理由付記の不備をめぐる事例研究 【第９回】 「固定資産評価損」 ～固定資産評価損の計上が認められないと判断した理由は？～ 中央大学大学院商学研究科 博士後期課程 （酒井克彦研究室所属） 泉 絢也 今回は、青色申告法人X社に対して行われた固定資産評価損の否認に係る法人税更正処分の理由付記の十分性が争われた国税不服審判所平成15年１月28日裁決（裁決事例集65号401頁。以下「本裁決」という）を取り上げる。 １ 更正通知書に記載された更正の理由（本件理由付記） （注） 素材とした本裁決の裁決文から読み取ることができる理由付記の一部を筆者が加工している。 ２ 本件理由付記から読み取ることができる関係図 ３ 本裁決の判断 本裁決は、大要次のとおり、理由付記に不備はないと判断した。 （１） 求められる理由付記の程度 （２） 理由付記の十分性 （３） X社の主張について ４ 私見 （１） 関係法令の確認 内国法人がその有する資産の評価換えをしてその帳簿価額を減額した場合には、その減額した部分の金額は、その内国法人の各事業年度の所得の金額の計算上、損金の額に算入されないのが原則であり（法法33①）、例外的に特定の事実が生じた場合にのみ評価損の損金算入が認められているところ、固定資産については、法的整理の事実がある場合を除くとすれば、次の要件を満たした場合に評価損の損金算入が認められる（法法33②、法令68①三）。 （２） 求められる理由付記の程度 本件理由付記によれば、X社が計上した本件土地に係る固定資産評価損の損金算入を認めないとする本件更正処分の根拠は、上記【１】～【５】のいずれにも該当しないので、法人税法33条１項の規定により、本件評価損を本件事業年度の損金の額に算入することができないものであることがわかる。 そして、帳簿書類に上記【１】～【５】に該当する具体的な事実が記載されていないのであれば、本件は、帳簿書類の記載自体を否認することなしに更正をする場合に該当する。 この場合、理由付記の程度としては、更正通知書記載の更正の理由が、そのような更正をした根拠について帳簿記載以上に信憑力のある資料を摘示するものでないとしても、更正の根拠を更正処分庁の恣意抑制及び不服申立ての便宜という理由付記制度の趣旨目的を充足する程度に具体的に明示するものである限り、法の要求する更正理由の付記として欠けるところはないことになる（最高裁昭和60年４月23日第三小法廷判決・民集39巻３号850頁等参照）。 （３） 理由付記の十分性 次のとおり、本件理由付記に、理由付記の趣旨目的に反するような理由付記不備による違法があるとまでは言い切れないと解しておく。 本件理由付記によれば、本件更正処分の根拠は、上記【１】～【５】のいずれにも該当しないので、法人税法33条１項の規定により、本件評価損を本件事業年度の損金の額に算入することができないものであること、すなわち上記要件〔１〕を満たさないことであることがわかる。 帳簿書類に、本件土地が１年以上にわたり遊休状態にあるなど上記【１】～【５】に該当する具体的な事実が記載されていない場合には、この程度の理由付記でも法の求める理由付記として十分なものであると評価し得るであろうが、仮に、帳簿書類に、本件土地が１年以上にわたり遊休状態にあるなど上記【１】～【５】に該当する具体的な事実が記載されている場合には、その記載されている事実との関係で、上記【１】～【５】のいずれにも該当しないと認定判断した根拠を明らかにする必要がある。 もっとも、課税庁は、素材とした裁決に係る審査請求において、次のような主張を行っている。 これによれば、本件更正処分の根拠は、「１年以上にわたり遊休状態にある」という上記〔１〕の【２】の要件に該当する事実があることは認めた上で、そもそも土地という資産の性質上、遊休状態となったことによりその価額が低下するものではないことから、上記〔２〕の要件を満たさないというものであったことが推察される。 このことからすれば、上記３（３）のX社の主張にも理解を寄せることができるが、ここでは、上記３（３）の下線部分の判断のように、本件理由付記から上記〔２〕の要件を満たさないという処分理由を読み取ることも不可能ではなく、そうであれば本件理由付記に、理由付記の趣旨目的に反するような理由付記不備による違法があるとまでは言い切れないと解しておく。 ＊ ＊ ＊ 次回は、有価証券評価損に係る株式の価額については、当事業年度末において、回復の見込みがないとは認められないことから、当該有価証券評価損の損金算入を否認した法人税更正処分の理由付記の事例を取り上げる。 （了）
税務判例を読むための税法の学び方【80】 〔第９章〕代表的な税務判例を読む （その８：「租税法律主義の意義①」（最判昭30.３.23）） 立正大学法学部准教授 税理士 長島 弘 １ はじめに この判例は、かの大島訴訟最高裁判決（【72】参照）がとって代わるまで、ジュリスト別冊の租税判例百選において、巻頭を飾っていた判例である。よって租税判例百選の初版及び第２版はこの判例が巻頭に掲載されている。 このことからも分かるように、憲法84条との関係において、租税法律主義の意義につき、最高裁の大法廷において明らかにした重要な判決である。 この訴訟自体は、固定資産税における名義人課税主義について争われた事案であるが、その判決の意義は大きいものであるため、今回よりこの事案を解説したい。 ２ 事案の概要 Ｘ（原告・控訴人・上告人）は、昭和26年２月に訴外Ａにその所有する土地を譲渡し、同月に移転登記を完了した。しかし大阪市北区長（条例により、市長からの権限移譲があるものと思われる）は、固定資産税はその年の１月１日を賦課期日として固定資産の所有者に課する旨（地方税法343条１項・359条）、また、所有者とは土地については土地台帳若しくは土地補充課税台帳に所有者として登録されている者をいう旨（同343条２項）の地方税法の規定に基づき、Ｘに対して、昭和26年分の固定資産税を賦課した。これに対して、Ｘ（原告・控訴人・上告人）は、土地に対する固定資産税はその各納期当時の所有者に課せらるべきであり、４月以後を納期とする昭和26年度固定資産税は同年２月に所有権を喪失した原告に課せらるべきものではない旨、主張し、当該課税処分が違法であるとして取消を求めて訴えを提起した。 なおＸは、昭和26年第４期分の固定資産税の賦課処分に対してその違法であることを主張しているが、同時にすでに納付済みの第２期及び第３期の税額の賦課も違法とし、その納付済みの金額の返還請求も求めている事案である。 ３ 関係条文 ４ 裁判所の判断 （１） 第一審の判断 重要な事案であるが裁判所ホームページには掲載されていないため、ここで判決を紹介しながら進めていこう（以下、下線は筆者による）。 なおこの事案では、出訴期限等も問題になっている（この点は「本案前の答弁」として当事者から主張が展開され、判決では「一、本案前の答弁に対する判断」として示されている）が、これは割愛する。よって、「二、本案についての判断」から紹介する。 この第一審判決では、地方税法359条第１項の解釈について「爾後所有者に変動があり、従って又土地台帳若しくは土地補充課税台帳に登録されている者に変動があっても、当該年度内の納税義務者には変更を生ぜしめない趣旨のものと解するのが相当」と判示する。 しかし真の所有者が租税を負担しないという租税負担の公平性の観点からの問題に対しては、「徴税の簡便を計り、以て税収入の確保と徴税費用の節減とを期した已むを得ない制度としてこれを是認するの外はない」というのみであり、何故やむを得ないかという点について、高裁判決や地裁判決に見られるような、憲法や公共の福祉との関係については特に示されていない。 （２） 第二審の判断 この高裁判決は、地裁の判断をそのまま踏襲しているが、真の所有者が租税を負担しないという租税負担の公平性の観点からの問題に対して以下の指摘をしている。 すなわち「月割を以て納税義務者を定めることは、徴税技術上煩瑣（はんさ：筆者注）かつ不便であり、自然徴税費用の増大も必至であるから、むしろ、或る程度公平を犠牲にしても、徴税の簡便を計り、税収入の確保と徴税費用の節減を期することが、多衆を対象とする課税制度としては、結局公共の福祉に適合する」として、この根拠を公共の福祉にあるとしている。 そして、「憲法上の基本的人権、財産権不可侵の原則もまた、公共の福祉のために、ある程度制約は免れない」と基本的人権及び財産権不可侵の原則と公共の福祉の関係について言及し、また「固定資産の所有者は、その所有権の譲渡にあたって、右を見越し、その対価を定める等適当な処置をとり得る」としてその固定資産税相当額を譲渡対価に含める（※）ことができるとして、実態的に課税上の不公平は是正しうる点を指摘している。 （※） この点、現在不動産売買において、譲渡対価に加えて、譲受後の固定資産税相当額を日割りで計算して精算することが慣行化されてきている。そしてこの固定資産税相当額が租税公課か譲渡対価の一部か、すなわち売却者側では消費税法上の課税売上になるか、購入者側では租税公課として即時費用化できるか、または租税公課ではなく、課税仕入となりうるかなどが、これまで訴訟で争われている。 ＊ ＊ ＊ 次回はこの事案の最高裁判決について見ていく。 （続く）
IFRS第16号「リース」の要点と実務への影響 【第１回】 「改訂趣旨と新基準の特徴」 公認会計士 松橋 香里 2016年１月13日に国際会計基準審議会（IASB）からIFRS第16号が公表された。本基準について、要点を解説する。 はじめに 新基準のもとでは借手について原則として全てのリースがオンバランス処理されるという意味で、現行のIAS第17号及び現行の日本基準とは異なる処理が要求される。 特に、航空機、小売、運輸業など、現行の会計基準でオぺレーティング・リースに分類される資産を多く保有する業界では、財務数値及び実務に与える影響が大きくなることが予想される。 １ 改訂の経緯・趣旨 現行のIAS第17号「リース」は、30年以上前に導入された古い基準であり、もはやリース取引の実態を忠実に表さなくなっているとの批判が存在していた。 すなわち、リース契約をファイナンス・リースとオペレーティング・リースの２つに分類し、どちらに該当するかで異なる会計処理が適用されることが投資家にとっての比較可能性を害すること、特にオペレーティング・リース取引として会計処理がなされた場合、関連するリース資産及びリース負債がオフバランスになり、財務諸表の透明性を害するといった問題点が指摘されていた。 このため、財務諸表の透明性と比較可能性を高めるべく、借手側について現行の会計基準を大きく改訂し、新基準では原則として全てのリースについてオンバランス処理を要求している。具体的には、一定期間にわたり資産を使用する権利を資産として、リース料支払義務を負債として財務諸表に計上する会計処理が求められる。 米国財務会計基準委員会（FASB）と共同で始まった基準の改訂プロジェクトは、2010年８月に最初の公開草案、2013年に改訂公開草案がリリース、さらに内容が一部見直されるなど通常よりも慎重に審議され、2016年１月にようやく完成に至った。 ２ 新基準の特徴 IAS第17号ではリース取引と売買取引の経済的実質の類似性に着目し、リースを２つに分類する。すなわち、経済的実質が売買と認められる場合には、ファイナンス・リースとして借手にオンバランス処理を要求する。他方、オペレーティング・リースとして分類された場合には、関連する資産・負債が貸借対照表に計上されない。 これに対し、新基準では、資産の使用から得られる経済的便益のほぼ全てを享受し、顧客が資産を自由に使用する権利を有しているか否か、言い換えれば、借手が資産の使用権に対して「支配」を有しているかどうかに焦点を当て、資産の使用に対して支配を有している場合にはリースとしてオンバランス処理を行う点が特徴的である。 ３ 発効日及び経過措置 本基準は2019年１月１日以降に開始する事業年度から適用される。また、IFRS第15号（顧客との契約から生じる収益）を適用している会社には、早期適用が認められる。 新基準の適用に際しては原則として遡及適用が求められるが、実務上の負担を軽減するために以下が認められる。 また、初度適用企業に対しては、以下が認められる。 （了）
〔会計不正調査報告書を読む〕 【第44回】 株式会社王将フードサービス 「第三者委員会報告書（平成28年３月29日付）」 税理士・公認不正検査士（CFE） 米澤 勝 【第三者委員会の概要】 【株式会社王将フードサービスの概要】 株式会社王将フードサービス（以下「ＯＦＳ」と略称する）は、昭和42年創業。中華レストラン「餃子の王将」をチェーン展開（直営店470、フランチャイズ店232）。売上高75,820百万円、経常利益6,360百万円。従業員数1,962名（数字はいずれも平成27年３月期）。本店所在地、京都市。東京証券取引所一部上場。 【第三者委員会の設置理由】 ＯＦＳ前社長大東孝幸氏（以下「大東氏」という）は、2013年12月、本社駐車場で何者かによって射殺された。京都府警による捜査にもかかわらず、いまだに犯人は特定されていない。 事件から２年が経過した2015年12月になって、現場近くに残されていたタバコの吸殻に付着していた唾液のＤＮＡが、福岡の暴力団関係者のものと一致したため、京都府警と福岡県警で合同捜査本部を立ち上げるとの報道が新聞各紙によってなされた。 こうした報道を受け、ＯＦＳは、「当社が反社会的勢力と関係があるかどうかを確認することを目的とし、当社のコーポレート・ガバナンスの評価・検証のため」に、第三者委員会を設置することを公表した。 なお、３月29日付「第三者委員会の調査報告書を受けて」と題するリリースには、ＯＦＳがどのような意図のもとに第三者委員会の設置を決定したのかが、以下のようにまとめられている。 第三者委員会は、ＯＦＳの過去におけるガバナンス上の問題点を示す資料として、ＯＦＳ役職員で構成された特別再発防止委員会作成の「調査報告書」の内容を確認し、同報告書には「平成５年から平成18年までの間にＯＦＳが行った不適切な取引の内容が記述」されており、その「記載内容は信頼するに足りるもの」と評価している。 本稿では、まず、この不適切な取引内容を確認したい。 【平成25年11月13日付調査報告書】 ＯＦＳは、平成24年11月13日の取締役会決議で、再発防止委員会を設置し、社外取締役で公認会計士の資格を有する稲田氏を委員長として、常勤監査役の中村氏と社員４名を委員として活動を始めた。 再発防止委員会の設置目的は、過去の不適切な取引を行うに至った問題点、多額の資金流出を伴う取引等について、事実関係の調査を行い、当時及び現状の内部統制を検証し、改善点があれば、取締役会に報告することであり、一方、特定の役職員の過去の過失等の有無を検討し、責任を追及することを目的としたものではなく、また、外部公表を予定したものではない、というものであった。 １ ＯＦＳ創業家による経営 創業者である加藤朝雄氏（以下「朝雄氏」という）は、昭和42年12月に王将１号店を開店後、多店舗展開を行い、平成５年３月には株式を店頭登録して、ＯＦＳを株式公開企業とした。 平成５年６月に朝雄氏が亡くなり、非同族の望月邦彦氏が２代目代表取締役に就任、朝雄氏長男の加藤潔氏（以下「潔氏」という）が代表取締役副社長に、次男の加藤欣吾氏（以下「欣吾氏」という）が代表取締役専務に、それぞれ就任した。望月氏は、１年間で代表取締役を辞任し、翌平成６年６月からは、潔氏が３代目の代表取締役社長、欣吾氏が代表取締役専務として、平成14年３月に辞任するまでの間、ＯＦＳの経営を支配してきた。 なお、のちに４代目代表取締役社長となる大東氏は、朝雄氏の妻である加藤梅子氏の弟である。 ２ ＯＦＳとＡ氏との関係 朝雄氏は、昭和52年ころＡ氏と知り合い、その後、Ａ氏とＯＦＳの関係は続いていた。第三者委員会の認定した関係としては、次の３項目が挙げられている。 ３ ＯＦＳとＡ氏及びその関係会社Ｂグループとの取引 再発防止委員会による調査の結果、ＯＦＳからＢグループへ流出した資金は、約260億円であり、このうち、代物弁済による回収が約53億円、その他の回収額（主に不動産の売却によるもの）が約33億円となっており、未回収資金は約170億円に達していた。 資金流出の態様を大きく分けると、次のようになる。 （１） Ｂグループ所有の不動産の購入 購入した不動産やゴルフ会員権などの実勢価格が不明であるため、一概に断定はできないが、Ｂグループ所有の資産を高値で買い取り、あとから、第三者又はＢグループに対して安値で売却するという取引が多く報告されている。 たとえば、ＯＦＳは、平成12年３月に福岡県の「ヘルスケアー原鶴」という建物をＢグループ会社から４億円で購入しているが、同物件は、平成17年３月、Ｂグループの他社に5,000万円で売却している。 また、不動産購入を利用した代物弁済としては、平成13年４月、ＯＦＳがＢグループから雲仙旅館の土地建物を20億円で購入した際、このうち、12億6,000万円については買付資金としてＢグループに交付していた金員が充てられているが、残額である７億4,000万円の資金は流出しており、最終的には同じ会社に２億8,700万円で売却して、損失を計上している（平成15年３月）。 （２） 手数料、買付資金の交付 ＯＦＳは、店舗取得のための買収交渉をＡ氏に依頼、手数料として１億円をＡ氏に支払ったが、この手数料については、取締役会の承認は得られていない。 あるいは、ＯＦＳが店舗隣地の買付資金として33億円をＢグループに支払ったものの、買付は実現しなかったにもかかわらず、買付資金は返還もされない状態になっていた事案も報告されている（一部は上記（１）の代物弁済として不動産購入代金に充当されている）。 （３） 子会社を通じた貸付 ＯＦＳの子会社である株式会社キングランドから、Ｂグループに対して貸し付けた金員のうち約89億6,000万円が未回収となっていた。 ４ コーポレート・ガバナンス上の問題点 再発防止委員会が認定したコーポレート・ガバナンス上の問題点は以下のとおりであった。 ５ 損失処理について なお、上記の「未回収資金約170億円」については、３月30日付の「一部報道について」というリリースの中で、以下のように処理が終わっていることが公表されている。 【反社会的勢力との関係に関する調査】 ＯＦＳが第三者委員会を設置することになった理由は、冒頭に記したように、前社長である大東氏の狙撃事件に暴力団との関係をうかがわせるマスコミ報道があったことがきっかけであるから、本報告書も、ＯＦＳと反社会的勢力との関係について、多くの紙数を割かれている。 １ 第三者委員会による「反社会的勢力との関係の有無」に調査方法（調査報告書p.51以下） 調査時点における、ＯＦＳと反社会的勢力との関係の存在及びその内容を確認するために、第三者委員会が行った調査は、以下の５つの方法により行われた。 （１） 役職員・取引先データ調査 ＯＦＳの役職員及び取引先について、新聞記事検索、ＷＥＢ風評検索、調査会社である株式会社ＪＰリサーチ＆コンサルティングのデータベースとの突合の方法により、反社会的勢力に該当しないか、調査を行った。 （２） 電子メールデータ分析 ＯＦＳの取締役（社外取締役を除く）及び執行役員について、ＯＦＳが貸与している情報機器端末、私用携帯電話、サーバ内のメールデータを保全、復元処理を行ったうえで、電子メールの分析を行った。 （３） 会計データ調査 ＯＦＳの会計データ分析により抽出した取引に関し、①取引先に関する反社チェックを実施、②会計伝票及び証憑書類等の確認、ヒアリングを行って、反社会的勢力との取引の有無を確認した。 （４） アンケート調査 ＯＦＳの全役職員2,036名に対し、反社会的勢力との取引の有無及びコンプライアンス体制等に係る意識を把握するためのアンケート調査を行い、1,817名から回答を得た（回収率89.2％）。 （５） ホットライン調査 ２月12日から同月29日までの間、第三者委員会が設置・管理するメールアドレスを利用し、ＯＦＳ全役職員とＦＣ各店舗従業員に対し、「反社会的勢力と何らかの商取引をしていること、あるいは、役員または従業員が反社会的勢力から威圧を受けて何らかの金品を提供していることを見聞きした情報」につき、実名・匿名を問わず、通報を募ったが、ホットライン窓口に対する通報件数はなかった。 ２ 第三者委員会による「反社会的勢力との関係の有無」の調査結果 第三者委員会による上記の調査の結果、ＯＦＳと反社会的視力との関係の存在は確認されなかった。 ３ ＯＦＳの反社会的勢力排除体制に関する問題点 次いで、第三者委員会は、ＯＦＳの反社会的勢力排除体制を検証し、以下のような問題点を指摘している。 ４ ＯＦＳによる平成28年１月29日における制度改正 第三者委員会による調査が進行中の平成28年１月29日付で、ＯＦＳは、反社会的勢力排除施策に関連する規程類の改正と運用の一部変更を実施した。 変更内容は以下のとおりである。 【改善提言】 第三者委員会は、報告書の最後に「改善提言」として、大きく分けて「コーポレート・ガバナンスに係る提言」と「反社会的勢力に対する防止体制に関する提言」をまとめている。 【４月８日付「第三者委員会調査報告書提言に対する取り組みについて」】 上記の改善提言に対するＯＦＳの取り組み状況が、４月８日公表された。その中では、３月30日付で全従業員に対する社長メッセージが配信されたこと、４月１日付の臨時取締役会で、「取引先調査実施要領」の改正が承認され、提言に沿った形での運用に向け、マニュアルの策定が進められていることなどが報告されている。 （了）
経理担当者のための ベーシック会計Ｑ＆Ａ 【第113回】 減損会計⑧ 「減損処理後の会計処理」 仰星監査法人 公認会計士 横塚 大介 〈事例による解説〉 〈会計処理〉（単位：百万円） ① A店舗の減損 （※１） 固定資産簿価500百万円＞割引前将来キャッシュ・フロー250百万円 ∴減損必要 減損損失300百万円＝固定資産簿価500百万円－回収可能価額200百万円 ② 翌年度の減価償却費の計算 （※２） 減価償却費15百万円＝（減損損失控除後の固定資産帳簿価額200百万円－残存価額５百万円）÷残存耐用年数13年（取得時耐用年数25年－減損計上時経過年数12年） 〈会計処理の解説〉 １ A店舗の減損 A店舗の割引前将来キャッシュ・フローは250百万円であり、固定資産簿価500百万円を下回っているため、減損損失を認識すべきと判定されます。このため、A店舗の固定資産簿価500百万円を回収可能価額200百万円まで減額し、減損損失300百万円を当期の損失とします。 ２ 残存価額 減損処理を行った資産についても、通常の資産と同様に、企業が採用している減価償却の方法に従って、減損損失を控除した帳簿価額と残存価額、残存耐用年数に基づき減価償却を行います。なお、残存価額は、耐用年数到来時において予想される当該資産の正味売却価額となります。 減価償却費の計算においては、残存価額を現在時点まで割り引く必要はありません。また、残存価額がゼロと見積られた場合、残存価額を10パーセントとして定率法の償却率を計算することはできません。 ３ 残存耐用年数 資産又は資産グループ中の主要な資産の経済的残存使用年数が、当該資産の減価償却計算に用いられている税法耐用年数等に基づく残存耐用年数と著しい相違がある等の不合理と認められる事情のない限り、当該残存耐用年数を経済的残存使用年数とみなすことができます（指針21項なお書）。 本事例では、主要な資産の経済的残存使用年数と、残存耐用年数とに著しい相違はなく、残存耐用年数を経済的残存耐用年数と用いることに不合理と認められる事情はないため、残存耐用年数である13年を経済的残存耐用年数としています。 （了） ※５月は退職給付を取り上げます。
マイナンバーの会社実務 Ｑ＆Ａ 【第８回】 「就業規則の改定①（全体の流れ）」 税理士・社会保険労務士 上前 剛 〈Ｑ〉 当社の就業規則をマイナンバーに対応したものに改定したいので、改定の手順を教えてください。 〈Ａ〉 改定の手順は、以下の通りである。 〈手順１〉 自社で改定するか、社会保険労務士に委託するか決める 顧問の社会保険労務士がいる場合、社会保険労務士に委託する。顧問の社会保険労務士がいない場合、自社で改定するか、スポットで社会保険労務士に委託するか決める。社会保険労務士に委託するメリットとして、労働法令の改正により陳腐化した条文を改定してもらえる点が挙げられる。 〈手順２〉 就業規則を改定する 次回（【第９回】）以降解説する。 〈手順３〉 労働者代表を選任する 就業規則の作成又は変更については、会社に労働者の過半数で組織する労働組合がある場合においてはその労働組合、労働者の過半数で組織する労働組合がない場合においては労働者の過半数を代表する者の意見を聴かなければならない（労基法90条１項）。 また、労働者の過半数を代表する者は、管理監督者でないこと、かつ、投票、挙手等の方法による手続により選出された者でなければならない（労基則６条の２）。例えば、労働組合がなく、管理監督者がいない従業員13名の株式会社〇〇商店の労働者代表を書面決議で選任する場合、労働者代表選任決議書面に過半数の７名の署名・捺印があればよい（図表１参照）。 図表１ 労働者代表選任決議書面 〈手順４〉 労働者代表に就業規則の意見を聴取する 労働者代表に就業規則を渡して内容を確認してもらい、意見書に署名・捺印してもらう（労基法90条２項）。通常、図表２のように“特に異義ありません”と記載するが、“反対します”や“～してほしい”といった意見を記載してもかまわない。 図表２ 意見書 〈手順５〉 就業規則を労働基準監督署へ提出する 以下の書類を２部ずつ作成（１部提出用、１部会社控用）し、労働基準監督署へ郵送、または、持参により提出する。なお、従業員が10人未満の会社は、労働基準監督署への提出は任意である（労基法89条）。 〈手順６〉 就業規則を従業員へ周知する 労働基準監督署へ提出後、就業規則を従業員へ周知しなければならない（労基法106条）。例えば、担当者が就業規則を机にしまいこむなどして従業員へ周知せずに就業規則の条文を根拠に従業員を解雇しても無効となる可能性がある。 周知の方法としては、就業規則を社内の見やすい場所に掲示する、就業規則を従業員に書面で交付する、就業規則をパソコン上で閲覧できるようにすることなどが挙げられる（労基則52条の２）。 （了）
養子縁組を使った相続対策と 法規制・手続のポイント 【第22回】 「養父母の死亡と親権」 弁護士・税理士 米倉 裕樹 問 題 【問題①】 養父母双方が死亡した場合、養子の親権者は誰になるのか。実父または実母が親権者となることはないのか。実父または実母が親権者となることを防ぐ方法はないか。 【問題②】 離婚後に、親権を有する子を持つ実親が死亡した場合、元配偶者が親権者となることはあるのか。それを回避するにはどうすればいいのか。 【問題③】 子の実親と養親が離婚し、子の単独親権者となった養親と子がその後に離縁する場合、後見が開始するのか、実親の親権が復活するのか。 回 答 【問題①】 後見が開始するが、実父または実母への親権者変更等が認められる場合もある。それを回避するには、遺言で未成年後見人として実父母以外の人物を指定する方法が考えられる。 【問題②】 後見が開始するが、元配偶者からの親権者変更等が認められる場合もある。それを回避するには、遺言で未成年後見人として元配偶者以外の人物を指定するほか、子の実親が死亡する前に、再婚して再婚相手と子との間で養子縁組を行うことも考えられる。 【問題③】 実親の親権は復活せず、親権者がいなくなってしまうことから、未成年後見人を選任することになる。ただし、離縁の前に、実親が親権者変更の審判を経て親権者となることは可能である。 解 説 ［１］ はじめに 親権は、子どもの身上に関する権利義務（身上監護権）と、子どもの財産についての権利義務（財産管理権）とで構成されており（民820・824）、実子の場合、実父母が共同親権者となる（民818①③）。子が養子であるときは、養親が親権者となる（民818②）。 配偶者のある者が未成年者を養子とするには、配偶者の連れ子を養子とするような場合を除き、配偶者とともに養子縁組しなければならないことから（民795）、養親が夫婦である場合には養父母が共同親権者となる（民818③）。なお、配偶者の連れ子を養子とした場合、養親と配偶者が共同親権者となる（民818③）。 実父母のいずれかが死亡したときは、生存する実父、または実母が単独親権者となる。養父母のいずれかが死亡した場合にも、生存する養父、または養母が単独親権者となる。 養父母双方が死亡した場合は、親権を行使する者がいなくなることから、未成年者に対して親権を行う者がないときとして、後見が開始する（民838一）。この考え方は、養子縁組の効果は、養親の死亡によって解消されないとする理論に基づいている。なお、養父母双方と離縁した場合には、実親の親権が復活することとなる（民811）。 ［２］ 【問題①】について 実父母が子をネグレクトしていたとか、虐待していた等の事情があったような場合、養父母としては、養父母の死亡後に、実父母が親権者となることを回避したいと考えるはずである。 養父母双方が死亡した場合、親権を行使する者がいなくなることから、後見が開始する（民838一）。しかしながら、戸籍上の先例及び実務では、未成年後見が開始する場合であっても、死亡した養父母との離縁手続（家庭裁判所の許可が必要）を経ることなく、実父または実母への親権指定ないし変更が家庭裁判所で認められ届出がなされれば、受理せざるを得ないとされている。 それを回避するためには、まず、遺言で未成年後見人として実父母以外の人物を指定する方法がある（民839①）。その場合、遺言の効力が発生した時点で効力が生じ、指定された者が遺言者の死亡と同時に後見人に就任する。就任した後見人が遺言の謄本を添えて、未成年後見人指定の届を提出することになる。この届出は、報告的届出であり、家庭裁判所の審判は必要ではない。 たとえ遺言で未成年後見人を指定したとしても、指定された者は拒否することもできることから、遺言で指定する未成年後見人に対し事前に実情を説明して引き受けてくれることを確認すべきである。養父母の死後、同未成年後見人が実親の期待に応え、子の監護を尽くし、それが子の福祉に適っているような場合には、たとえ実父または実母から親権者変更の申立がなされたとしても、認められない可能性は高い。 ［３］ 【問題②】について 離婚後に、親権を有する子を持つ実親が死亡した場合、未成年者に対して親権を行う者がないときとして、後見が開始する（民838一）。しかしながら、実務上、元配偶者からの親権者指定ないし変更の申立が可能であり、申立が認められ届出がなされれば、受理せざるを得ないとされている。 それを回避するためには、【問題①】のように、遺言で未成年後見人として元配偶者以外の人物を指定等するほか、子の実親が死亡する前に、再婚して、再婚相手と子との間で養子縁組を行うことが考えられる。 再婚相手が子と養子縁組を行うことで、仮に実親が死亡した場合であっても、再婚相手である養親が単独親権者となり、元配偶者からの親権者変更の申立は、子の福祉に反する事情等が存在しない限り、認められない。 ［４］ 【問題③】について 本問では、実親と養親が離婚の際に養親を子の親権者としていることから、その後の離縁によって、実親の親権が当然に復活するかが問題となる。 この点、従来は、養子縁組によって生じた効果は離縁によって消滅することを理由に、離婚の際に養親が親権者と定められていたときは、その養親との離縁によって実親の親権が復活するとして取り扱われていた。 しかし、平成22年に戸籍上の先例が変更され、離婚の際に親権者とならなかった実親の親権は復活しないとされ（平成22年８月19日民一2035号回答）、親権者がいなくなってしまうことから、未成年後見人を選任することとされた。なお、この場合も、離縁の前に、実親が親権者変更の審判を経て親権者となることは可能である。 （了）
〔新規事業を成功に導く〕 フィージビリティスタディ10の知恵 【第１回】 「そもそもフィージビリティスタディ（Ｆ／Ｓ）とは何か」 中小企業診断士 西田 純 ▷ フィージビリティスタディ（Ｆ／Ｓ）とは、新規投資案件に関する「仮説検証プロセス」 サラリーマンとして企業の中で働いていると、会社から新規事業の提案を求められることは珍しいことではないと思います。あるいは中間管理職として、自らの部課が少しでも社業に貢献できるよう、新規事業提案を検討されているという例も多いことでしょう。 他方で、 提案書を上役に見せたところ、そんなふうに言われて壁にぶつかる例も少なくないのではないでしょうか。 ここで上役に求められたＦ／Ｓって、いったい何のことでしょう？ 答えは表題にあるとおり、新規事業を「投資案件」とみなした時に、どのようにしたらうまくいくのかという仮説とその検証結果をまとめたもの、のことです。 以下ではもう少し詳しく、その中身を説明しましょう。 ▷ 「仮説」とは条件さえ整えば新規事業が儲かって会社が発展するという見通し あなたが仮にいま、日本国内のみを市場としてトラクターや耕運機など農業機械の製造を行う民間企業に勤務していて、営業部門の中間管理職だとしましょう。国内の農業は、少子高齢化やTPPの影響などもあって頭打ちの状況が長く続いています。市場的には今後も大きく伸びる可能性はあまり高くないと言われる中、なんとか会社を潰さず成長させていくために、新規事業の提案を求められる立場にいるとします。 一人で考えていても、出てくるアイディアは限られると思ったあなたは、部下にも提案について考えるよう指示を出しました。そうすると、部下の中には、 というアイディアを考える人が出てくるかもしれません。 でも、一言に海外と言っても対象があまりに広いので、もう少し具体的な考えにならないと議論のしようがありませんね。向け先の国や地域がどこになるのか、輸出を考えるのか、あるいは現地生産を志向するのか。いずれの場合にしても事業として十分な収益は見込めるのか。 さしあたり、ネットや書籍などで得られる情報をもとに、この国のこの地域なら、農業生産高はこれくらいで人口伸び率がこのくらいあるから、市場性は期待できるのではないか？という向け先をいくつか選びだし、それぞれの短所長所をまとめるくらいの基礎的な調査分析は行うのが当たり前、ではないかと思います（ちなみに、「当たり前」という概念が広く通用する事業環境は日本くらいなもので、海外では丁寧な説明が求められる場合が多いということを認識しておいていただけると、海外進出に伴って経験するカルチャーショックが多少なりとも緩和されるかもしれません）。 加えて、会社の新規事業であるならば当然のこと、事業収益性の検討もなされなくてはなりません。 現状年間何トンくらいの生産量があるところ、機械化の進み具合はこれくらいなので、潜在的な市場規模はこれくらい、現状の経済成長がこの先Ｘ年程度は続くと考えると、今後機械化ニーズが高まることによって全体の市場規模はこれくらい、そのうち先進国からの輸入品が占めるシェアはこれくらいになるだろう、といった見通しを立てます。これが「仮説作り」で、基礎的な調査分析を踏まえた、いわばシナリオ作りにも例えられる作業ですが、次のステップとなる「検証」プロセスにおける裏付け取りのため、最終的には数字に落とし込む必要があります。 このプロセスは、主に現地調査出発前の段階、いわゆる「事前調査」を通じて行われるのが通例です。 【Ｆ／Ｓの流れ】 フィージビリティスタディを成功させるための第一のポイントは、この「仮説」を裏付けのある客観的な数値で表現できるかどうかにあります。そうすることによって検証段階で得られた情報との差異を具体的に比較できるようになり、スムースな意思決定につなげることができるからです。 ＊ ＊ ＊ 次回は「検証」プロセスに臨むうえで注意すべきポイントについて解説します。 （了）
『デジタルフォレンジックス』を使った 企業不正の発見事例 【第３回】 「産業スパイの調査に使われるデジタルフォレンジックス」 PwCアドバイザリー合同会社 マネージャー 吉田 卓 １ はじめに 第３回では、産業スパイ事件におけるデジタルフォレンジックス調査について、筆者が実際に担当した、自動車メーカーにおける産業スパイ事件のケーススタディーを中心にして述べさせていただく。平時からの対策についても本稿の最後で述べているので、参考としていただければ幸いである。 ビジネスがグローバル化し、中国、韓国を中心とするアジア諸国の競合他社が急激に勢力を拡大しているが、その背後では、日本企業に在籍する優秀な技術者の「引き抜き」合戦が活発に行われていることは、周知の事実ではないだろうか。 個人の意思による、健全な転職を阻止することはできないが、転職する個人が会社の機密情報を持ち出し、転職先がそれを期待しているのが実態であり、その点に関して会社としては十分に注意をし、対策をとることが必要であることは言うまでもない。 ２ 産業スパイのスキーム 産業スパイに関する定義は、一般的に「企業のもつ経営や技術などに関する情報を不正に探知・入手する行為のこと。また、それらの行為をする人」とされている。 近年紙面やメディアをにぎわせている産業スパイのスキームは、社員を展示会などで勧誘し転職を決意させ、転職先での高待遇と引き換えに機密情報を提供させるというもので、筆者は「転職スキーム」と呼んでいる。 また、日本企業で務め上げた退職者をターゲットにするケースも多く、こちらは「退職者スキーム」である。退職者の場合は、データなどの情報を持ち出すことはせず、本人の頭に入っているノウハウを１から10まですべて競合他社に提供するというもので、一日中通訳が張り付き、工場設備の設定や温度など細かいノウハウについて、その人物が話す内容をすべてメモするというようなことが行われていると聞いたことがある。報酬も驚くほど高額と言われている。この退職者を利用したスキームは、本人が既に退職していることもあり、阻止することが困難である。 近代の産業スパイ事案においては、会社はこの２つのスキームに特に警戒をする必要があると考える。 ３ 自動車メーカーでの未遂事件（ケーススタディー） 以下では、筆者が実際に担当した、産業スパイの案件に関してご紹介する。依頼主であった会社のコンプライアンス部の対応や、ファイルの持ち出しやダウンロードなどをモニタリングするためのITソリューションが導入されていたことが、機密情報が競合先に渡ることを水際で阻止することができた大きな要因であり、その点についても参考としていただきたい。 このケースは、「転職スキーム」で行われた産業スパイ案件である。 会社は、対象者が退職願を提出してから、サーバーへのアクセスやファイルのダウンロードをモニタリングしていた。数千以上のファイルのダウンロードが発生したのをきっかけに、当人を呼び出し、会社のPCを保全するとともに、当人の自宅にも一緒に帰宅し、当人の自宅用のPCおよび外部記録媒体であるUBSメモリーやHDDを押収した。 まだ疑わしいという段階で、ここまでの対応ができる会社は稀である。 この会社は平時から従業員との誓約確認や、雇用契約書、就業規則、内部調査に関する規定等の整備、更新を怠っていなかったということであろう。 残念ながらあっさりと転職されてしまい、後に自社とまったく同じデザインの製品が競合他社から発表されて、泡を食う結果となってしまうケースが多いのではないだろうか。 筆者が所属する会社にデジタルフォレンジックの調査の依頼が来たのは、対象者のPC等を保全した当日であった。翌日朝には会社に赴き、すでに保全されているPCのフォレンジックイメージが取得でき、分析を開始した。 調査のスコープについては、以下の通りである。 【図１】 整理した情報の流出経路（筆者作成） 重要なのは機密情報の持ち出しの経路を整理し、それを補完するエビデンスをそろえることである。 ちなみに、このような産業スパイ行為は、不正競争法防止法違反として警察に告訴することができる。しかしながら、ある程度の証拠がそろっていない場合は、警察も動き難い。そのため、会社としては、まずは対象者が使用したPCや外部記録媒体を保全し、証拠を見つけ出すこととなる。 このケースの場合、当初本人は会社のPCと個人PCおよび外部記録媒体数点のみを使用していると主張し、データを書き出してはいないと反論をしていたようであるが、PCの外部記録媒体の接続履歴を調べると、実際には数十にのぼる外部記録媒体が接続された形跡があり、最終的に20個以上の外部記録媒体を押収する結果となった。 往々にして、被疑者は証拠の隠滅を図る場合があるため、注意が必要である。 ドライブの中のファイルを削除したのみであれば、デジタルフォレンジックスの技術を使用してファイルを復元することが可能な場合が多いが、PCを物理的にハンマーで破壊するというようなことをされてしまうと、データを復旧難易度は急激にあがる。 このケースの場合も、“Strictly Confidential”などと印字してある、明らかな機密情報については、あとから特定された媒体からはすべて削除されていた。 このように機密情報が書き出された事実と、それらが自宅PCやその他の記録媒体にもコピーされていたという証拠を取得したうえで、【図１】のように整理するところまでが、筆者の仕事である。その後、警察による調査が行われ、被疑者は無事に逮捕されることとなった。 ４ 平時からの対策が遅れている日本企業 自動車や電機などの産業を中心にアジアでは激烈な競争が行われていることから、中国や韓国の競合メーカーが日本の技術を狙っていることは明らかだろう。その中にあって、日本企業は徹底した対策をとる必要がある。 重要なのは、産業スパイ活動は、サイバー攻撃のように外部から会社のネットワークなどを攻撃し、個人情報を流出させるというものではなく、内部の人間によって行われるケースが圧倒的に多いということである。日本の企業は、こと内部のこととなると、「うちの社員にはそんな人間はいません」というように、急にある意味で性善説を信じてしまい検討が進まない企業が多いように感じる。 しかし、前述のケーススタディーのモデルなった企業でも実施されていたように、下記のような項目については産業スパイ事案を想定した内容に更新または整備することを推奨したい。 これらの項目に対して平時から対策をとることが極めて重要であり、産業スパイ事件を防止または水際で阻止する大きな要因になると筆者は考える。 「グローバル企業」という言葉が浸透して久しいが、真の意味でのグローバル企業となるためには、危機管理やインシデントレスポンス体制についてもグローバル企業としてのレベルを追及するべきであろう。日本企業は特に、産業スパイ事件などのインシデントに対しての対応が、場当たり的である企業が多い。標準化された社内規定やプロセスが存在しないのである。 危機管理やインシデントレスポンス体制の強化は、さらに加速していくグローバル化の波を乗りこなすうえで、日本の企業にとって最も重要な課題の１つであろう。 （了）
《速報解説》 中小企業者等の少額減価償却資産の特例、 「事務負担に配慮する必要があるもの」は 常時使用従業員数1,000人以下の法人 ～適用期限延長も対象法人を制限へ Profession Journal編集部 中小企業を対象とした税制特例のうち、その使い勝手の良さから多くの企業で利用されているのが「中小企業者等の少額減価償却資産の取得価額の損金算入の特例」（措法67の５）だ。 この制度は、青色申告法人である中小企業者等が30万円未満の減価償却資産を取得した場合、その取得価額相当額をその事業年度に損金算入できる特例措置（年間の上限300万円）。時限立法であるものの２年ごとに延長が繰り返されてきたこの特例は、平成28年度税制改正においてもさらに２年（平成30年３月31日まで）延長されることとなった。 ただし今回の改正では、税制改正大綱における次の記載のとおり、対象となる法人に見直しが行われている。 （※） 「平成28年度税制改正の大綱」より 上記の改正については、法案の段階で、改正租税特別措置法67条の５第１項において、対象となる法人に「事務負担に配慮する必要があるものとして政令で定めるものに限る」との規定が確認されていたところ、３月31日公布の改正租税特別措置法施行令39条の28第１項において「法67条の５第１項に規定する政令で定めるものは、常時使用する従業員の数が1,000人以下の法人とする。」と規定されており、上記大綱の記載のとおり「常時使用する従業員の数が1,000人を超える法人が除外」されることが法令上明確化された。 この法改正について特別な経過措置規定は見られないことから、原則４月１日施行（所得税法等の一部を改正する法律附則第１条）となるため、施行日以後に取得・事業供用した適用対象となる少額減価償却資産については、対象法人が制限されることとなるため留意したい。 〔追記〕 本改正についての経過措置は改正法附則第101条・124条に記載されており、平成28年４月１日以後に取得又は製作若しくは建設をする少額減価償却資産について適用され、同日前に取得又は製作若しくは建設をした少額減価償却資産については、従来どおり適用されます。お詫びの上、訂正させていただきます。 ちなみに中小企業庁の資料によると、この特例を適用している中小企業のうち今回の改正で対象外となる従業員1,000人超の中小企業は全体の0.3％程度にとどまり改正の影響は軽微としているが、別資料では導入まで１年を切った消費税軽減税率へのシステム改修等を行う際に利用できる支援措置としてこの特例が紹介されており、利用社数の増加に伴う今回の改正の影響も無視できない。 （了）
