等の専門家の意見を確認することによって、居住用不動産を処分することの適切性を担保しようとするものである。 また、居住用不動産の売却額が多額になる場合、親族による使込み等を防止するために、売却代金の適正管理が問題となるところ、親族である成年後見人とは別に、後見支援信託のために専門職の成年後見人を選任し、後見支援信託契約（注）を締結させることもある。 （注）　「後見支援信託」とは、成年被後見人の財産のうち、日常的な支払をするのに必要十分な金銭を預貯金等として後見人が管理し、通常使用しない金銭を信託銀行等に信託する仕組みのことをいう。 【参考】裁判所ホームページ「後見制度において利用する信託の概要」 （２）　居住用不動産に抵当権を設定する場合 成年後見人が、成年被後見人のために、老人ホーム等に要する費用を得る方法として、リバースモーゲージを利用することが考えられる。 リバースモーゲージとは、自宅等の不動産を担保にして、金融機関から金銭消費貸借契約に基づく貸付けを受け、借主が死亡したときに、当該不動産を処分して債務を弁済する仕組みである（なお、貸付け条件については、金融機関によって諸条件が異なるので適宜確認する必要がある）。 この仕組みによれば、居住用不動産に抵当権を設定することになるため（下図①）は、当然に家庭裁判所の許可が必要となる（民法第859条の３）。 【リバースモーゲージのイメージ】 リバースモーゲージは、死亡するまでの間、自宅に居住できることや、一般的な金銭消費貸借契約と異なり、定期的な返済を行わずに済むという点で、年金等以外に収入のない高齢者の収入を確保できるメリットがある。しかしながら、リバースモーゲージは、貸付限度額が不動産評価額の一定限度になることや、３大リスク（①長寿命のリスク、②不動産価値の下落リスク、③金利変動のリスク）があることから、自宅に戻る予定がある等の場合を除いて、一般論としては売却が選択されるものと思われる。一方で、相当な一時金が求められる老人ホームに入居する等のために、一定のまとまった資金需要はあるが、売却までに時間を要するような場合には、リバースモーゲージは有効な手段になりうるように思われる。 そこで、近年は、空き家問題等に関心のある地方の金融機関を中心に、一般社団法人移住・住みかえ支援機構（以下「JTI」という）と連携した「賃料返済型リバースモーゲージローン」と呼ばれる商品が提供されている。 このローンの仕組みは、次のスキーム図のように、成年被後見人がJTIに転貸を前提として居住用不動産を賃貸し、JTIに対する賃料債権に担保権を設定するなどして貸付けを受けるというものである。 【賃料返済型リバースモーゲージローン】 このスキーム図のとおり、成年被後見人は、不動産をJTIに賃貸することになるため、自宅を出て老人ホーム等に入居した際に、このローンを利用する場合には、成年後見人は、家庭裁判所の許可を得て賃貸する必要があることになる。もっとも、成年被後見人の相続が開始した場合でも、通常のリバースモーゲージとは異なり、担保権の実行によって居住用不動産の所有権を失うことにはならないため、親族等の関係者からの理解も得られやすいものと思われる。   ４　空き家に関係する平成31年度税制改正について 平成28年度税制改正において、被相続人の居住用財産に係る譲渡所得の特別控除の特例（以下「相続空き家の特例」という）が創設された。これは、相続又は遺贈によって取得した被相続人居住用家屋及び被相続人居住用家屋の敷地等を譲渡した場合で、一定の要件に該当するときは、居住用財産を譲渡した場合の3,000万円の特別控除の特例の適用を受けることができるようにするものであった。 この点、相続空き家の特例の適用対象となる「被相続人居住用家屋」とは、相続の開始の直前において当該相続又は遺贈に係る被相続人の居住の用に供されていた家屋（租税特別措置法第35条第４項）とされていたため、相続の開始の直前に被相続人が老人ホーム等に入居していて、既にその家屋を居住の用に供していなかった場合には、被相続人居住用家屋には該当しないものと解されていた。 しかしながら、平成31年度税制改正によって、①被相続人が介護保険法に規定する要介護認定等を受け、かつ、相続の開始の直前まで老人ホーム等に入所をしていたことがなく、②被相続人が老人ホーム等に入所をした時から相続の開始の直前まで、その家屋について、その者による一定の使用がなされ、かつ、事業の用、貸付けの用又はその者以外の者の居住の用に供されていたことがない場合でも、「被相続人居住用家屋」に当たり、相続空き家の特例の対象となることが認められることとなるので留意されたい。 （了）

〈小説〉 『所得課税第三部門にて。』 【第17話】 「航空機リース事件」 公認会計士・税理士　八ッ尾　順一   「あの・・・中尾統括官・・・所得税では所得区分について、納税者と課税庁の間で多くの争いがありますよね・・・」 浅田調査官は、昼休みに新聞を読んでいる中尾統括官のところにやって来て、声をかける。 「所得の・・・区分か・・・」 中尾統括官は紙面から顔を上げ、渋い顔をしながら浅田調査官の顔を見る。 「ええ、例えば・・・不動産所得か雑所得か、一時所得か雑所得か、給与所得か事業所得か・・・過去の判例でも・・・このような所得の区分について争われています。」 浅田調査官は真面目に答える。 「それで・・・何を言いたいのだ・・・浅田君は・・・」 中尾統括官は腕時計をチラッとみてたずねる。 「中尾統括官は、航空機リース事件をご存知ですか？」 浅田調査官が問いかける。 「・・・航空機リース事件・・・あの・・・名古屋の事件か？」 中尾統括官は記憶を呼び起こそうとする。 「名古屋地裁平成16年10月28日判決の租税回避の事件です。」 浅田調査官はスラスラと答える。 「・・・平成16年か・・・たしか、法科大学院の制度ができた年だったな・・・」 中尾統括官は懐かしそうにつぶやく。 その当時、既に40歳を過ぎていた中尾統括官は、公務員を辞めて法科大学院に行こうと真剣に考えたことがあった。それは学生時代に二度、司法試験を受験した経験があったからである。 「その航空機リース事件は、不動産所得と雑所得の争いだった・・・かな。」 中尾統括官が事件の内容を確認する。 「はい・・・納税者は不動産所得といい、課税庁は雑所得だと主張して、争った事件です・・・もともと、これは租税回避目的の商品で、納税者はマイナスの不動産所得を得て、他の所得と損益通算をするというスキームのものでした・・・」 浅田調査官の言葉に、中尾統括官は頷く。 「しかし・・・あの処分については、課税庁が少し強引だったな・・・」 そう言いながら、中尾統括官はペンを手に取って、図を描く。 「民法上の組合はパス・スルー課税だから、組合の損益はそのまま出資者に帰属することになる・・・組合は航空機を賃貸していることから・・・所得税法26条１項によって、不動産所得になる・・・」 中尾統括官は税務六法を手に取ってめくる。 「このように条文で、航空機の貸付けは不動産所得だと明記されているものを、雑所得であるというのは難しい・・・」 中尾統括官は、渋い表情になる。 「課税庁は・・・この組合契約は、民法上の組合契約ではなく、実質的には利益配当契約であり、これによる所得は雑所得であるから損益通算は許されない・・・と主張しているのですが、ここで『実質的に』という言葉を使って・・・無理に雑所得にしようとしていますよね。」 浅田調査官の声のトーンが高くなる。 「これに対して、名古屋地裁の判断は次のように、雑所得であるという主張を斥けています。」 浅田調査官は、手に持っている判例のコピーを読む。 「法的実質主義の観点から・・・名古屋地裁の判断は当然だと思う。文理解釈を前提にすると、雑所得ということはあり得ないだろう・・・」 中尾統括官は満足そうにうなずく。 「名古屋高裁の平成17年10月27日判決も同じような判断をしています。」 浅田調査官はページをめくりながら、名古屋高裁の判例を読む。 「まっとうな判決だ。これを否認しようとするならば、立法で解決する以外にはない・・・だから、国も・・・平成17年度の税制改正で、措置法41条の４の２を創った・・・」 そう言いながら、中尾統括官は再び腕時計を見る。 「浅田君と税法の話をすると、いつも、昼休みの時間がなくなってしまうよ・・・」 中尾統括官は苦笑しながら、浅田調査官の顔を見る。 （つづく）

《速報解説》 監査役協会　監査等委員会実務研究会、サクセッション・プラン（後継者計画）への関与を中心とした意見陳述権行使の「対象となる項目と検討の視点」について今後の在るべき姿を提示   公認会計士　阿部　光成   Ⅰ　はじめに 2019年２月４日、日本監査役協会の監査等委員会実務研究会は、「選任等・報酬等に対する意見陳述権に関連して監査等委員会に期待される検討の在り方について－サクセッション・プランへの関与を中心とした分析－」を公表した。 コーポレートガバナンス・コードでは、後継者計画の策定や報酬手続に関する客観性・透明性の確保の重要性と非業務執行役員の関与について取り上げていることから、非業務執行役員としての関与の在り方を意識しながら、サクセッション・プランへの関与等、意見陳述権行使の「対象となる項目と検討の視点」について、今後の在るべき姿について検討している。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。   Ⅱ　主な内容 主な内容は次のとおりである。 ①指名・報酬委員会がそれぞれの決定プロセスを主導し、具体的な取締役候補者や報酬額の決定について主体的・能動的に関与していく方法と、②原案策定は主に執行側が対応し、指名・報酬委員会はその内容の是非を判断する形で決定権を行使する方法の２つの傾向が見られるとのことである（４ページ）。 １　選任等（サクセッション・プラン） サクセッション・プランとは、企業の持続的な成長と中長期的な企業価値の向上を確保することを目的として、優れた後継者への交代が最適なタイミングでなされるための取組である（４ページ）。 サクセッション・プランの対象範囲としては、主として社長・CEO について検討されることが多いが、それ以外の社内取締役、あるいは監査等委員でない社外取締役についてもそれぞれサクセッション・プランを検討することは可能であるとしている。 サクセッション・プランの枠組みについては、経済産業省「コーポレート・ガバナンス・システムに関する実務指針（CGS ガイドライン）」（平成30年９月28日改訂版）は次の７段階に分けて示している。 アンケート結果では、指名委員会等設置会社では、何らかのサクセッション・プランを「策定している」との回答は半数を超えているとのことである（５、６ページ）。 一方、監査等委員会設置会社では、サクセッション・プランを策定しているか、していなくとも、選任等の原案作成者（大半は執行側）の多くは、何らかの項目を後継者候補の考慮要素として取り上げているとのことである。 ２　報酬等 報酬政策そのものの策定は、業務執行行為とする考え方もあることに加え、細部にわたる知見が必要となるので、指名委員会等設置会社においても原案は執行側が作成することがほとんどとのことである（11ページ）。 指名委員会等設置会社であれ、監査等委員会設置会社であれ、監督機能の発揮という観点からは、経営戦略及び経営指標を実現する手段として経営陣に対する適切なインセンティブの付与がなされているかを確認する必要があるとしている（11ページ）。 インセンティブ（業績連動報酬／自社株報酬等）の設定について次の要素について確認すると述べられている（12ページ）。 ３　その他 監査等委員である社外取締役の人選に当たっては、監査における専門家としての知見が重視される一面があるのは当然のことであるが、監査等委員会として意見陳述権の行使に向けた検討をより積極的に行うための取組として、経営や人事に対する知見を有する者を委員の一員として起用することも有効であるとしている（14ページ）。 また、指名委員会等設置会社では、いくつかの会社で外部専門家（コンサルタント）を起用している事例が見受けられたとのことである（14ページ）。 （了）

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《速報解説》 経営方針や役員報酬・監査状況等の開示情報充実を図る 改正開示府令が公布される ～平成31年３月31日以後終了事業年度の有報等から一部適用開始～   公認会計士　阿部　光成   Ⅰ　はじめに 平成31年１月31日、「企業内容等の開示に関する内閣府令の一部を改正する内閣府令」（内閣府令第３号）が公布された。これにより、平成30年11月２日から意見募集されていた公開草案が確定することになる。「企業内容等の開示に関する留意事項について（企業内容等開示ガイドライン）」も改正されている。 これは平成30年６月に公表された金融審議会ディスクロージャーワーキング・グループ報告（DWG報告）において、「財務情報及び記述情報の充実」、「建設的な対話の促進に向けた情報の提供」、「情報の信頼性・適時性の確保に向けた取組」に向けて、適切な制度整備を行うべきとの提言を受け、有価証券報告書等の記載事項を改正するものである。 なお、「「企業内容等の開示に関する内閣府令の一部を改正する内閣府令（案）」に対するパブリックコメントの概要及びコメントに対する金融庁の考え方」（以下「コメント対応」という）も公表されており、23の個人及び団体から延べ130件のコメントが寄せられたとのことである。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。   Ⅱ　主な改正内容 主に次の改正を行う。具体的な規定については、第二号様式「有価証券届出書」の規定を示す。 １　財務情報及び記述情報の充実 会計上の見積り及び当該見積りに用いた仮定については、「経理の状況」の注記に記載し、独立監査人による監査の対象とすべきものであるとのコメントについて次のように考え方が示されている（コメント対応No.23）。 会計上の見積り及び当該見積りに用いた仮定については、ご指摘のとおり「経理の状況」の注記に記載することも考えられますが、現状の我が国の会計基準にそのような定めはないと認識しております。 そのような中でも、DWG報告にあるように、会計上の見積り及び当該見積りに用いた仮定に関する情報は、投資判断・経営判断に直結するものであり、経営陣の関与の下、より充実した開示が行われるべきと考えられますので、MD&Aに項目を設けて記載を求めることとしています。   ２　建設的な対話の促進に向けた情報の提供 役員報酬額の記載方法について、金額確定前にはその旨を注記することでよいか、株価連動型報酬（SAR、ファントムストック）についての記載方法などに関するコメントについて次のように考え方が示されている（コメント対応No.56）。 開示府令において、記載すべき報酬等とは、「報酬、賞与その他の職務執行の対価としてその会社から受ける財産上の利益であって、最近事業年度に係るもの及び最近事業年度において受け、又は受ける見込みの額が明らかになったもの」とされています。 なお、金額が確定していない役員の報酬等については、報酬プログラムの開示において記載することが求められています。 また、役員の報酬等の額又はその算定方法の決定に関する方針の「決定権限を有する者の氏名又は名称」の記載に関するコメントについて次のように考え方が示されている（コメント対応No.61）。 報酬決定プロセスの客観性・透明性のチェックを可能とするため、算定方法の決定権者、その権限や裁量の範囲等の情報の開示を求めるべきとのDWG報告の趣旨を踏まえれば、ご指摘のとおり、取締役会の決議によって決定の全部又は一部を取締役に再一任している場合には、その旨を記載すべきと考えられます。 　　 ３　情報の信頼性・適時性の確保に向けた取組 監査公認会計士等を選定した理由や評価を記載する趣旨に関するコメントについて次のように考え方が示されている（コメント対応No.39）。 「会計監査の在り方に関する懇談会」の提言（平成28年３月）において、「監査役会等が監査人をどのように評価しているか等について、株主に対して適切に情報提供することが必要である」とされたことを踏まえて、記載を求めることとしました。 「評価」は、コーポレートガバナンス・コード補充原則３－２①（ⅰ）に基づいて策定された基準に則して行うことが考えられます。 また、監査報酬に関するコメントについて次のように考え方が示されている（コメント対応No.44）。 第二号様式記載上の注意（56）ｄ（ｆ）ⅱにより記載すべき監査報酬について、改正前と重要性の判断基準を変更するものではありません。 また、今般の改正は、監査報酬等の支払範囲について、同一のネットワークに属する法律事務所や税理士事務所等の公認会計士や監査法人等以外の法人にも範囲を広げるものです。   Ⅲ　適用時期等 公布の日（平成31年１月31日）から施行する。 適用時期は次のとおりである。 （了）

２０１９年１月３１日（木）AM１０:３０、 プロフェッションジャーナル  No.３０４を公開！ プロフェッションジャーナルのリーフレットは 全国のTAC校舎で配布しています！ －「イケプロが実践するPJの活用術」「第一線で活躍するプロフェッションからPJに寄せられた声」を掲載！－   － ご 案 内 － プロフェッションジャーナルの解説記事は毎週木曜日（AM10:30）に公開し、《速報解説》は随時公開します。

山本守之の 法人税 “一刀両断” 【第55回】 「税制改正大綱から考える」   税理士　山本　守之   2019年度の税制改正は、10月からの消費税率の10％への引上げに備え、景気を下支えする改正となりました。特に、車や住宅への減税とバラマキ政策に重点が置かれています。 今年は４年に一度の春の統一地方選と３年に一度の夏の参院選実施が重なります。東京都に偏る税収を地方に再配分するなど、地方へも配慮されています。 また、安倍政権が掲げる「人生100年時代」に向けた改革の一環として、今後、個人所得税の見直しを行うとしています。   １　消費税 （１）　消費税率の引上げ 消費税は1989年（平成元年）に初めて３％で導入され、1997年（平成９年）に５％に引き上げられ、2014年（平成26年）４月１日に８％に引き上げられました。 その後２回の引上げ延期により、平成31年10月１日に10％に引き上げられる予定です。今回は同時に８％の軽減税率制度が導入されます。 軽減税率で８％に据え置かれる対象品目は食品表示法に規定する食品（酒税法に規定する酒類を除く）と、定期購買契約が締結された週２回以上発行される新聞です。 【軽減税率制度の対象品目】 ※クリックすると別ページで拡大表示されます。 （出所）　財務省資料 （２）　外食等の範囲 軽減税率の適用対象外となる外食等とは、飲食設備のある場所において顧客に飲食させるサービスです。ケータリング、出張料理等は外食等に含まれますが、有料老人ホームでの食事の提供や学校給食等は除かれます。 【外食に当たるもの当たらないもの】 （出所）　財務省資料 （３）　引上げに伴う対策 消費税率の引上げによる負担増は国、地方を合わせて5.7兆円程度です。 昨年度実施したたばこ税や所得税の見直しなどにより0.6兆円程度財源を確保し、軽減税率制度の実施により1.1兆円程度負担が軽減されるとしているので、全体でみると5.2兆円程度の負担増と考えられます。 幼児教育の無償化、年金生活者支援給付金の支給等で2.8兆円程度、消費税負担増に対する診療報酬等による補てん等が0.4兆円程度で合計3.2兆円程度の受益増と考えられます。 これらにより経済への影響を２兆円程度に抑制されるとしています。 臨時・特別予算措置としてポイント還元、プレミアム付商品券、すまい給付金、次世代住宅ポイント制度、防災、減災、国土強靭化等で国費より２兆円程度、税制上の支援としては、住宅ローン減税の拡充、自動車の取得時及び保有時の税負担の軽減として0.3兆円程度減税されます。これにより、2.3兆円程度を措置しますので、経済の影響を十分に乗り越えられる対策としています。 （４）　税率引上げによる価格設定について 「消費税還元セール」などは消費税転嫁対策特別措置法により禁止されていますが、「10月１日以降〇％値下げ」など、消費税と直接関連した形でなければ問題ありません。 また、中小小売事業者に対しては、10月の消費税率引上げ後から一定期間に限り、ポイント還元策により税率引上げ前後の需要に応じて柔軟に価格設定ができます。 小売事業者が自ら経営判断により値引きを行うことは法令上問題ありませんが、事業者間の取引については、下請事業者等がしわよせを受けないように監視するとしています。 （５）　住宅に係る措置 消費増税前の駆け込み防止と、増税後の反動減を抑えるための措置を講じています。消費税率が10％となった後の住宅取得等の住宅ローン控除は、控除期間を現行 10 年から13 年に延長します。当初の10年間は今と同じ仕組みですが、11 年目以降の３年間については、毎年建物購入価格の２％分を３等分した額と、年末の住宅ローン残高の１％の額を比べ、少ない方を所得税や住民税から控除します。適用期間は2019年 10 月１日から2020年 12 月 31日です。 また、一定の条件を満たす購入者に一時金を渡す「すまい給付金」の引上げも行われます。現在は年収510万円以下の人に最大30万円としていますが、消費税率を10％に引き上げた後は年収775万円以下の人を対象に最大50万円を支給します。 省エネ・耐震性能に優れた住宅の新築や改築にポイントを付与する仕組みも導入します。 【住宅ローン控除】 （出所）　財務省資料   ２　法人税 〇　研究開発税制 研究開発税制は、企業の研究開発費の一部を法人税額から控除するものです。中長期的な成長や革新的な技術の誕生を促す観点から研究開発投資に取り組む企業の税負担を軽減し、次の研究開発への挑戦を後押しする狙いがあります。 【研究開発税制の改正】 （出所）　経済産業省資料 ①　総合型について 十分な収益が発生していない中でも研究開発を行うベンチャー企業については、控除上限を法人税額の25％としていましたが、独自性のある技術開発を進めている研究開発型ベンチャー企業の場合は、控除上限を約1.5倍の40％まで引き上げます。 また、税額控除率及び控除上限の上乗せ措置について、適用期限を２年延長します。 なお、対象となるベンチャー企業は創立後10年以内で翌期繰越欠損金を有することになる法人（大法人の子会社等を除く）とします。 ②　オープンイノベーション型について 質の高い研究開発への支援を強化する観点から、業種の垣根や企業規模を超えて進めるオープンイノベーション型については控除上限を引き上げます。 共同研究や委託研究にかかった費用については通常の控除とは別に一定割合を控除できます。大企業が中小企業に研究を委託したり共同研究をしたりした場合は、費用の20％を法人税額から控除できます。 今回の税制改正では、研究開発型ベンチャーとの連携による研究開発の場合はさらに５％を上乗せし、25％を法人税額から控除できるようにします。控除上限額も、現在は法人税額の５％の控除でしたが、10％まで引き上げます。 【オープンイノベーション型の対象範囲の追加等】 （出所）　経済産業省資料 大学等との共同研究に係る費用について、研究開発のプロジェクトマネジメント業務等を担う者の人件費の適用を明確化します。   ３　資産税 （１）　個人事業主の事業承継税制の創設 個人事業主による事業承継をしやすくし、子供など後継者が事業を引き継ぐ際に土地や建物にかかる贈与税などの支払いを猶予する新たな税優遇制度が創設されます。 高齢化が進むなか廃業を防ぐことが狙いですが、主に対象となるのは家族経営をしているような個人事業主です。 既存の事業用小規模宅地特例との選択適用を前提に平成31年１月１日から平成40年12月31日までの10年間の措置となります。 法人の事業承継税制と同様、事前に承継計画を作成して確認を受ける仕組みとして、承継後は事業・資産保有の継続を定期的に確認し、節税などの悪質な事業承継の防止策も作ります。 事業用宅地、建物、その他一定の減価償却資産については、課税価格の100％に対応する額を納税猶予できます。 法人の事業承継税制と同様、担保を提供し猶予取消しの場合は猶予納税額及び利子税を納付することとします。相続時、生前贈与時いずれも適用可能となります。 2018年度には中小企業向けの事業承継の税制が見直されましたので、非上場株式の相続税で２年連続の優遇策となります。 （２）　小規模宅地特例の見直し 個人事業主の事業承継税制創設に伴い小規模宅地特例の見直しを行います。この特例は宅地の評価価格を８割減額し、相続税負担を減らせるものです。事業用小規模宅地特例は、事業承継への配慮として400平方メートルまで相続税の課税価格を80％減額するものです。   ４　車体課税 （１）　消費税対策 2019年10月の消費税増税後の消費の落ち込みを視野に入れて大きく見直されました。 自家用自動車に係る自動車税を恒久的に引き下げます。最大4,500円（660cc超1,000cc以下の場合）が減税されます。また、10月以降に新たに導入される燃費課税は車の環境性能に応じて価格の０～３％となっていますが、増税後の１年間に限り一律１％を引き下げることになります。 自動車重量税に適用されるエコカー減税は、燃費性能に応じ課税額から減税する仕組みとなっていますが、電気自動車、プラグインハイブリット車、20年度の燃費基準を40％上回るガソリン車が対象となります。電気自動車や極めて燃費水準が高いハイブリット車に重点が置かれるため、基準に満たない車は減税額が縮小することになります。 【自動車税率の引下げ】 （出所）　経済産業省資料 【自動車重量税のエコカー減税の見直し（乗用車）】 （出所）　経済産業省資料 （２）　地方財源について 自動車税の恒久減税により地方税が減収しますが、その地方税財源の補てんとして、地方税の見直しにより確保できない分の800億円程度を以下の措置として全額を国費で補てんします。 【車体課税（地方税）の現状】 （出所）　総務省資料 【車体課税改正に伴う財源】 （出所）　総務省資料 今後、電気自動車やカーシェア（保有から利用）への流れの普及に対応できる税制の抜本的改革が必要になります。   ５　国際課税 〇　電子経済の課税上の課題 ＩＴの進化に伴い経済や社会の環境変化が著しく変化している状況から、従来の国際課税の見直しを進めています。 Ｇ20では、グローバルなＩＴ企業への国際課税の見直しについて2020年までに長期的解決策のとりまとめを行うことを確認しました。「電子商取引など、国境を超えた取引で得た利益にどう課税するかは大きな課題であり、各国が合意できるような解決策に取り組む」としています。 欧州の状況として、ＥＵでは、欧州委員会（ＥＣ）が２つのＥＵ指令案を公表しました。2019年３月の合意に向けて議論を継続中です。 フランスでは2019年１月から、イギリスでは2020年４月からデジタル・サービス・タックスの導入を表明していますが、課税強化を急ぐ欧州に米国と中国が反発しています。 日本はＧ20で今年初めて議長国を務めますが、意見の違いを埋めることができるのでしょうか。 （了）