税理士業務に必要な 『農地』の知識 【第１回】 「農業に関する将来の方向性」 税理士 島田 晃一 １ 農業を取りまく現況と今後の方向性 近年の農業環境は、農業従事者の高齢化及び後継者不足や海外の農産物との競争など岐路に立たされている。国内農業については味や安全性などの付加価値やブランド化などを推進すること、また、農地集約のための売買や貸付けなどを積極的に行うことにより大規模化、効率化を進めていくことが求められている。 行政においても農地の集約化を後押しする施策がメインになっている。それに伴い税制面においても、農地集約のための売買に関しては譲渡所得の特例措置などを設け、集約化を側面から後押ししている。これら農地の集約化のための税制面の特例については、次回以降、具体的に説明していくことにする。 また、農業従事者の高齢化及び後継者不足による耕作放棄が今後さらに増加していくことが予想される。このような遊休農地の増加に対処するため、これらの農地の第三者への売却や貸付けにより農地の維持を図ることが求められており、これは前述した農地の集約化にも繋がっていくものである。 ２ 都市農業に関する方向性 （１） 都市農業の特殊性と農地の維持 都市農業については、地方農業とは事情が異なる部分がある。すなわち、都市農業を営む者の多くが、農業収入が生活の糧ではなくサラリーマンが副業で休日に農作業を行ったり、以前に農地であった土地の一部を宅地化し不動産賃貸事業により主な収入を得ているのが現状である。 農地自体については、生産緑地指定を受けていれば、固定資産税・都市計画税は宅地や雑種地と比較して大幅に低く、金銭面から見た農地の維持について大きな困難を生むことは少ない。それよりも、都市農地の維持に関しては、周辺の住環境の問題それに附随するトラブルに左右される場合がある。 例えば、「風の強い日など土埃などが舞い周辺住民から苦情があった」、「農薬を使う際、臭いや住民の健康に悪影響を及ぼすといった苦情があった」などといった問題である。 これらの問題に適切に対処し、周辺住民の理解を得るということも、都市農地の維持の観点から重要なことである。 （２） 都市農業振興法の施行と税制上の措置 行政面からは、これまでの都市農業政策を転換する動きが出ている。以前から、自治体によっては、災害時の住民の避難場所や景観維持のため、ある程度の面積を有している一団の農地について、積極的に生産緑地の追加指定を行っている。また、都市部においては日常的に農業に触れあう機会がないことから、市民農園として多くの人に農業体験をしてもらうといった事業も推進されている。 これらの動きを法律的に担保するため、平成27年４月には都市農業振興法が施行され、これまでの市街化区域農地を宅地化することを前提とした方向から、都市農地としてそのまま維持する方向への転換が示された。 これは、将来の人口減少による住宅地需要の減退が避けられない見通しであること、一方で、防災拠点・景観の確保、国民の農業に対する理解・農業体験などが重視されるようになってきているという事情がある。 都市農業振興法では、第８条において、都市農業振興のための税制上又は金融上その他の措置を講じなければならないとされるとともに、第９条において「都市農業基本計画」を定めることが定められている。その後、平成28年５月に提示された「都市農業基本計画」においては、都市農業振興のための様々な施策が挙げられている。 その中で注目すべき点は、税制上の措置として、① 三大都市圏以外の市街化区域内農地（生産緑地地区を除く）における固定資産税・都市計画税納税の負担軽減、及び、② 相続税の納税猶予における農地の貸借時の猶予打切りの見直しについて言及していることであろう。 ３ 都市農地における農地の納税猶予適用における諸問題 相続の際、相続人が農地を売却したり、宅地に転用して賃貸住宅などを建設し農業以外の土地活用を図る事例も多いが、逆に、このまま農地として維持していこうという選択を採る場合もある。ただし、相続人がある程度の規模以上の農地を残したいという選択をしたならば、よほどの金銭的な余裕がない限り、相続税の納税猶予の適用を受ける必要が出てくる。 したがって、相続税の納税猶予に関しては、都市農地の相続を取り扱うにあたって内容を必ず理解しておく必要がある。 特に注意したい点は、前述したように、都市・地方を問わず農業従事者の高齢化が問題となっており、農地を所有していた被相続人が80代、農地を相続し相続後農業に従事する者が60代であるという事例も充分想定される。このような場合、相続後期間を置かず農業従事者が病気などで農地を維持できなくなってしまう恐れもある。その際には、原則として納税猶予は打ち切られ、猶予されていた税額及びそれに対応する利子税を納めなければならない。 ただし、市街化区域外の農地については、「特定貸付」といい、農業経営強化促進法に基づく一定の事業のために農地を貸し付けた場合、納税猶予の継続が認められる。 仮に、特定貸付が受けられない地域に農地があったり、貸付け申込み後１年経過しても特定貸付ができなかった場合には、「営農困難時貸付け」といい、重度の精神障害又は身体障害により農業の継続が困難になったことを条件として、その農地を他に貸し付けても納税猶予の継続が認められる。 都市農地に関しては、特定貸付の対象外の地域にあるため、現段階においては、営農困難時貸付けを受けられない場合、農地の地方公共団体や第三者への貸付けは納税猶予の打切り事由に該当してしまう。 このような事態を避けるために、前述したように「都市農業基本計画」において税制面の手当がされるよう記載されている。また、平成28年度の税制改正大綱の検討事項においても次のような記載がある。 要するに、相続発生時において農地を相続した相続人が地方公共団体や第三者に農地の賃貸等を行った場合において納税猶予を受けられる措置を検討するということである。さらに、納税猶予を受けている相続人が第三者に農地の賃貸等を行った場合、納税猶予の打ち切りの対象にしない措置も検討されていくと考えられる。 ＊ ＊ ＊ 以上、連載第１回となる今回は、農業を取りまく現況と将来像、特に都市農業に係る税制の今後について簡単に述べてきた。 大きな流れとしては、「地方における農地の集約化」、及び、「都市部における宅地化推進から農地維持への方針転換」が打ち出されているのがわかる。 次回以降は、これらの流れを踏まえた農地に関する税制に関する詳細と、それを理解するための周辺知識について述べていく予定である。 （了）
税理士が知っておきたい ［認知症］と相続問題 【第２回】 「“認知症”とはどのような病気なのか？」 －押さえておきたい基礎知識－ クレド法律事務所 駒澤大学法科大学院非常勤講師 弁護士 栗田 祐太郎 １ “認知症”とは、そもそもどういった病気であるのか この記事を読まれている方ならば、”認知症”と聞いたとき、漠然とではあるがすぐに何らかのイメージが浮かぶであろう。もしかすれば、身近に認知症のご親族がいらっしゃり、ご苦労されている方もあるかもしれない。 認知症という言葉自体には馴染みがあったとしても、認知症という病気について大まかな医学的知識を学ぶ機会は、意外に少ないと思われる。 今回は、認知症に関連する様々な法的問題を取り上げる前提として、まずこの“認知症”というものがいかなるものであるのか、最低限把握しておきたい医学的知識を確認したい。 ２ 認知症の４つのタイプ 認知症とは、いかなる状態をいうのか。 結論を簡単に述べれば、認知症とは、 をいう。 我々は誰しも、年齢を重ねるに従って物忘れがひどくなった、若い頃と比べて仕事や日常生活において記憶力の低下を感じる、テレビで見かけるタレントの名前が覚えられない等々、大なり小なりの“老化”を感じる瞬間がある。 しかし、認知症というものは、このような加齢による単なる“老化”とは根本的に異なるということを始めに確認しておく必要がある。 認知症とは、脳の病理的な変化、すなわち脳内の神経細胞同士のつながり（ニューロン・ネットワーク）に支障が生じることで、認知機能が低下することなのである。 たとえば、「昨日の夜に何を食べましたか」と質問されたとき、一瞬詰まって即答できず、考えこんでしまう場合も多いだろう。 このとき、老化による単なる物忘れであれば、「ほら、お隣さんからの貰い物をおかずにしたから･･･」とか「あなたの大好物の･･･」等と多少のヒントをもらえば思い出せる場合がほとんどである。これは、いわゆる記憶の３要素と言われる「記銘」「保持」「想起」のうち、想起だけがすぐに行えない状態だといえる。 しかし、認知症の場合は、以上とは根本的に異なってくる。認知症では、その体験・ストーリーそれ自体を丸ごと忘れ、当の本人にも「忘れた」という自覚がないというのである。 つまり、「昨日の夜にご飯を食べたかどうかすら思い出せない」という状態となるのである。前述の３要素にならえば、記銘・保持の面ですらも著しく支障が生じている状態となるが、本人の意識ははっきりしている場合が多い（意識清明）と言われている。 通常、ひとくちに認知症という呼び方がされるが、これは様々な原因疾患を総称した呼び名に過ぎない。認知症の原因となりうる疾患は約70種類前後にも上ると言われている。 ここでは、認知症全体の約９割を占める４つの代表的な類型につき、簡単に整理してみたい。 【認知症の代表的な４類型のまとめ】 （※） この４類型以外の原因疾患は、①神経変性性認知症（神経細胞の変性によるもの）と②二次性認知症（脳腫瘍等、①以外の疾患によるもの）とに大別される。 税理士とすれば、もし仮に自らのクライアントや関係者において上記の診断名が付いた場合には、たとえ認知症であることが判明していないケースであっても、認知症の発症やこれに伴う判断能力の有無・程度等について十分注意を払う必要がある。 ３ 認知症の発症による日常生活への影響 以上のような疾患により認知症を発症した場合には、具体的には次のような症状が生じる（主にアルツハイマー型認知症での例）。 【認知症がもたらす諸症状】 以上のように、特にアルツハイマー型認知症においては、進行とともに、本人あるいは家族の基本的な日常生活に多大な影響を及ぼす場合も多い。 そのため、現在では、認知症の早期発見や生活環境の構築（一人で悩まず、また家族だけで悩まず、医療機関や地域のつながりと連携をはかる必要性）が重要であると言われる。 そして、上記のような症状が一度出始めれば、自己の財産管理であったり、不動産の売買や各種の契約締結等といった契約行為を適切に行うための判断能力が適切に備わっているのか、絶えず注意を払っていく必要が生じる。 そのために、このような高齢者を保護する各種制度が必要となってくるわけである。このことについて、次回以降で詳しく説明したい。 （了）
〔新規事業を成功に導く〕 フィージビリティスタディ10の知恵 【第６回】 「Ｆ／Ｓの目的を再確認する」 中小企業診断士 西田 純 前回は、Ｆ／Ｓを実施するうえでの経営ビジョンの重要性についてお話しました。 今回は、実施中に起こりがちなＦ／Ｓの目的と異なる方向性が見えてくる場合の対応についてお話します。 調査段階で社内の協力が得られにくくなるケースについてはすでにお話しましたが、それとは別に、予想しなかった外部の影響を受けてＦ／Ｓの方向性自体が当初とは変わってくるという場合があります。 ▷ 外部環境の変化は予め予測しておく ありがちなのが、Ｆ／Ｓ実施中に関係する規制あるいは許認可の仕組みに変化が起き、Ｆ／Ｓそのものにも影響を及ぼすことが懸念されるという場合です。あるいは経済・社会の変化が影響を与えるケースもあるかもしれません。また、技術の進歩も脅威となる場合があります。 このようなケースに備える意味で、Ｆ／Ｓの環境分析においては「PEST分析」という手法が取り入れられています。 これは、Politics, Economy, Society and Technologyの頭文字を取ったもので、それぞれ政治・経済・社会・技術の４つの観点から、予測される「変化」を読み解こうとするものです。 Ｆ／Ｓが中期の損益予測を主体として実施されるのに対して、PEST分析はむしろ長期の変化を見通す視点で行われることから、このステップを実施することによって新規事業に致命的な変化をもたらす可能性のある事象への対応策を、あらかじめ織り込んでおくことができます。 以下の例では、日本食ブームを当て込んで、東南アジアで生産した和牛の肉を日本や近隣の市場国へ輸出するという事業を想定したPEST分析の例を挙げています。なお、これは技法を説明するためだけに想定した架空のプロジェクトであり、PEST分析も厳密な調査に基づくものではないことを予め付言します（そんなに外れていないとは思いますが）。 さらに考えを進めると、PEST分析で予測されるような変化が仮に起こった場合、事業環境はどのような影響を受けるのか、あらかじめシミュレーションしておいた方が良い、というニーズが出てきます。 このような想定に基づいて変化が起きた場合とそうでない場合について考える方法を「シナリオ・プランニング」と言います。 シナリオ・プランニングにおいては、PEST分析で想定されたような事象が起きた場合にどのような影響が出るのかを想定し、その影響度（インパクト）と実現可能性の二軸を使って、基本となるシナリオ（ベースライン）を決め、これに対して検討すべきシナリオを想定します。この中で、可能性は高くともインパクトが大きくない、あるいはすでに織り込み済みと思われる要素については、思い切って検討対象から外します（この例では、国内の高齢化やデフレ再燃など）。 また、円安・円高のようにどちらにも振れる可能性がある事象については、インパクトとの関係で取り上げるかどうか判断します（今回は、これまでに起こった為替変動を超えるものではないだろうとの読みで検討対象から外します）。同様に、可能性もインパクトも高くないと判断される要素も検討から外します（【図１】）。 【図１】 想定されるシナリオの分類 ここまでの作業で、ベースラインシナリオに対して「可能性は高くないかもしれないが、発生すると大きなインパクトを持つ」と想定されるシナリオが３本出そろいました。これを想定される発生確度の順に分けて、発生した場合にベースラインシナリオが受けるであろう影響について検討します（【図２】）。必要があればそれぞれの場合について財務分析を含む詳細な検証を実施します。 【図２】 変化に対応するために ここまで見通しておくことで、Ｆ／Ｓ自体も変化に適応する懐の深さを確保することになります。事前に様々な可能性を検討しておくことで、Ｆ／Ｓの目的に関する関係者の理解も深まりますので、準備段階では手間を惜しまずに備えを尽くすように取り組んでください。 ▷ Ｆ／Ｓの目的を再確認する しかしながらＦ／Ｓ実施の段階で、PEST分析を含む十分な備えをしていたとしても、外部環境が予想しなかった影響をもたらすという場合はありえます。自然災害の発生による経済構造の根本的な変化などは、どれだけ準備しても起きるときには起きるものです。 そうした場合の手仕舞いや、仕掛かりとなった調査・データ収集などをどのような形で保存し、先々の役に立てるのか、そのときの判断基準となるのが「Ｆ／Ｓ実施の目的」です。 これを明文化しておく、あるいは経営者が適宜Ｆ／Ｓの目的を自ら再確認するなど業務上の定点としての役割を果たすことで、業務の混乱や停滞を最低限に止めることができます。 Ｆ／Ｓの目的については、初期の予算伺い文書など社内の決裁文書に明示的な表現で残しておくと良いでしょう。また、Ｆ／Ｓプロジェクトチームの執務室などに大書して貼っておく、というのも有効な手段です。 さて、この連載も今回で折り返し地点に到着しました。Ｆ／Ｓに例えれば、社内外の変化に上手く適応して、調査分析がある程度進んできた段階といえます。ある程度の結論が見えてきたところでは、明示的な判断が求められます。 ＊ ＊ ＊ 次回は「Ｆ／Ｓの結果を総合的に判断する」と題して、大局的な視野に立った結論の導き方についてお話します。 （了）
２０１６年９月１日（木）AM１０:３０、 プロフェッションジャーナル No.１８３を公開！ プロフェッションジャーナルのリーフレットは 全国のTAC校舎で配布しています！ －「イケプロが実践するPJの活用術」「第一線で活躍するプロフェッションからPJに寄せられた声」を掲載！－ － ご 案 内 － プロフェッションジャーナルの解説記事は毎週木曜日（AM10:30）に公開し、《速報解説》は随時公開します。
monthly TAX views -No.44- 「NISA拡充は消費型所得税への移行であって優遇税制ではない」 中央大学法科大学院教授 東京財団上席研究員 森信 茂樹 来年度税制改正の大きな論点の１つは、NISA（少額投資非課税制度）の取り扱いだ。 現行のNISAには、①非課税期間（５年）の恒久化、②口座開設期間（平成35年まで）の恒久化、③スイッチングの柔軟化・容認という３つの課題がある。 ６月に閣議決定された「骨太方針2016」では、「３．（３）ストックを活用した消費・投資喚起」の項で、「老後の生活等に備えた自助による資産形成を支援するためにも、NISAの利便性を向上させるとともに、平成35年までの投資可能期間を恒久化することを検討する。」とされており、上記②についての議論が始まる。 一方、昨日（８月31日）に公表された金融庁の税制改正要望は、「年間投資上限額60万円、非課税期間20年の「積立NISA」の創設（現行NISAと選択制）を恒久措置として導入」することを目玉とし、その上で現行NISAについては、投資可能期間（現行：平成35年まで）の恒久化に加え、非課税期間（現行：５年間）終了時の対応を要望している（下記参照）。 NISAの拡充・恒久化に対する財務省・税制当局の壁は厚い。念頭にあるのは、税収減であろう。 ＊ ＊ ＊ 平成27年11月に公表された、政府税制調査会「経済社会の構造変化を踏まえた税制のあり方に関する論点整理」の中に、以下の記述がある（下線部筆者）。 （※） 政府税制調査会「経済社会の構造変化を踏まえた税制のあり方に関する論点整理」p10より このように、老後の蓄えのために自助努力を支援する税制については、総論では合意ができているといってもよい。 問題は、証券税制の延長で議論され導入されたNISAが、このコンセプトに該当するかどうかということである。 筆者は、個人が自助努力で将来の生活資金などを蓄えていくことの重要性に鑑み、それを政府として税制で支援していくことの必要性を、米国IRAの制度にならって「日本版IRA」という名称で訴えてきた。 また、その方法として、本来は、米国型の誰でも加入できる貯蓄制度を創設することが望ましいが、それが直ちには難しいというならば、NISAを拡充していくことが考えられる。その場合、預貯金も含めてオール金融所得への積み立てに対して課税後拠出、運用時・引出し時非課税（TEE型）となる。 （※） 一連の提言内容は、金融税制・番号研究会報告書として、下記JTI（ジャパン・タックス・インスティチュート）ホームページから入手できる。 「ジャパン・タックス・インスティチュート（提言 報告書）」 このような税制は、はたして優遇税制と呼ぶべきか、つまり減収額を立てる必要があるのだろうか。 ＊ ＊ ＊ 所得税体系では、貯蓄から生じる利子を毎年利子所得として課税所得に取り込む。 一方消費課税体系には、消費を直接課税ベースにする消費税（VAT）方式と、貯蓄（運用益・資本所得）を非課税にする方式の２つがある。さらに後者は、貯蓄時非課税（所得控除）、引出し時（消費時）課税というEET型と、課税後拠出（貯蓄時課税）、運用時・引出し時非課税のTEE型の２つがある。どちらも税率が一定であれば、税引き後の手取りは等しくなる。 当初100の所得を、税率20％、利子率５％で10年間運用するという前提で、10年後の税引き手取り額を計算し比べたのが以下の表である。 【図表】 所得課税と消費課税の比較 （注） 毎年の運用益（80×５％＝４）に20％の税率を乗じ（0.8）、10年間の合計を求めると８になる。 ここで見てきたように、課税後拠出で、運用時・引出し時非課税のTEE型の商品であるNISAを拡充することは、所得税の消費税化（消費型所得税への移行）を進めるということであり、必ずしも優遇税制ではないのである。 米国では、経済を活性化するという観点から、連邦所得税の消費課税化が進んでいる。具体的には、年金・教育・医療目的の積み立ては、その段階では課税しないEET型か、課税後の積み立てで運用益などに課税しないTEE型のどちらかの税制となっている。IRA、教育IRA、医療IRAが前者の例で、後者の例はロスIRAである。 これらは、貯蓄からの運用益にも課税する所得課税への非効率性を正す観点から出現してきたものだが、米国では、所得課税体系からだけでなく消費課税体系からも税制を見る基準があり、後者では、このような税制は優遇税制とは捉えられていない。 これに対して、今回わが国で、専業主婦や国家公務員への適用拡大が図られた日本版401k（個人型DC）は、税制の取扱いが大きく異なっている。この税制は、拠出時非課税、運用益非課税、給付時公的年金等控除が適用され、事実上非課税という、EEE型の商品である。これは優遇税制そのものであり、さらなる商品性の拡大は、所得税課税ベースの縮小を引き起こし大きな問題となる。 つまり、NISAはTEE型の税制で、必ずしも優遇税制とはいえず、経済活性化の観点から、「所得課税を消費型所得税に変えていく」ということである。 税制当局も、このような視点を持って、個人の自助努力を支援する税制議論を行ってほしいものだ。 （了）
～税務争訟における判断の分水嶺～ 課税庁（審理室・訟務官室）の判決情報等掲載事例から 【第11回】 「売買として所有権が移転した土地建物であるが、 その売買代金とされた金額のうち一部が寄附金に当たるとされた事例」 税理士 佐藤 善恵 （※） （ ）内の青色文字は、略称設定であり、以下その略称を使用する。 〔概要等〕 原告の法人（X社）は、平成９年12月１日、関係法人であるB社に対し、自己が所有する土地建物（本件土地建物）を５億4,969万1,546円で売却する旨の契約（平成９年契約）を交わした。 その後、平成16年３月25日、X社は、B社から本件土地建物を５億3,000万円で買い受ける旨の契約（平成16年契約）を締結して本件土地建物を譲り受け（買戻し）た。 平成９年契約の代金５億4,969万1,546円の内訳は、土地４億8,417万2,000円、建物6,551万9,546円である。 一方、平成16年契約の代金５億3,000万円の内訳は、土地１億8,620万円、建物5,148万6,011円、損失補填金２億9,231万3,989円と明示されていた。X社は、その損失補填金を損金の額に算入して申告をしたところ、原処分庁は、それがB社に対する寄附金に当たるとして法人税の更正処分等を行った。 （※） なお、平成11年に営業権をめぐってX社とB社との間で合意が交わされた（平成11年合意）事実もあるが、詳細は省略する。 〔当事者の主張〕 ▷ 原処分庁 X社は、平成16年契約に関して、本件土地建物の譲渡対価をB社の本件土地建物の帳簿価格を基準にして決定された５億3,000万円とするために、本件土地建物の時価に加えて、２億9,231万3,989円を「損失補填金」として支払うこととしたものである。 そうすると、その２億9,231万3,989円は、X社がB社に対し、単に同社の本件土地建物の譲渡損失を負担するため、自己の損失において専ら他の者に利益を供与したといえるのであって、その支払には対価性が認められないから寄附金に該当する。 ▷ X社 平成９年契約、平成11年合意及び平成16年契約を全体としてみれば、平成９年契約はX社がB社から経済支援を受けるためになされたものであり、その法的性質は、消費貸借契約及びこれに基づく貸金返還債務についての譲渡担保設定契約（※）に類似した契約、貸金返還を条件とする解除権留保付きの売買契約に類似した契約等とみるべきである。 そして、平成16年契約は、平成９年契約によって受けた援助を解消するためになされたと解すべきであるから、「損失補填金」は損金算入されるべきである。 （※） 譲渡担保･･･目的物を債権者に譲り渡す方法による物的担保。 〔裁判所の判断〕 下記のような本件の各契約の締結、履行の状況にかんがみると、平成９年契約と平成16年契約は目的物を同じくするもののそれぞれが別個の売買契約として、法律上存在しているというべきである。 平成16年契約において本件土地建物の売買代金とされた５億3,000万円中、損失補償金と位置づけられた２億9,231万3,989円については、直接的な対価を伴わないでした支出といわざるを得ない。 〔判断の分水嶺〕 本件の判断の分水嶺は、売買という法形式が採られ、本件土地建物の所有権が移転したという事実、そして、X社の主張するような契約（合意）の存在を推認できるような証拠が認められなかった点にある。 〔本判決が示唆するもの〕 本件の平成16年契約に謳われた「損失補填金」は、単にB社の本件土地建物の譲渡損失を負担するために、X社がB社に利益を供与したものと判断された。関係会社間であっても、何の見返りも期待せずに利益供与した場合は、対価性がなく寄附金に当たるとのシンプルな論点である。 なお、現在は、グループ法人税制により、もしX社とB社に完全支配関係があれば、支出側の法人は全額損金不算入、受けた側の法人は全額益金不算入である。 〔控訴審にて〕 X社は、損失補填金を否認するのであれば、同額を売買代金として認めるべきであるとの主張をしたが、高裁は、平成16年契約において、建物代と土地代の内訳を区分していることや、関係する双方の合意書の記載を踏まえて、その主張は採用できないと述べている。 課税庁の判決情報のコメントを一部紹介する。 （了）
金融・投資商品の税務Ｑ＆Ａ 【Ｑ９】 「個人が割引債の償還を受けた場合の取扱い」 ～割引債の発行日が平成27年12月31日以前の場合～ PwC税理士法人 金融部 パートナー 税理士 箱田 晶子 ●○ 検 討 ○● 割引債（キーワード参照）の償還差益に対する課税については、従前、割引債の発行時に源泉徴収（償還差益に対し18.378％）を行い、個人については当該源泉徴収のみで課税関係が終了する源泉分離課税とされていました。 金融所得一体課税の改正に伴い、平成28年以後は、割引債の源泉徴収については発行時ではなく、償還時（支払時）に行われることとなりました。また、償還差益は株式等に係る譲渡所得等として課税されることとなりました。 改正前の規定が適用されるかどうかは、割引債の発行日が平成27年12月31日以前か平成28年１月１日以後かにより異なります。 平成27年12月31日以前に発行された割引債で、租税特別措置法第41条の12の発行時源泉徴収の適用を受けているものについては、経過措置により、改正後の償還時課税の規定の適用はありません。 本件の割引債の発行日は平成27年12月31日以前であり、発行時に償還差益（券面金額から発行価額を控除した金額）に対して18.378％（所得税18％、復興特別所得税0.378％）の税率にて源泉徴収が行われています。このため上述の経過措置に従い、償還時に申告等の必要はありません。 （了）
理由付記の不備をめぐる事例研究 【第18回】 「青色申告承認取消処分の事例①」 ～青色申告承認取消事由（帳簿書類の不保存等）に該当すると判断した理由は？～ 中央大学大学院商学研究科 博士後期課程 （酒井克彦研究室所属） 泉 絢也 今回は、青色申告法人X社に対して、１号取消事由及び３号取消事由の双方に該当するものとして行われた青色申告承認取消処分に係る理由付記の十分性が争われた大阪地裁昭和50年５月９日判決（行集26巻５号714頁。以下「本判決」という）を取り上げる。 １ 青色申告の承認の取消通知書に記載された処分の理由（本件理由付記） （注） 素材とした本判決の判決文から読み取ることができる理由付記の一部を筆者が加工している。 ２ 本判決の判断 本判決は、大要次のとおり、本件青色申告承認取消処分について、被告税務署長がその理由とする127条１項１号及び３号のいずれについても理由付記が不十分であって、これを違法として取り消すほかはないと判断した。 （１） 理由付記の趣旨目的 （２） ３号取消事由の理由付記の適否 （３） １号取消事由の理由付記の適否 ３ 私見 本件理由付記は、法の求める理由付記として十分なものではないと考える。 青色申告承認取消処分に係る理由付記において要求される付記の内容及び程度は、特段の理由のない限り、いかなる事実関係に基づきいかなる法規を適用して当該処分がされたのかを、処分の相手方においてその記載自体から了知し得るものでなければならず、とりわけ法人税法127条１項３号のように該当号数を示しただけでは取消しの基因となった具体的事実を知ることができない場合には、青色申告承認取消通知書に当該号数を付記するのみでは足りず、取消しの基因となった事実自体についても処分の相手方が具体的に知りうる程度に特定して摘示しなければならない（最高裁昭和49年４月25日第一小法廷判決・民集28巻３号405頁）。 この点、次のとおり、本件理由付記は３号取消事由、１号取消事由のいずれにおいても、いかなる事実関係に基づいて本件青色申告承認取消処分が行われたのかを明らかにしていないから、法の求める理由付記として十分ではないと考える。 （１） ３号取消事由の理由付記の適否 法人税法127条１項３号は、「その事業年度に係る帳簿書類に取引の全部又は一部を隠蔽し又は仮装して記載し又は記録し、その他その記載又は記録をした事項の全体についてその真実性を疑うに足りる相当の理由があること」を青色申告承認取消事由としているところ、本件理由付記は「貴法人は、所得計算上収入に計上すべきものを除外し、仮装名義で銀行に預金をし、所得を過少に申告しています。」として、３号取消事由に対応する事実を抽象的にしか記載しておらず、収入を除外していた取引の内容、金額、日付等の具体的な事実を記載していない。これでは、処分の基因となった事実については単に法文の文言をそのまま記載したにすぎず、本判決が述べるとおり、単に３号という該当号数のみを記載しただけの場合と実質的に異なるところがないと評価されてもやむを得ない面がある。 そうすると、上記最高裁昭和49年４月25日判決に照らして、本件理由付記のうち３号取消事由に係る部分は、法の求める理由付記として十分ではないことは明らかである。 （２） １号取消事由の理由付記の適否 本件理由付記のうち、「貴法人は、所得計算上収入に計上すべきものを除外し、仮装名義で銀行に預金をし、所得を過少に申告しています。」という記載部分と、「なお、売上、仕入に関する記録等の保存ならびに記帳が不備であることは法人税法第127条第１項第１号および第３号に該当します。」という記載部分の関係は、明快さに欠けるところがあるが、いずれにしても、「その事業年度に係る帳簿書類の備付け、記録又は保存が前条第１項に規定する財務省令で定めるところに従って行われていないこと」という１号取消事由に対応する具体的な事実の記載がないことは、３号取消事由の場合と同様であり、本判決が述べるとおり、単に１号という該当号数のみを記載したのと同視すべきものであると評価されてもやむを得ない面がある。 また、１号取消事由についても、数ある法定の帳簿書類のうちのどの帳簿書類が、どの期間、どのような態様で、備付け、記録、保存に不備があるかはケースバイケースであることから、やはり該当号数を示しただけでは取消しの基因となった具体的事実を知ることができないと解される。 そうすると、上記最高裁昭和49年４月25日判決に照らして、本件理由付記のうち１号取消事由に係る部分も、法の求める理由付記として十分ではないことは明らかである。 ところで、本判決は、青色申告法人が備え付けるべき帳簿、書類等の種別は多様であり、かつそれらに記載すべき内容も多岐にわたっているのであるから、１号による取消処分をするに当たっては、その理由付記の内容として、単に該当号数のみを記載するのみでは足りず、具体的に、いつからいつまでの期間内におけるいかなる帳簿、書類の備付けないし記録が不備であるのか或いは保存がなされていないのかを特定し得る程度に記載される必要があり、このような具体的記載を欠く理由付記は違法として取り消されるほかはないと解したからといって、取消庁に苛酷な負担を課するものとは考えられない旨述べている。 この点は、最高裁昭和49年４月25日第一小法廷判決（民集28巻３号405頁）においても、「取消しを行なう処分庁としては、既に具体的な取消事由についての調査を経ているはずであるから、これを具体的に処分の相手方に通知すべきものとしても、さほど困難な事務処理を強いられるものとは考えられない」と判示されており、妥当であると考える。 そもそも、納税者個々人からすれば、大量回帰的に処分を受けるものではなく、青色申告の承認を取り消されることの影響も決して小さいものではないのであるから、課税庁における理由付記という事務の負担を、理由の記載の程度を緩和するための材料として強調することには慎重さを持つべきではなかろうか。 ＊ ＊ ＊ 本連載の最終回となる次回は、架空の試験研究費を計上していた事実等が法人税法127条１項３号に該当するものとして行われた青色申告承認取消処分の理由付記の事例を取り上げる。 （了）
連結納税適用法人のための 平成28年度税制改正 【第10回】 「移転価格文書化制度（その３）」 公認会計士・税理士 税理士法人トラスト パートナー 足立 好幸 （３） ローカルファイル （独立企業間価格を算定するために必要と認められる書類） ① 概要 連結事業年度において、国外関連取引を行った連結法人は、当該国外関連取引に係る独立企業間価格を算定するために必要と認められる書類 （電磁的記録を含む。ローカルファイル）を当該連結事業年度に係る連結確定申告書の提出期限までに作成しなければならない（措法68の88⑥）。 以下、（３）において、この取扱いを「同時文書化義務」という。 ② 作成義務者等 国外関連者との間で国外関連取引を行った連結法人（措法68の88⑥）。 ③ 書類内容 ローカルファイルは、次に掲げる書類をいう（措規22の74①）。 （＊） ※画像をクリックすると、別ページでPDFファイルが開きます。 ④ 作成義務の免除 連結法人の当該連結事業年度の前連結事業年度等（※１）において、一の国外関連者との間で行った国外関連取引（※２）が次のいずれにも該当する場合又は連結法人が前連結事業年度等において、一の国外関連者との間で行った国外関連取引がない場合（※３）には、連結法人が当該連結事業年度において当該一の国外関連者との間で行った国外関連取引に係るローカルファイルは作成する必要はない（措法68の88⑦、措令39の112⑩⑪、措規22の74④）。 （※１） 連結法人の当該連結事業年度開始日の前日を含む事業年度が連結事業年度に該当しない場合には、連結法人のその前日を含む事業年度とする。 （※２） 前連結事業年度等がない場合、又は、当該一の国外関連者が連結法人の当該連結事業年度において国外関連者に該当することとなった場合には、当該連結事業年度において連結法人と当該一の国外関連者との間で行った国外関連取引とする。 （※３） （※２）の場合に該当することにより、前連結事業年度等において、当該一の国外関連者との間で行った国外関連取引がない場合を除く。 （※４） 資産に係る権利の設定その他他の者に資産を使用させる一切の行為を含む。 ⑤ 作成期限 連結確定申告書の提出期限まで（措法68の88⑥）。 ローカルファイルは、連結確定申告書の提出期限の翌日から７年間（連結欠損金が生じた連結事業年度に係るものは10年間）、国外関連取引を行った連結法人の納税地（連結子法人の場合は、本店所在地）又は国内事務所に保存しなければならない（措規22の74②③）。 ⑥ 適用時期 連結法人の平成29年４月１日以後に開始する連結事業年度から適用する（平成28年所法等改正法附則121①②）。 ⑦ 文書化の担保策 次に掲げる場合に該当するときは、国税当局は推定課税及び同業者調査を行うことができる（措法68の88⑧⑨⑪⑫、措規22の74⑤⑥）。 ２ 国外事業所等との内部取引に係る移転価格文書化制度 連結法人が外国税額控除限度額に係る連結国外所得金額を計算する場合、連結事業年度において、連結法人の本店等と国外事業所等との間の内部取引がある連結法人は、その内部取引に係る独立企業間価格を算定するために必要と認められる書類（ローカルファイル）（※１）を当該連結事業年度に係る連結確定申告書の提出期限までに作成しなければならない（措法68の107の２③、措規22の83①）。 以下、２において、この取扱いを「同時文書化義務」という。 ただし、連結法人の当該連結事業年度の前連結事業年度等（※２）の一の国外事業所等との間の内部取引（※３）が次のいずれにも該当する場合又は前連結事業年度等の一の国外事業所等との間の内部取引がない場合（※４）には、連結法人の当該連結事業年度の当該一の国外事業所等との間の内部取引に係るローカルファイルは作成する必要はない（措法68の107の２④）。 （※１） 内部取引に係る独立企業間価格を算定するために必要と認められる書類（ローカルファイル）とは次に掲げる書類をいう（措規22の83①）。 （※２） 連結法人の当該連結事業年度開始日の前日を含む事業年度が連結事業年度に該当しない場合には、連結法人のその前日を含む事業年度とする。 （※３） 連結法人が当該連結事業年度において当該一の国外事業所等を有することとなった場合には、当該連結事業年度の当該一の国外事業所等との間の内部取引とする。 （※４） 連結法人が当該連結事業年度において当該一の国外事業所等を有することとなったことにより前連結事業年度等の当該一の国外事業所等との間の内部取引がない場合を除く（措令39の126の４①）。 （※５） 資産に係る権利の設定その他他の者に資産を使用させる一切の行為を含む。 そして、次に掲げる場合に該当するときは、国税当局は同業者調査を行うことができることとなる（措法68の107の２⑤⑥、措規22の83⑤⑥）。 なお、ローカルファイルは、連結確定申告書の提出期限の翌日から７年間、内部取引を行った連結法人の納税地（連結子法人の場合は、本店所在地）又は国内事務所に保存しなければならない（措規22の83②③）。 この改正は、連結法人の平成29年４月１日以後に開始する連結事業年度から適用される（平成28年所法等改正法附則126①②）。 （了）
裁判例・裁決例からみた 非上場株式の評価 【第14回】 「譲渡制限株式の譲渡④」 公認会計士 佐藤 信祐 前回は、少数株主間の株式譲渡の裁判例として大阪高裁平成元年３月28日決定、少数株主から支配株主への株式譲渡の裁判例として、広島地裁平成21年４月22日決定について解説を行った。 本稿以降では、少数株主から支配株主への株式譲渡の裁判例について、さらに追加的な解説を行う予定である。 ５ 札幌高裁平成17年４月26日決定・判タ1216号272頁 （１） 事実の概要 本事件は、申請人の株主である被申請人が、申請人に対し、株式１万0500株（発行済株式総数の6.56％）をＡ株式会社に譲渡することの承認及び譲渡を承認しないときは譲渡の相手方を指定することを求めたところ、申請人が譲渡を承認しないこと及び譲渡の相手方として申請人を指定することを通知したため、売買価格の決定の申立てがなされた事件である。 （２） 原決定（札幌地裁平成16年４月12日決定・判タ1216号274頁） （３） 裁判所の判断 基本的には原決定の判断を踏襲しているため、詳細な解説は省略する。 （４） 評釈 このように、裁判所は、少数株主にとっての株式価値を配当還元法と純資産方式の併用方式とし、支配株主にとっての株式価値を収益方式とした。その結果、配当方式：純資産方式：収益方式＝0.25：0.25：0.5の併用方式が用いられた。 抗告審においても同様の判断が行われているが、「抗告人がこれまで高い利益率を確保しながら、利益配当を定額に抑えてきたことなどを考慮すれば、売手である相手方の立場からする本件株式の価格の評価は、配当還元法による配当方式と純資産方式の中間値を採用するのが相当である。」とされたところが特徴的である。 すなわち、前回解説した広島地裁平成21年４月22日決定と異なり、配当性向が低いことが純資産方式との併用を行った根本的な理由であるということができる。 さらに、純資産方式との併用方式を用いている以上は内部留保は考慮されているため、ゴードンモデル方式を採用せず、実際配当還元法により評価を行っているという点も特徴的である。 ６ 千葉地裁平成３年９月26日決定・判時1412号140頁 （１） 事実の概要 申請人が１万4,000株（発行済株式総数の約10％）の株式を譲渡しようとしたところ、当該株式の譲渡を承認しない旨及び被申請人を譲渡の相手方と指定することの通知を受けたため、売買価格の決定の申立てがなされた事件である。 （２） 裁判所の判断 （３） 評釈 このように、裁判所は、少数株主にとっての株式価値を配当還元方式により評価し、支配株主にとっての株式価値を純資産価額方式により評価し、その折衷方式により売買価格を決定するものとした。やや古い判例であることから、純資産法が重視されているが、現在であれば、ＤＣＦや収益還元法が重視されていた可能性が高いと思われる。 本事件の特徴は、役員報酬をも配当金の変形とみなした上で、配当還元方式により評価を行ったという点である。役員報酬のうち、60％を賃金とし、残り40％のみを配当金の変形とみなしているが、役員としての地位が株主としての地位に連動しているが故の配慮であろうか。配当金78万円に対して、役員報酬が896万円であったことから、たしかに、この調整を行うことで、なんとなくのバランスが取れているようには思える。また、同族会社では配当を低位に抑え、役員報酬で実質的に分配することも多いことから、実態に合致しているようにも思える。 しかし、一定の株式数を有しているという点と役員報酬を得られるという点は別であり、役員報酬のうち約40％を配当金の変形とみなしたうえで、譲渡制限株式の売買価格を決定するのは納得しがたい。もし、譲渡を承認し、第三者に売却されたとしても、当該第三者を取締役に選任する義務は会社に存在しないことから、譲渡価額に反映されるはずがないからである。そういう意味で、本事件は、かなりレアケースの判例であると考えた方が良いと思われる。 次回以降では、組織再編に対する反対株主の買取請求が行われた事件について解説を行う予定である。 （了）
