居住用財産の譲渡所得 3,000万円特別控除 ［一問一答］ 【第13問】 「譲渡前に新たな居住用財産を取得している場合」 －居住用財産の範囲－ 税理士 大久保 昭佳 Ｑ Ｘは、12年ほど前から住んでいた家屋Ａを買い換えるため不動産仲介業者に売却と購入を依頼していたところ、家屋Ａの買い手が見つかる前に希望どおりの物件が見つかったのでその家屋Ｂを購入し、昨年の11月に家屋Ａから家屋Ｂに転居しました。 転居後、家屋Ａは空家となっていましたが、本年３月になって買い手が見つかり、家屋Ａを売却しました。 この場合、「3,000万円特別控除（措法35）」の特例を受けることができるでしょうか？ Ａ 家屋Ａは、その居住の用に供されなくなった日以後３年を経過する日の属する年の12月31日までに譲渡されているので、「3,000万円特別控除」の特例の適用を受けることができる（措法35①）。 〈解説〉 その居住の用に供していた家屋をその居住の用に供されなくなった後に譲渡した場合、その譲渡した家屋がその者の主として居住の用に供していた家屋に該当するかどうかは、売却の時の現況で判定するのではなく、その家屋を居住の用に供されなくなった時の現況により判定する（措通31の3-9（「主としてその居住の用に供していると認められる一の家屋」の判定時期）（2））。 （了）
税務判例を読むための税法の学び方【26】 〔第５章〕法令用語 （その12） 税理士 長島 弘 ９ 量や金額を示す表現 ① 「以上」と「超」及び「以下」と「未満」 物の量や金額の範囲を示す表現において、「以上」と「超」、そして「以下」と「未満」が使われるが、この「以上」と「超」、そして「以下」と「未満」は明確に使い分けられている。 法令上、基準となる数値を含む場合には｢以｣の字を含んだ「以上」とか「以下」という表現を用い、基準となる数値を含まない場合には「超える」とか「未満」という表現が用いられる。 所得税法第89条第１項には、以下のようにある。 例えば195万円ちょうどの場合には、税率は100分の５である。そして100分の10の税率を適用されるのは、1,950,001円からということになる。 ② 「達するまで」 なお「未満」という表現ではなく、「満たない」と書かれている場合もあるが、意味は「未満」の場合と同じである。 法令用語の意味として、「満たない」と同様と解されているものに「達するまで」がある。 通常、法令用語として「達するまで」は、「未満」と同様、基準となる数値を含まないとされているが、税法の条文においては、基準となる数値を含んでいるものと解釈せざるを得ないものがある。 以下に「達するまで」の使用例を見てみる。 まず、税法ではないが、児童福祉法で「未満」の意味の使用例を見てみる。 この条文では、18歳未満の中での区分であるから、第３号にある「18歳に達するまで」は当然18歳は含んでいないことになる。 では次に、法人税法第31条第１項を見てみよう。 この条文にある通り、減価償却費の損金算入限度額は 法人税法施行令第48条以下で規定された方法により、そして減価償却資産の耐用年数等に関する省令の別表に基づいて、その表中の償却率等を用いて算定することになる。 そして、この計算の結果算定された損金算入限度額を上限として損金算入することとなるが、その場合、法人税法第31条に「計算した金額に達するまで」とありながら、その計算された算入限度額を含んでいるのであるから、この場合の「達するまで」は、基準となる数値を含んでいることになる。 もし「未満」の意味であるとすれば、１円が損金不算入とされることになってしまう。 もう１つ、国税通則法の例を見てみる。 これは、過誤納金として納付した金額の還付に係る加算金について定めている条文であるから、過誤納金全額を対象とするものである。したがって条文には「その過誤納の金額に達するまで」とあるが「その過誤納の金額」そのものを含んでいる。 このように、税法の条文では、「達するまで」とありながら基準の数値を含んでいる例が多くあるが、以下の相続税法における使用例は、「未満」の意味である。 この条文では前段に「20歳未満の者である場合においては」とあることから、「20歳に達するまでの年数」には当然20歳は含まれない。 このように「達するまで」という用語は、基準となる数値を含む場合と含まない場合があり、いずれの意味で用いているかは、内容から判断せざるを得ない点は、注意しなければならない。 （了）
設備投資減税を正しく活用して強い企業をつくる ～設備投資における管理会計のポイント～ 【第１回】 「平成26年度税制改正と設備投資に潜む落とし穴」 公認会計士・税理士 若松 弘之 以下は、ある企業の社長と顧問税理士の会話の１コマである。 かなり大げさな感じにしてあるが、筆者が聞き及ぶところ、決算が近づくと、このような状況に似た会話が行われることもあるようだ。 この２人の話には、大きな誤りがあるが、賢明な読者であれば気が付いているであろう。 本連載では、設備投資やその回収における経営管理の留意点を管理会計の基本を交えながら解説していく。 この時期に、設備投資に関する経営管理手法や管理会計の基本的枠組みを再確認しておくべき意味は、平成26年度税制改正による設備投資の拡大増加が予想される点にある。 設備投資の促進自体は経済の底上げに必要なことであるが、その趣旨を十分理解し、落とし穴にはまらないことが大事である。 〈設備投資に関連する平成26年度税制改正の概要〉 「民間投資活性化等のための税制改正大綱」（平成25年10月１日与党発表）において、中小企業・小規模事業者の設備投資を応援する中小企業投資促進税制が延長・拡充されることが予定されている。 また、これに加えて今回の大綱では、企業の設備投資をさらに促進させるべく「生産性向上設備投資促進税制」が新規創設されることとなった。この税制の概要は以下のとおりである。 これは、平成25年12月11日に公布され、早ければ平成26年１月下旬に施行されるとされている「産業競争力強化法」の制定に伴い、青色申告書を提出する法人が、同法施行日から平成29年３月31日までの間に、生産等設備を構成する機械装置、工具、器具備品、建物、建物附属設備、構築物及びソフトウエアなどの「生産性向上設備等」に該当する一定規模以上の資産を取得して事業の用に供した場合には、その取得価額の50％（建物及び構築物については25％）の特別償却、または、その取得価額の４％（建物及び構築物については２％）の税額控除（当期法人税額の20％を上限）、を選択適用できるものである。 さらに、同法施行日から平成28年３月31日までの間に取得等をしたものについては、普通償却限度額との合計でその取得価額（全額）までの特別償却、またはその取得価額の５％（建物及び構築物については３％）の税額控除のどちらかを選択適用できる。 なお、例えば、３月決算法人が同法施行日から平成26年３月末までに、対象資産を取得した場合においても、翌事業年度において、特別償却相当額の償却、または税額控除相当額の控除ができることになっている（下記図表参照）。 ※画像をクリックすると、別ページで拡大表示されます 【留意ポイント】 ■「生産等設備」とは、その法人の事業の用に直接供される減価償却資産で構成されているものをいう。本店、寄宿舎等の建物、事務用器具備品、福利厚生施設等は該当しない。 ■「生産性向上設備等」とは、「先端設備」及び「生産ラインやオペレーションの改善に資する」設備として産業競争力強化法に規定するものをいう。 ■本措置の適用対象となる「一定の規模以上のもの」とは、それぞれ次のものをいう。 平成26年４月からの消費増税も相まって、平成26年３月までに、いわゆる「駆け込み設備投資」が行われることも想像に難くない。 しかしながら、この税制はあくまでも、設備の老朽化や陳腐化が生産性の伸び悩みの要因となっている企業に対して、本制度を利用することにより、「生産性の向上につながる」新型の設備や生産ライン改善のための設備投資を促す趣旨であることを十分に理解しておく必要がある。 くれぐれも「節税ありき」で本末転倒になることだけは避けなければならない。 〈その「節税」は「課税の先送り」ではないか？〉 一般的に「節税」とは、納税額が減少することを意味するが、厳密にいうと次の２つのパターンに分けられる。 先の会話にあった「減価償却の前倒し」をはじめとして、世の中の多くの「節税」が、②に該当する。 もちろん、現状十分な資金が手許になく、納税のために銀行借入れをしなければならないようなケースでは、とにかく目前の納税額を減らすことは意味のあることであろう。 しかしながら、長い期間を通して見れば、課税所得や支払うべき税額は基本的に同じになるのである（現在のように、復興特別法人税の廃止により将来の法定実効税率の引き下げが予定されている状況では僅かであるが、永久節税効果はある）。 ＊ ＊ ＊ 次回は、①と②の違いについて正確に理解するため、設例も使って詳細に解説していきたい。 （了）
減損会計を学ぶ 【第６回】 「減損の兆候の例示①」 ～営業活動から生ずる損益等が継続的なマイナス～ 公認会計士 阿部 光成 「固定資産の減損に係る会計基準」（以下「減損会計基準」という）及び「固定資産の減損に係る会計基準の適用指針」（以下「減損適用指針」という）では、減損の兆候を例示している。 今回は、例示されている減損の兆候のうち、資産又は資産グループが使用されている営業活動から生ずる損益等が継続的なマイナスのケースについて解説する。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅰ 減損の兆候の例示 減損会計基準及び減損適用指針では、減損の兆候として、資産又は資産グループが使用されている営業活動から生ずる損益等が継続的なマイナスのケースを例示している。 以下では、上記の減損の兆候を識別する際の留意点を解説する。 １ 営業活動から生ずる損益 「営業活動から生ずる損益」とは、次のような項目であるので、おおむね損益計算書の営業損益に相当するものと解される（減損適用指針12項（1））。 実務上、「営業活動から生ずる損益」の把握は、基本的に企業が行う管理会計上の損益区分に基づいて行われると規定されている（減損適用指針12項、78項）。 このため、管理会計がどのように行われているのかについても、減損会計の適用に際してはポイントになるものと解される。 ２ 継続してマイナス 「継続してマイナス」とは、おおむね過去２期がマイナスであったことを指すと規定されている（減損適用指針12項（2））。 次のことに注意する。 減損適用指針は、当期以降についての具体的な年数を示していないので、例えば、翌期はマイナスとなる見込みだが、翌々期はプラスになるなど、いくつかのケースが考えられる。このため、減損の兆候について、経理規程に定める場合でも、前々期、前期、当期、翌期、翌々期などについて、それぞれプラス・マイナスの組み合わせを考慮し、複雑な組み合わせとして規定してしまうことが考えられる。 しかしながら、本連載【第５回】で述べたように、減損の兆候の識別は、実務上、幅広く行うようにし、減損会計基準及び減損適用指針の例示に限らず、その趣旨を踏まえて判定することになると解される。 したがって、実務においては、減損会計基準及び減損適用指針の趣旨を斟酌し、画一的な運用にならないように注意する必要がある。例えば、翌期はマイナスの見込みだが、翌々期はプラスとなる見込みとなるような場合でも、他の減損の兆候がある可能性を考慮する必要があるので、画一的に２期にわたるかどうかだけに着目して減損の兆候の識別を行わないように留意する。 ３ 営業活動から生ずるキャッシュ・フロー 減損の兆候の把握には「営業活動から生ずる損益」によることが適切である（減損適用指針12項（3））。 次のことに注意する。 このため、管理会計がどのように行われているのかについても、減損会計の適用に際してはポイントになるものと解される。 なお、「営業活動から生ずるキャッシュ・フロー」によって、減損の兆候を識別する場合、設備の大規模な増強のための支出は、減損の兆候があるかどうかを判断するための「営業活動から生ずるキャッシュ・フロー」に含める必要はないと考えられると述べられている（減損適用指針80項）。 ４ 事業の立上げ時 事業の立上げ時など予め合理的な事業計画が策定されており、当該計画にて当初より継続してマイナスとなることが予定されている場合、実際のマイナスの額が当該計画にて予定されていたマイナスの額よりも著しく下方に乖離していないときには、減損の兆候には該当しない（減損適用指針12項（4）、81項）。 固定資産の減損とは、資産の収益性の低下により投資額の回収が見込めなくなった状態であり、減損損失は当初投資の失敗を意味していると解される（本連載【第４回】を参照）。 したがって、事業の立上げ時などあらかじめ合理的な事業計画が策定されている場合に、当初の投資時点から「営業活動から生ずる損益」又は「営業活動から生ずるキャッシュ・フロー」が継続してマイナスとなることが予定されている場合には、当初投資の失敗という考え方にはなじまず、投資後の収益性の低下により減損が生じている可能性を示す事象ではないと解される。 （了）
経理担当者のための ベーシック会計Ｑ＆Ａ 【第29回】 企業結合会計① 「合併の会計」 仰星監査法人 公認会計士 許 仁九 〈事例による解説〉 〈X2年3月期の連結修正仕訳〉 ○開始仕訳 ○当期純利益の振替 〈会計処理〉 P社の会計処理 （１） 親会社（P社）持分（80％）に係る会計処理 （２） 少数株主（A社）持分（20％）に係る会計処理 〈会計処理の解説〉 親会社が子会社を吸収合併する場合、当該取引は「共通支配下の取引」に該当することになります（企業結合に関する会計基準（以下、「基準」）16項）。 １ 諸資産 親会社P社が子会社S社から受け入れる諸資産は、合併期日の前日に付された適正な帳簿価額により計上します（「指針」206項（1））。 ２ 株主資本及びのれんの会計処理 合併期日直前の持分比率に基づき、親会社持分相当額と少数株主持分相当額に按分し、会計処理を行います。 （１） 親会社持分相当額の会計処理 諸資産の親会社持分相当額960と親会社が合併直前に保有していた子会社株式（抱合せ株式）の適正な帳簿価額800との差額を抱合せ株式消滅差益として、特別利益に計上します（「指針」206項（2）①ア）。 （２） 少数株主持分相当額の会計処理 諸資産の少数株主持分相当額240と、取得の対価（少数株主に交付した親会社株式の時価）300との差額をのれん（注）とします（「指針」206項（2）①イ）。 のれんは、資産に計上し、20年以内のその効果の及ぶ期間にわたって、定額法その他の合理的な方法により規則的に償却します（「基準」32項）。 合併により増加する親会社の株主資本の額は、払込資本（資本金又は資本剰余金）とします（「指針」206項（2）イ、79項）。 （注） 平成25年９月13日に公表されました、改正後の「企業結合に関する会計基準」等（原則、平成27年４月１日以後開始する事業年度の期首から適用）においては、資本剰余金として計上することとなりましたが、現行の基準に基づき記載しています。 合併後のP社個別貸借対照表上、のれんが60計上され、総資産が同額増加しています。 （了）
〔会計不正調査報告書を読む〕 【第14回】 株式会社雑貨屋ブルドッグ・ 「棚卸資産に係る不適切な会計処理に関する 第三者委員会調査報告書」 税理士・公認不正検査士（CFE） 米澤 勝 【概要】 【株式会社雑貨屋ブルドッグの概要】 株式会社雑貨屋ブルドッグ（以下「雑貨屋ブルドッグ」という）は、1976年10月設立。ファッション雑貨の小売店舗を全国チェーン展開する。売上高112億円、従業員数288名（2012年８月期）。本店所在地は静岡県浜松市。JASDAQ上場。 【報告書のポイント】 １ 調査結果により判明した事実 （１） 不適切な会計処理が発覚した経緯 会計監査人である監査法人トーマツは、管理本部財務課課長より、平成25年８月期第３四半期決算及びそれ以前において、棚卸資産に関連して不適切な会計処理が行われていたことを示唆する情報提供を受けた。 会計監査人は、直ちに、代表取締役社長に対し、事実関係の調査、法令違反などの事実があれば、是正その他適切な措置をとるよう申し入れた。その結果、棚卸資産に関して、一部、不適切な会計処理が行われていた疑義（以下「本件疑義」という）を認識したため、第三者委員会を設置することを決議した。 （２） 不適切な会計処理の概要 ① 棚卸データの改ざんによる在庫の過大又は過少計上 財務課課長は、取締役管理本部長による個別具体的な指示に基づいて、システム課が集計した各店舗における実地棚卸の各店舗別・ジャンル別の集計金額について、過大又は過少となる金額を直接上書き入力することにより改ざんした。 ② 店舗間の不適切な在庫の移動処理による在庫の過少計上 財務課課長は、取締役管理本部長による個別具体的な指示に基づいて、平成22年８月期末の在庫計算の過程において、実際の商品の移動を伴わないにもかかわらず、エクセルファイル上のシートの数字を操作することにより、閉鎖店舗の在庫は一律にゼロとして処理する方針に従い、在庫の過少計上を行った。 ③ 在庫の計上額算定過程におけるロス率の改ざん 平成22年８月期末の決算に係る実地棚卸に基づく在庫計上額と理論在庫に基づき算定したロス率は13.1％となり、通常２～３％のロス率より高いため、財務課担当者は、会計監査人に在庫計算に関して疑義を抱かれる可能性があると考え、取締役管理本部長の個別具体的な指示に基づき、基準日における理論在庫の金額を改ざんすることにより、ロス率を3.1％に調整した。 ④ 売変データの取込漏れ（月次在庫計算過程） 売価の変更（売変）が行われた商品については、売変による在庫計上額の減算を行うところ、期間限定なしに売価を変更する「売切売変」について、月次の在庫計算に含めないよう取締役管理本部長から財務課担当者に個別具体的な指示があり、月次の理論在庫が過大に計上されていた。 ⑤ 売変データの取込漏れ（期末在庫計算過程） 平成25年８月期の決算監査において、会計監査人が実地棚卸手続の立会いを行ったところ、実地棚卸用ハンディターミナルに表示される売価と店舗における売価との間に差異があるものが検出された（期末在庫は過大計上となる）。 システム課による検証の結果、商品単価に売変データを取り込むクエリが作動しないようになっていたことが判明、実行行為者は不明であるが、上記④のとおり、月次決算においても売変データを意図的に反映していないことに鑑みれば、意図的なものであった可能性は否定できない。 ⑥ 未実現利益の不適切な算定による在庫の過大計上 連結決算手続において、期末棚卸資産のうち100％子会社からの仕入れ分について未実現利益の額を消去すべきところ、これを過少に消去することにより、棚卸資産を過大に計上したものである。 （３） 不適切な会計処理が発覚しなかった原因 雑貨屋ブルドッグにおける期末在庫の計算プロセスは、実地棚卸結果の報告までは複数の部署・人員が関与し、コンピュータシステムによる自動化も進んでいたため、不正が介在しにくい状況であった。 しかし、実地棚卸結果が管理本部財務課に報告された後は、２名程度の人員により、手作業入力を伴う膨大な計算プロセスを必要とする業務が行われていた。 そして、旧経営陣による指示のもと確定した棚卸資産金額については、実地棚卸を行った店舗や人員と共有されることはなく、作業過程や計算結果が確認されることもなかったため、他部署からの牽制は効かず、いわばブラックボックス化していた。 （４） 不適切な会計処理による影響額について 棚卸資産の過大計上額は、直近の２年で大きく膨らんでいる。下表については、正の金額は過大計上を、負の金額（▲表記）は過少計上を表している（単位：千円）。 ２ 調査報告書の特徴 （１） 小売業における期末在庫をめぐる粉飾決算 本連載第７回でも取り上げたように、小売業者が粉飾決算を行う手口としては、期末在庫の棚卸残高を過大に計上することによって当期の売上原価を過少に、利益を過大にするという手口が一般的である。その際には、実際の在庫数量の水増しよりは、売価還元率の算定にあたり売価を高めに設定する手法が用いられることが多い（本連載第７回参照）。 こうした粉飾を防止し、発見するためには、実地棚卸を現場任せにせず、内部監査部門や会計監査人が立ち会うことが有効である。本件でも、会計監査人が実際の店舗に足を運んで、ハンディターミナルに表示されている売価と店頭価格の相違という「不正の端緒」を発見している（上記１（２）⑤）。 （２） 旧経営陣が醸成した企業風土 報告書は、７月に退任した前代表取締役を中心とする旧経営陣について、業績不振が進む中、利益を確保することに強い執着を有し、各種の経費削減策を継続的に行うほか、平成22年８月期には不採算店舗（62店舗）の閉鎖を伴うリストラを行ったが、業績・利益の回復を実現できない状況にあったと断じ、人事権を含む圧倒的かつ強大な権力を背景に、決算日における棚卸資産確定の主要な実務作業を担当していた管理本部財務課の職員に対して、棚卸資産額の操作指示を行っていたものである、と結論づけた。 （３） 計画性のない粉飾 期末棚卸データの改ざんは、「取締役管理本部長による個別具体的な指示」に基づいて、財務課課長が行ってきたものであったが、平成23年８月期においては、棚卸データが過少に改ざんされていた。 これは、平成22年８月期において不採算店舗の廃止に伴う在庫の移動処理が適切に行われず、一律に不採算店舗の在庫はゼロとしたため、在庫の移動を受け入れた店舗では、理論在庫を実在庫が上回ってしまい粗利率が異常値を示したため、これを通常値になるよう、在庫を過少に改ざんしたものであった。 こうした手口が示すように、本件の不正にはあまり計画性は感じられず、不採算店舗の大規模な閉鎖というリストラ策をもってしても業績が向上しないことに対する旧経営陣の焦りが、安易な期末棚卸残高の調整による不正へと走らせたものと言えよう。 （４） 課長による会計監査人に対する通報 報告書から前後関係は読みとれないが、データを改ざんしていた財務課課長は、前代表取締役が７月10日に退任した後、会計監査人に対して、棚卸資産の不適切な会計処理を示唆する情報を提供したようである。会計監査人から適切な措置をとるように申入れを受けた現代表取締役が社内調査を行わせた結果、本件不正は発覚するに至った。 経営陣が関与する不正は露見しづらいこと、経営トップの交代を機に発覚する不正が少なくないこと、不正実行者がプレッシャーに耐えきれずに情報を洩らすこと、そうした不正発覚のパターンは、本件不正でも読み取れた。 （５） 当事者の責任追及・関係者の処分 本件第三者委員会も、その設置目的の中に「法的責任の追及」「関係者処分案の検討」といった文言は見られない。 ７月10日退任した前代表取締役、改ざんを「個別具体的に指示した」とされる取締役管理本部長（11月22日、一身上の都合により辞任）ら旧経営陣の責任追及はどうするのか、会社の情報開示からは不明である。またそれ以外の関係者についても、「関係法令、社内規程等に基づき厳正に処分することを検討」しているとリリースしたにとどまっている。 （６） 再発防止策 雑貨屋ブルドッグは、本年４月にアクサス株式会社と資本業務提携を発表し、その後７月に同社代表取締役社長を代表取締役として迎え入れ、大幅な組織変更の実施、執行役員制度の導入など、経営改善に取り組んでいる。 そうした中、本件不正は発覚したわけであるが、11月14日リリースの再発防止策では、社外取締役の選任、監査役会の活性化など、上場会社としてはきわめて当然の施策とともに、決算関連業務を見直し、「在庫情報を共有化する仕組みを構築」して「互いに常時チェックを行う」としており、こうした地道な取組みは、経営管理本部の解体などすでに実施済みの改善策とともに、再発防止に資するものと考える。 （了）
「消費税の取扱事項」に関する 法人間契約の注意点と対応策 【第１回】 「税率変更に伴う保守サービス等契約書作成・修正に関する留意点」 弁護士・税理士 米倉 裕樹 保守サービスなど継続的役務の提供契約については、「その仕事の目的物の引渡しが一括して行われるものであること」との要件を満たさないため、工事等の請負契約に基づく課税資産の譲渡に関する経過措置の適用はない（社会保障の安定財源の確保等を図る税制の抜本的な改革を行うための消費税法の一部を改正する等の法律附則５③、消費税法施行令の一部を改正する政令（平成25年３月13日公布・政令第56号）附則４⑤）。 したがって、保守サービスなど継続的役務の提供契約に係る消費税率については、役務提供の完了時を基準に判断することとなり、契約期間が施行日である平成26年４月１日を超える場合には、保守サービス料全額について８％の消費税率が適用されることとなる。 もっとも、契約締結時において契約期間分の保守サービス料を一括受領した場合であっても、法人税の処理上、保守サービス料を月数按分し、その事業年度において経過した期間分の保守サービス料を収益計上する場合には、消費税における課税資産の譲渡等の時期についても、月数按分の上、その課税期間において経過した期間分の保守サービス料を課税売上として認識することとなる。 その結果、保守サービス料を一括受領する場合であっても、月数按分処理を前提に、契約締結時から平成26年３月31日までの期間に相当する保守サービス料については５％、平成26年４月１日以降の期間に相当する保守サービス料については８％の消費税率をそれぞれ適用した対価を受領することは可能である。 この場合、契約締結時においては、未だ８％の消費税率が適用されていないため、以下のように、差額３％相当額については、施行日以降に、別途、支払うこととされることが多いようである。 他方で、契約締結時において、以下のように、差額３％相当額を一括にて受領することも可能である。 また、保守サービス契約書において、自動更新条項が存在する場合には、例えば以下の条項とすることが考えられる。 以上は、施行日までに新たに保守サービス契約など継続的役務の提供契約を締結する場合を前提とするものであるが、すでにこのような継続的役務の提供契約が締結されている場合において、別途、施行日以降の差額３％相当額を請求する場合はどうであろうか。 その場合の通知は、例えば、以下のようなものとなる。 いったん、契約当事者間においてフィックスされた対価についても、強行法規等に反しない限り、契約当事者が任意に合意さえすれば、変更することは可能である。 その場合、以下のような合意書にて修正合意することが考えられる。 ※クリックすると別ページでPDFファイルが開きます もっとも、このような合意締結を拒否することも独占禁止法上の優越的地位の濫用行為（対価の一方的設定や値引き（独占禁止法②９五ハ））に該当しない限り、何ら法的に問題となることはない（公正取引委員会「消費税の転嫁を阻害する行為等に関する消費税転嫁対策特別措置法，独占禁止法及び下請法上の考え方」第１部第２の２（1）ア参照）。 また、保守サービス契約締結時（平成25年10月１日以降）において、顧客（法人事業者）が消費税率引上げ分を上乗せした対価とすることを拒否（買いたたき）していた等の事情が存在しない限り、すでに適法に合意済みの対価を維持すること、すなわちこのような合意締結を拒否しても、消費税の円滑かつ適正な転嫁の確保のための消費税の転嫁を阻害する行為の是正等に関する特別措置法第３条１号前段（減額禁止規定）に違反するものではない。 （了）
会社を成長させる「会計力」 【第５回】 「企業に宿る会計力」 島崎 憲明 《コックピット計器盤のように》 企業が会計力を高めるには、会計業務を担当する人に限らず、企業のビジネスパーソンが会計のリテラシーを身につけることが必要である。 「英語力」と「会計力」は、ビジネスパーソンが標準装備すべき「力」である。 ビジネスの現場や経営幹部に求められる会計力は、会計データなどの経営数値を読み解き、課題を発見し、それを解決する力である。財務諸表作成のプロセスや会計基準の高度な知識が必要なのではなく、データを使いこなす力が求められる。 15年ほど前になるが、私が経理担当役員に就任した時に手にした稲盛和夫氏の『実学―経営と会計』の中に、次のような記述がある。 私はこの本を読んだ２年後に情報システム担当役員として情報システム構築の責任者になるが、新たに構築したシステム群の中で、経営情報をマネジメントに提供するシステムをＧＭＣと名付けた。 “グローバル・マネジメント・コックピット”のアブリビエーションである。 関係担当者とネーミングについて検討した結果、ＧＭＣが最もふさわしいとなった。 これには、役員や部長がコックピットの計器のように、経営情報を活用して経営判断してほしいという思いが込められている。 経営情報をコックピット計器盤の数値のようにタイムリーに提供するシステムの構築にチャレンジした時であった。 《会計情報を活用できるビジネスパーソンの育成》 営業の現場では、どのような会計情報を活用して日々の判断を行っているのであろうか。 営業活動、すなわち、商品売買、資産購入、債権回収、債務支払い、経費支払い、投資などの取引一つ一つが、“簿記のルール”に基づいて記録される。 取引の「数値化」、「見える化」である。 ただし、管理する組織の規模が10人、50人、100人と大きくなるに伴い、フェイス・トゥ・フェイスの報告による把握に限界が出てくる。 このため、会計記録などの数値情報の活用が不可欠である。 記録された会計数値はリアルタイム、日時、週次、月次、四半期、年次というサイクルで様々に加工され、報告される。これらの中で、財務諸表（貸借対照表、損益計算書、キャッシュフロー計算書）は報告資料の総括表のようなものであり、対象となる組織の状況を全体的に捉えるには適しているが、個別の問題把握と管理のためには、例えば、次のような補助的資料が必要となる（一例である）。 「組織としての会計力」は、財務諸表や補助的な会計情報から問題を発見し、適切な処置を施すことができるビジネスパーソンがどれだけ育っているかが決め手になる。 つまり営業現場においても、会計データをきっちりと読みこなすことができるレベルの会計力が必要なのである。 最近の総合商社の社内研修では、入社５年目位までの若手に対し、かなりの時間を割いて会計関係の研修を行っている。 ビジネスや経営の判断に必要な数値情報がタイムリーに提供する仕組みが構築され、それらを使いこなす人材が育っていることが、組織の会計力強化に繋がるのである。 《仕組み作りと実行も“企業に宿る会計力”》 「組織としての会計力」における重要な要素は、以下の２点である。 【第一の要素】については上記で説明したとおりである。 【第二の要素】について説明する前に、「企業は何を目指して事業活動を行っているのか」という点について考えてみたい。 各社の経営理念や企業の活動基準などを見ると、表現の違いはあるものの「新たな価値創造」ということに共通点がみられる。 参考までに、コマツ、三井住友フィナンシャルグループ、三菱商事、住友商事のホームページなどから抜粋してみた。 企業は「資金調達」「事業活動」「資金の再投資・還元」という活動を通して企業価値の向上を目指す。そのために必要なことは、経営戦略・経営計画の立案と実行である。 つまり企業が持つ経営資源（ヒト、モノ、カネ）を最適配分して利益の最大化を図る仕組み作りが必要なのである。 具体的には、経営理念を踏まえた経営戦略（定性目標・定量目標）を立て、目標達成のための経営資源の配分についての枠組みを決め、それらを具体的な事業計画に落とし込んでいく仕組みである。 単年度計画や中期経営計画の着実な実行により、経営戦略（＝経営目標）を実現するためには、「全社」⇔「部門」⇔「本部」⇔「部」⇔「チーム」⇔「個々人」のそれぞれのレベルにおいて、PDCAサイクルを回す経営管理システムが構築されていなければならない。 これらの仕組み作りと実行も、広い意味での“企業に宿る会計力”なのである。 ＊ ＊ ＊ 次回は経営情報システムの構築について説明したい。 （了）
〔知っておきたいプロの視点〕 病院・医院の経営改善 ─ポイントはここだ！─ 【第24回】 （最終回） 「病院経営者の役割」 東京医科歯科大学医学部附属病院 特任講師 井上 貴裕 １ 経営者と管理者は異なる 医療機関の経営者には、目の前の業務に視界のすべてを奪われ、視野狭窄に陥っているタイプもいる。もちろん現場が大切であり原点であるが、日常業務を円滑に進めるのは経営者ではなく、管理者としての役割を果たしているに過ぎない。 経営者と管理者は、似て非なるものである。 管理者には業務プロセスを見渡し、正しさを追求するための仕組みを構築することが求められている。医療安全への対応などはその典型例であり、適切な医療提供が行われるための仕組みづくりなどが管理の本質である。 しかし、経営とは、複数ある正解の中からの選択を意味する。経営者はいくつかある正しい答えからどれか１つを選ばなければいけない。経営事象にはたくさんの正解が存在する。 例えば、「CTを購入する」ことと「院内保育施設をつくる」という２つの選択肢があったとする。どちらも必要であり、どちらを選んでも間違いではないのであろうが、予算は限られている。その時にどちらを選択するか、それは経営者にしかできない仕事なのである。 経営者は苦渋の選択を迫られる。ただ、独断で決めただけでは真の経営者ではない。その意思決定の適切さを周囲にきちんと説明し、納得させなければいけない。 そのためには、意思決定を客観的なデータに基づき行う必要がある。しかし、客観的なデータをそろえても、どの選択肢を選ぶかという段階では、困難を伴うことも少なくない。 そこでは、ビジョンが拠り所になる。 ここが正しさを追求する管理とは異なるところである。 ２ 経営には階層性がある 図表１に示すように、経営には階層性がある。 図表１ 経営の階層性 最下層には医療機関の多くの職員が関係している「業務」があるが、これは経営者が現場を軽んじてよいという意味ではない。医療を提供するために現場は必須であり、様々な経営上の課題解決の鍵は、現場にあることも少なくない。 しかし、経営者は現場だけを見ているのでは不十分である。現場親分型のトップマネジメントは時として魅力的であり説得力に溢れることも多いが、目先ばかりを見つめ、将来志向でないことが多い。 将来を見据えた展開をしなければ、医療機関の経営はどこかで行き詰まる。 次に「管理（マネジメント）」がくる。 マネジメントこそが経営だと信じているトップも多い。 マネジメントには、人事、購買、財務、安全管理など多様なものがあり、マネジメントは院内の各機能と密接に結び付くものである。これは、主にミドルマネジメントを中心とした取組みを行うものである。 トップマネジメントが過度にマネジメントに傾注することは、管理志向を強め、硬直的で柔軟性が失われた組織になってしまう危険性がある。 その上に「ビジョンと戦略」がくる。 ビジョンを提示し、そのビジョンを実現するための道のりである戦略を構築することは、経営者の役割である。 戦略的な経営には痛みを伴うことも少なくない。流されるだけで、あれもこれも総花的に行うことが戦略ではない。限られた資源を有効に配分する意思決定を行い、ゴールにたどり着くための道のりを力強く語らなければならない。 最上位には「政策」があり、言うまでもなく、これも経営を左右する重要な要素になる。 「新しい自分だけにしか手に入らない有益な情報」、すなわちインサイダー情報を追い求める政策優先型のトップマネジメントに時々お目にかかる。 「有利な情報をいち早く入手したい」という気持ちは当然であり、かつて情報がオープンではなかった時代には、これこそが鍵になることが少なくなかったかもしれない。 しかし、今日はインターネットも発達し、中医協等の審議会で繰り広げられる様々な情報もほぼリアルタイムに入手することができる。政策の方向性を着実にモニタリングしていればインサイダー情報に頼る必要はない。 つまり、経営者は政策動向に過敏に反応するのではなく、自らの姿勢を貫くべきである。 ３ どのタイプの経営者を目指すべきか トップマネジメントには図表２に示すように、 の４タイプがあり、それぞれの要素に目を配ることが経営者として必要である。 図表２ トップマネジメントの類型 しかし、トップマネジメントにも時間や能力の制約があり、すべてを一人で成し遂げることなどできない。 そのような前提からすると、どこかに焦点を絞る必要がある。 演繹的であることは論理的で多くの関係者の納得感を醸成できる。また、硬直的でなく柔軟であれば状況の変化に機敏に対応することができる。 その意味で、経営者は、究極的には「戦略思考型」であることが求められる。 ビジョンを提示し、戦略を策定することこそが経営者の役割なのである。 しかし、適切なビジョンと戦略は、「現場」の状況を的確に把握していればこそ打ち立てられるものであり、また適切な「管理」がなければ現場は崩壊してしまう危険性もあり、戦略どころの騒ぎではなくなってしまう。さらに、「政策」動向を見据えなければ将来の方向性を決めることはできない。 そうは言っても、すべてを経営者自らが手がける必要は必ずしもない。 信頼できるブレーンを院内に育てればよいのである。 そのためには、人材育成のための投資と権限移譲を図る必要がある。 ４ 業務効率の向上では「持続的な成長」はできない 医療機関のトップマネジメントは、業務効率の向上を図り、改善に注力することこそが経営であると捉えていることが多い。もちろん無駄は避けるべきであるし、管理的な視点から業務プロセスに介入することが必要な場面も多い。 しかし、改善の延長線上に成長があるわけではない。改善に励むことは時として現場の疲弊を招き、将来の成長軌道から外れてしまうことも少なくない。 持続的な成長のためには、「何をしないか」を決めることが必要である。 その際には自院の状況を客観的に把握して、他院との差別化を意識しなければならない。 この差別化こそが、持続的な成長のエンジンとなる。 しかし、差別化のための意思決定には複数の選択肢がある。代替案に優劣を付けようとしても、それも正しいもので甲乙付けがたいものに違いない。 不確実な未来を見据え、真っ暗闇に光を照らし、皆を導くビジョンと戦略を提示すること、それこそが真の経営者の役割である。 経営は客観的なデータ分析に基づく、究極の主観的産物といえる。 （連載了）
顧問先の経理財務部門の “偏差値”が分かる スコアリングモデル 【第30回】 「経費管理のKPI （その④ 仮払処理）」 株式会社スタンダード機構 代表取締役 島 紀彦 はじめに 今回は、経費管理を構成する複数のKPIから、「仮払処理」に関連する業務プロセスを評価するKPIを取り上げる。 現金や小切手等の金銭の支出をしたが、具体的な取引に対応する相手勘定科目や金額が確定できない場合、仮払金として処理するが、このような仮払処理は、精算されるまで勘定科目が定まらない状態が続くため、適正に管理をしなければ、財務諸表の信頼性を損なうだけでなく、使途不明金が放置されることになり不正の温床になりかねない。 そこで、今回は、経理財務部門がそのような仮払金を処理する業務プロセスのサービスレベルを評価するKPIを紹介しよう。 KPIが設定された業務プロセスの確認 まず、経済産業省スタンダードで整理された業務プロセスを引用しながら、このKPIに対応する業務プロセスを押さえておこう。 経済産業省スタンダードでは、経費管理において、会社が担う一般的な機能を、「年度予算管理」と「日常管理」に分けている。 このうち、「日常管理」を構成する機能は、「通常経費処理」、「仮払決済」、「差額決済」である。 今回解説するKPIは、「日常管理」における「仮払決済」に関連する業務プロセスにおいて設定されている。 〈経済産業省スタンダード：経費管理で会社が担う機能〉 （経済産業省「経理・財務サービス スキルスタンダード」より） さらに、経済産業省スタンダードでは、「仮払決済」に関連する業務プロセスを次のようにまとめている。 〈経済産業省スタンダード：7.4.1使用内容精査〉 〈経済産業省スタンダード：7.4.2振替計上〉 （経済産業省「経理・財務サービス スキルスタンダード」より） まず、主管部門が必要とする仮払金額とその使途を明記した申請を行い、承認を経て、現金や小切手等の金銭の支出をする。この金銭の支出後、いったん相手勘定科目を仮払金勘定で起票する。主管部門が取引先から領収証等の証憑を受領した後、勘定科目、取引日、取引金額、取引先等を明記した振替伝票を作成する。振替伝票の内容が承認されれば、適正な勘定科目の経費として計上される。 今回のKPIは、このような仮払処理に関連する業務プロセスを前提に、仮払状態が継続している間に潜在する諸問題に着目し、仮払勘定発生日から仮払精算完了日までの平均日数を問うものである。 定義を理解する 調査項目の文言から、KPIの定義を確認しよう。以下、KPIの項目を再掲する。 「仮払勘定発生日」とは、相手勘定科目や金額が未確定のまま概算で金銭の支出が発生した日をさし、仮払勘定の増加取引を記帳した日ではない。 「仮払精算完了日」とは、金銭の回収又は相手勘定科目と金額の確定に基づき仮払勘定の減少取引を記帳した日をさす。 「平均」とは、承認対象となる仮払申請の仮払勘定発生日から仮払精算完了日までの日数を合算して、それを承認対象となる仮払精算件数で割った平均値をさす。データを取る場合、前月１ヶ月のデータに基づいて記入すればよい。 KPIの背景にある価値判断 スコアリングモデルでこのKPIを設定したのはなぜか。 このKPIは、経費の勘定科目と金額を適正に表示するため、仮払勘定の精算を早期に完了することが望ましいという価値判断に基づいて設定されている。 仮払勘定の迅速な精算の重要性を理解するには、仮払勘定がどのような態様で発生し、それぞれに対する適切な対応を整理することが有用である。 次のように、仮払勘定の発生態様は多岐にわたる。 内部統制の視点では、内部統制が機能することが期待できる類型（①、②）と内部統制が破られることを織り込むべき類型（③、④）に分けられ、ふさわしい対応が異なる。 前者は、あらかじめ整備した仮払管理規程に従い、発生時点で、取引の発生日、金額、利用者氏名を仮払管理台帳に記録し、精算時点で、証憑による使途の確認、勘定科目と金額の確定に基づく記帳等の予防的管理で対応する。 後者は、規程が想定する射程外で発生する可能性が高いため、定期的な現預金照合や仮払勘定残高の確認等の発見的管理の要請が強い。逆に、だからこそ、仮払金を発見した場合には、早期の精算が重要となってくる。 いずれにしても、これらの態様で発生する仮払勘定の早期精算の重要性は変わらない。 このようなKPIを設定した価値判断が共有されず、仮払勘定の精算までの日数が長い会社では、次のような問題が惹起するだろう。 まず、資産性が疑わしい仮払勘定の残高が表示され、経費の期間配分が歪み、財務諸表の信頼性が低下する。 さらに、不良資産の隠蔽や利益の嵩上げを意図した粉飾、現預金の着服が隠されている可能性が高まる。 また、税務調査で役員に対する仮払金について、役員貸付金として認定されればその利息計上が問題となり、役員賞与として認定されればそれにかかる源泉所得税の問題等、税務リスクが高まる。 顧問先のKPIを測定してみる では、実際にどのような手続でKPIを測定するのか。 まず、読者は、顧問先の経理財務業務を観察し、仮払勘定が発生してからその精算までの業務プロセスが組み込まれていることを確認していただきたい。 それを前提に、例えば、一定期間の出納帳、仮払管理台帳、精算伝票を試査により閲覧し、仮払金支払日から振替記帳日までの平均日数を算出していただきたい。 さて、読者の顧問先において、仮払勘定発生日から仮払精算完了日までの平均日数は何日になっただろうか。 ＊ ＊ ＊ 次回も、引き続き「経費管理」を構成する複数のKPIから、「概算計上」を行う会社の経費計上の正確性を評価するKPIを取り上げる。 （了）
