日本の会計について思う 【第４回】 「統合報告書～企業報告の新動向」 関西学院大学教授 平松 一夫 統合報告書の登場 企業報告をめぐる新しい動向として「統合報告（IR：Integrated Reporting）」が注目を集めている。わが国でも統合報告書を作成する企業が増えてきた。 やや乱暴な言い方になるが、統合報告書とは、簡潔に言えば既存の財務情報と非財務情報を統合した報告書ということができる。 2013年10月２日、株式会社ローソンは『統合報告書2013』を作成したことをニュースリリースで公表した。同社の統合報告書の冒頭では、「『ローソン統合報告書2013』の発行にあたって」の見出しのもと、次のように記されている。 統合報告書を作成する企業が増えてきたこともあり、「世界知的資本・知的資産推進構想（WICI）」の日本組織である「WICIジャパン」は、WICIジャパン「統合報告」表彰制度を創設し、71社に対して勝手審査を行い、2013年11月21日に第１回審査結果を公表した。 ペーパーベースの統合報告書について「統合報告」優秀企業賞を受賞したのは伊藤忠商事株式会社、オムロン株式会社、株式会社ローソンの３社、またWeb統合開示特別賞を受賞したのはTOTO株式会社、三菱商事株式会社の２社であった。 統合報告書の目的とは何か 統合報告について国際的に指導的役割を果たしてきたのが「国際統合報告評議会（IIRC）」である。 IIRCは関係者との意見交換を踏まえた上で、2013年12月９日に「国際統合報告フレームワーク（The International Integrated Reporting Framework）」を公表した。これについての解説はまだあまり多く出されてはいないが、ここでは、新日本有限責任監査法人が作成している解説書に基づき、フレームワークが示す統合報告の目的と統合報告書の要点を紹介することとする。 統合報告書はフレームワークに準拠して作成されなければならず、組織がどのように価値を創造するかを財務資本の提供者に説明することとされている。また、統合報告書には財務情報と非財務情報の両方が含まれる。フレームワークは原則主義アプローチを採用しており、統合報告書にはガバナンスに責任を負う者による表明書を含めなければならない。 統合報告の目的としては、以下が指摘されている。 統合報告書の内容 では、統合報告書はどのような内容となるのか。この点については次の指摘がなされている。 統合報告書は現在の企業報告が抱える課題を乗り越えるために考え出され、新たな企業報告の方向性を示している。統合報告書を作成する企業は世界的にも増えつつある。 今後、日本企業はもとより、日本の学界や大学でも統合報告をさらに深く研究し、情報利用者に資する報告書とすることが期待されている。 （了）
復興特別法人税の廃止に伴う 税効果会計適用上の留意点 仰星監査法人 公認会計士 石川 理一 はじめに 平成26年３月31日、所得税法等の一部を改正する法律（以下、改正法）が公布された。この中で、「東日本大震災からの復興のための施策を実施するために必要な財源の確保に関する特別措置法」いわゆる復興財源確保法についても一部改正され、復興特別法人税が１年前倒しで廃止されることとなった。 本稿では、復興特別法人税の廃止により、税効果会計適用上どのような対応が必要となるかについて解説する。 文中、意見に関する部分は筆者の私見であり、筆者が所属する法人の見解ではないことを申し添える。 １ 復興特別法人税廃止による法定実効税率への影響 法定実効税率は、事業税（地方法人特別税を含む。以下同じ）の損金算入の影響を考慮して以下のように算定される。 【復興特別法人税課税年度】 【復興特別法人税廃止後】 上記算式を見て分かるとおり、復興特別法人税廃止後の事業年度の法定実効税率は、復興特別法人税課税年度の法定実効税率より低下することとなる。 東京都の外形標準課税法人を例に具体的に算定すると、以下のとおりである。 【復興特別法人税課税年度】 【復興特別法人税廃止後】 法定実効税率は、復興特別法人税の廃止前後において、38.01%から35.64%と2.4%ほど低下することとなる。 ２ 税効果会計で適用される税率 繰延税金資産及び繰延税金負債の金額は、回収又は支払が行われると見込まれる期の税率に基づいて計算する（個別財務諸表における税効果会計に関する実務指針（以下、個別指針）17）。 「回収又は支払が行われると見込まれる期の税率」をどのように考えるかであるが、決算日において改正法が公布されているかどうかで判断する（個別指針18）。 決算日までに改正法が公布されている場合、改正後の法定実効税率を用いて繰延税金資産及び繰延税金負債を計算することとなるが、決算日までに改正法が公布されていない場合は従前の法定実効税率を用いて繰延税金資産及び繰延税金負債を計算することとなる。 改正法が公布されたのが平成26年３月31日であるため、３月末決算の企業と２月末決算の企業とで、以下のように対応が分かれることになる。 なお本稿では説明の便宜上、３月末決算を先に記載している。 《税効果会計で適用される法定実効税率》 ※括弧書きは東京都の外形標準課税法人の例 ３ 繰延税金資産及び繰延税金負債の計上額の修正 ３月末決算企業の場合には、平成26年３月期において、繰延税金資産及び繰延税金負債の計算など税効果会計適用上、以下の点に留意する。 ① 繰延税金資産及び繰延税金負債の修正の会計処理 税率が変更された場合には、決算日現在における改正後の税率を用いて、当期首における繰延税金資産及び繰延税金負債の金額を修正することになる。また、その結果生じた繰延税金資産及び繰延税金負債の修正差額は、（連結）損益計算書上、税率変更に係る改正法が公布された日を含む年度の法人税等調整額に加減して処理する（個別指針19）。 「当期首における」金額を修正するとあるが、これは過去に計上した繰延税金資産及び繰延税金負債についても、改正後の税率を用いて計算しなおす必要があることを意味している。 税率変更時に注記を求められる繰延税金資産及び繰延税金負債の修正額は、当期末の（連結）貸借対照表に計上される繰延税金資産及び繰延税金負債が税率変更により受けた影響である。この点については、「４ ３月末決算企業の平成26年３月期に必要となる注記事項」で詳述する。 ② 資産・負債の評価替えにより生じた評価差額の調整 資産又は負債の評価替えにより生じた評価差額が直接純資産の部に計上される場合において、当該評価差額に係る繰延税金資産及び繰延税金負債の金額を修正したときは、修正差額を評価差額に加減して処理する（個別指針19ただし書）。 ③ 圧縮積立金、特別償却準備金、その他租税特別措置法上の諸準備金（以下、諸準備金等）に係る税効果 税率が変更された場合、諸準備金等に係る繰延税金負債についても修正することとなる。 この場合の修正額は、損益計算書上、税率変更に係る改正法が公布された日を含む年度の法人税等調整額に含めて処理する（個別指針20なお書）。 法定実効税率が低下する今回の税制改正においては、繰延税金負債の金額は減少することとなるが、純資産の部に計上されている諸準備金と減少後の繰延税金負債の合計は、一時差異の金額と一致しない。 このため、税率変更に係る改正法が公布された日を含む年度の決算においては、通常の処理に加えて、繰延税金負債の減少額と同額、剰余金の処分を通じて諸準備金等の金額を増加させる処理が必要となる（個別指針39）。 上記①～③をまとめると、以下のとおりである。 ４ ３月末決算企業の平成26年３月期に必要となる注記事項 法人税等の税率の変更により繰延税金資産及び繰延税金負債の金額が修正されたときは、（連結）財務諸表にその旨及び修正額を注記する（財務諸表等規則第８条の12第１項第３号、連結財務諸表規則第15条の５第１項第３号）。 個別指針19によると、税率が変更された場合には「当期首における繰延税金資産及び繰延税金負債の金額を修正する」こととしているが、前述のとおり、これは過去に計上した繰延税金資産及び繰延税金負債についても、改正後の税率を用いて再計算する必要があることを意味している。 注記の趣旨は、前期と比較して税率の変更が当期の（連結）財務諸表にどのような影響を及ぼしたかという情報を提供することである。税率の変更は、（連結）貸借対照表項目だけでなく、（連結）損益計算書項目である法人税等調整額にも影響を及ぼすこととなるため、その影響額についても開示する必要がある。 税率変更が法人税等調整額に与える影響としては、当期首における繰延税金資産及び繰延税金負債の修正（前期末の一時差異に乗ずる税率の、改正前の税率から改正後の税率への修正）以外に、前期末と当期末の一時差異の変動に税率の変動分を乗じた金額も考慮する必要がある。 前述の東京都の企業を例として、平成25年３月期の一時差異を1,000、平成26年３月期の一時差異を1,500（一時差異はすべて将来減算一時差異であるとする）と仮定し、法人税等調整額に対する影響額を算定すると以下のとおりである。 税率変更がない場合の法人税等調整額の金額 （1,500－1,000）×38.01％＝190.05（貸方） 税率変更がなされた場合の法人税等調整額の金額 1,500×35.64％－1,000×38.01％＝154.5（貸方） 税率変更による影響額 154.5－190.05＝△35.55 このように、税率変更による影響額は平成26年３月期の一時差異1,500に改正前の税率と改正後の税率の差2.37％（の低下）を乗じた金額と一致する。 別の見方をすると、この影響額は当期首における繰延税金資産及び繰延税金負債の修正額（下図A）と一時差異の変動（1,000→1,500）に税率の変動分を乗じた金額（下図B）に分解でき、前者のみならず後者についても税率変更による影響額として開示する必要がある。 ５ ２月末決算企業の平成26年２月期に必要となる注記事項 決算日後に法人税等の税率の変更があった場合には、（連結）財務諸表にその内容及び影響を注記する（財務諸表等規則第８条の12第１項第４号、連結財務諸表規則第15条の５第１項第４号）。 決算日までに改正法が公布されず、決算日後に改正法が公布されたため、決算処理においては従来の税率を用いて繰延税金資産及び繰延税金負債を計算する。そして、平成26年２月期の（連結）財務諸表においては、後発事象として、税率変更の内容及びその影響を注記する。 なお、２月末決算企業の場合、上記４に記載した事項は平成27年２月期の（連結）財務諸表で開示されることとなる。 （了）
過年度遡及会計基準の気になる実務Q&A 【第10回】 「訂正報告書と修正再表示」 公認会計士 阿部 光成 《解 説》 「会計上の変更及び誤謬の訂正に関する会計基準」（企業会計基準第24号。以下「過年度遡及会計基準」という）では、「修正再表示」について規定されている。 金融商品取引法上、訂正報告書（例えば、有価証券報告書の訂正については、金商法24条の２第１項で準用する同法第７条）の制度があるので、当該制度と修正再表示の関係を整理して考えることになる。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅰ 修正再表示 １ 定義 「修正再表示」とは、過去の財務諸表における誤謬の訂正を財務諸表に反映することをいう（過年度遡及会計基準４項（11））。 「誤謬」とは、原因となる行為が意図的であるか否かにかかわらず、財務諸表作成時に入手可能な情報を使用しなかったことによる、又はこれを誤用したことによる、次のような誤りをいう（過年度遡及会計基準４項（8））。 ２ 会計処理 過去の財務諸表における「誤謬」が発見された場合には、次の方法により「修正再表示」することになる（過年度遡及会計基準21項）。 Ⅱ 訂正報告書と修正再表示 監査基準委員会報告書第63号「過年度の比較情報－対応数値と比較財務諸表」の常務理事前書において、次の記載がなされている。 前述のように、金融商品取引法では、重要な事項の変更等を発見した場合、訂正報告書の提出が求められていることから、一般的には過去の誤謬を比較情報として示される前期数値を修正再表示することにより解消することはできないと考えられている（「過年度の比較情報－対応数値と比較財務諸表」（監査基準委員会報告書第63号）の常務理事前書参照）。 このため、過去の誤謬に関しては、比較情報のみの修正（修正再表示）で対応することは、現状では想定されておらず、訂正報告書の提出が求められることになると考えられる。 （了）
経理担当者のための ベーシック会計Ｑ＆Ａ 【第39回】 退職給付会計⑥ 「退職給付債務―期間定額基準VS給付算定式基準」 仰星監査法人 公認会計士 菅野 進 〈事例による解説〉 〈計算方法の解説〉 前回解説したとおり、退職給付債務の計算は以下の３つのステップに分けることができます（図１）。 今回はSTEP２について解説します。 《図１》（再掲） STEP２の退職給付見込額のうち期末までに発生していると認められる額の算定方法には「期間定額基準」と「給付算定式基準」の２つの方法があり、いずれかを選択することとされます。 期間定額基準とは、退職給付見込額について全勤務期間で除した額を各期の発生額とする方法です（図２）。 《図２》 ご質問の例ですと、退職給付見込額である500を全勤務期間である20年で除した額である25を各期に帰属させることとなります。そのため、５年経過時点では125（25×５年）が退職給付見込額のうち「期末までに発生していると認められる額」となります。 一方、給付算定式基準とは、退職給付制度の給付算定式に従って各勤務期間に帰属させた給付に基づき見積もった額を、退職給付見込額の各期の発生額とする方法です（図３）。 《図３》 ご質問の例の退職給付制度における給付算定式では、最初の10年間の各年に40（退職一時金400÷10年）を帰属させ、次の10年間の各年に10（（500－400）の退職一時金÷10年）を帰属させることとなります。そのため５年経過時点では200（40×５年）が退職給付見込額のうち期末までに発生していると認められる額となります。 ＊ ＊ ＊ 次回はSTEP３の割引計算で利用する割引率について解説します。 （了）
パワーハラスメントの実態と対策 【第２回】 「パワハラ行為の線引き」 特定社会保険労務士 大東 恵子 前回話した通り、パワーハラスメント（パワハラ）は、会社にとって大きな問題となっている。 しかし、その性質上、どの行為がパワハラにあたるのか、指導・叱責との境界はどこなのか、その判断はとても難しく、ケースバイケースで考えるほかない。そのため、対策も立てづらく、扱いづらい問題となっている。 そもそも「パワハラ」とはどのような行為をいうのか、上記で述べた通り、その判断はなかなか難しいが、以下では４つの判断基準に分けて考察してみる。 ① 行為について 身体的な暴力や言葉の暴力はもちろんのこと、無視や仲間はずれ、過大な要求（業務上明らかに不要なことや遂行不可能なことの強制、仕事の妨害）、過小な要求（業務上の合理性なく、能力や経験とかけ離れた程度の低い仕事を命じる、仕事を与えない）、私的なことに過度に立ち入るなどもパワハラにあたる。 これらは、刑法違反に該当するものはもちろんのこと、労働基準法などの労働法規違反に該当するものも含め、パワハラとなるのである。 ② 時間的経緯について 例えば、「バカヤロー」という言葉を１回言ったのみでは、必ずしもパワハラとは言えない。身体的暴力は別として、継続して何度も暴言を吐いたり、それが徐々にエスカレートしていく場合に、パワハラに該当する可能性が出てくる。 つまり、初めは注意の意味でたまたま言ったものが、何度も繰り返されるうちにパワハラへ発展してしまうということだ。 パワハラは４段階で発展するといわれている。 第１段階は、ちょっとしたミスの注意や指摘・コミュニケーションのズレから始まる。この段階では日常的な業務の中で起こることであり、パワハラには該当しない。指摘を受けた側にも反省がある場合が多く、理由や改善法を説明すれば受け入れられることも多くある。 第２段階では、ミスなどが繰り返されていくと、苛立ちから叱責の内容が、「お前の態度がなっていないからだ」などと、業務上の注意からだんだんと逸脱していく。例えば、言われた部下は、どんどん萎縮してしまい、仕事の効率は落ちていき、再びミスを犯すという悪循環になっていく。 第３段階では、上司は、ますます言動が激しくなり、部下は標的となり、孤立していく。職場全体への雰囲気も悪くなり、いじめのメカニズムが出来上がる。 そして第４段階では、被害者である部下の精神的ダメージは増大し、ついに精神的な病気に発展してしまう。会社への不信感や忠誠心の低下が著しくなり、労災認定や裁判へと発展する。 ここまでくると、加害者を含めた職場環境はもちろんのこと、会社そのものの評判も落ち、その影響は測り知れない。 ③ 心理面について 同じ行為であっても、悪意がなかったり、強迫的ではなかったり、腹いせで攻撃的な感情を投げつけるわけではなく、行為者に自らを省みる姿勢がある場合、必ずしもパワハラにならない可能性もある。 普段からコミュニケーションがとれていたり、良い職場環境にあると、一見パワハラと思わる言葉でも、そう受け取られないこともある。厚生労働省の調査でも、パワハラが起きやすい職場として、「上司と部下のコミュニケーションが少ない職場」という結果が出ている。 パワハラ防止のためにも、普段からのコミュニケーションの大切さが感じ取れる。 ④ 状況要因について 力関係の差が大きいところでは、葛藤や人間関係のトラブルからパワハラに発展しやすい。 また、例えば、加害者である上司がより強い権力を持っている場合、被害者である部下は何もできず、泣き寝入りするしかないという状況もある。 しかし、そこに周囲のサポートがあった場合、例えば、いくら横暴な上司がいたとしても、部下が一丸となって立ち向かうような状況では、パワハラへの発展を防ぐことができる。また、被害者の心理的な支えとなることもできる。逆に、被害者が孤独になればなるほど、問題は大きくなり、被害者自身もどんどん追いつめられていく。 「周囲のサポート」は、パワハラ防止のキーポイントになる。 ＊ ＊ ＊ 上記４つの判断基準は、すべてがそろっていないとパワハラに該当しないというものではない。 さまざまな角度から考える指針としていただきたい。 また、行為そのものがパワハラかどうかという一元的な判断基準としてだけでなく、「パワハラは誰にでも起こるもの」という観点から、いかに防ぐかというヒントとしてこの基準を考える必要がある。 次回は、実際に起きたパワハラの実例から法的判断について考えていく。 （了）
事例でわかる消費税転嫁対策特別措置法のポイントQ&A 【第２回】 「メーカーであれば「大規模小売事業者」に当たらないか？」 のぞみ総合法律事務所 弁護士 大東 泰雄 弁護士 山田 瞳 １ 「大規模小売事業者」に当たるか否かで生じる差異 本連載第１回で解説したように、消費税転嫁拒否等の行為が禁止される特定事業者には、①「大規模小売事業者」と、②それ以外の法人事業者という２つの類型がある。 そして、上記②の特定事業者については、継続して商品・役務の供給を受ける取引先のうち資本金３億円以下の法人事業者等のみが特定供給事業者に当たり、これらの者に対して消費税転嫁拒否等の行為を行うことが禁止されるのに対し、上記①の「大規模小売業者」については、取引先（売手）の資本金額にかかわらず、継続して商品・役務の供給を受けるすべての取引先が特定供給事業者に当たり、これらの者すべてに対して消費税転嫁拒否等の行為を行うことが禁止される。 つまり、「大規模小売事業者」に当たるか否かによって、消費税転嫁拒否等の行為を行わないようにしなければならない取引先（売手）の範囲が変わってくるため、まずは、自社が「大規模小売事業者」に当たるか否かを確認することが必要になる。 ２ 「大規模小売事業者」とは 「大規模小売事業者」とは、一般消費者が日常使用する商品の小売業を行う者（特定連鎖化事業を行う者を含む）であって、その規模が大きいものとして公正取引委員会規則で定めるものをいう（消費税転嫁対策特別措置法２条１項１号）。 そして、「その規模が大きいものとして公正取引委員会規則で定めるもの」とは、以下の事業者をいう（「消費税の円滑かつ適正な転嫁の確保のための消費税の転嫁を阻害する行為の是正等に関する特別措置法第２条第１項第１号の大規模小売事業者を定める規則」〔平成25年公正取引委員会規則第３号〕）。 （※１） 特定連鎖化事業（フランチャイズ等）を行う者にあっては、当該特定連鎖化事業に加盟する者の売上高を含む。 ３ 製造業・サービス業等と小売業の両方を行っている場合の考え方 「大規模小売業者」という日本語からは、大手スーパー、百貨店、ホームセンター、ドラッグストア、家電量販店などの大規模な小売業者を思い浮かべる読者が多いであろう。 しかし、消費税転嫁対策特別措置法にいう「大規模小売事業者」には、これらの小売業者に限らず、インターネット直販を行うメーカー、サービスに関連するグッズ等の販売を行うサービス業者など、「大規模小売事業者」という日本語からはイメージしづらい事業者も含まれる場合があることにご注意いただきたい。 すなわち、上記アの年間売上高（100億円）は、小売業としての売上高に限らず、法人としての当該企業全体として計算される。その考え方は、具体的には以下のとおりである。 （※２） 公正取引委員会「消費税の転嫁拒否等の行為に関するよくある質問」Ｑ１－１ 設問の事例では、個別事情によるものの、卸売業者や小売業者に対する売上が年間90億円であるのに対し、インターネット直販（小売業）の売上が年間40億円と相当のボリュームを有しており、「大規模小売事業者」に該当すると判断される可能性が高いといえる。 ４ まとめ 消費税転嫁対策特別措置法にいう「大規模小売事業者」の意義は、一般的な日本語の語感からイメージされるものよりも幅が広く、メーカーやサービス業者であっても該当する場合がある。 したがって、自社が「大規模小売事業者」に当たることはないと安易に判断し、資本金額３億円を超える取引先（売手）に対する買いたたき等の予防を怠っていると、知らず知らずのうちに消費税転嫁対策特別措置法に違反してしまう可能性がある。 （了）
常識としてのビジネス法律 【第10回】 「印紙に関する法律知識」 弁護士 矢野 千秋 印紙税は日常取引で作成される契約書や領収書などに課税される税金であり、印紙税法別表第１の課税物件表に掲げられている20種類の文書が課税文書に該当する。 文書に課税されるものであるから、文書が作成されない場合は、取引が行われたとしても課税されない。課税文書は限定列挙されているため、その該当性（該当しない文書を「不課税文書」という）の判断が重要となる。 １ 印紙を貼る文書 印紙税は、商取引などにおいて作成される契約書、領収証、約束手形等に課税される税金で、契約内容や契約金額、領収金額、手形金額などにより印紙税額が定められている。 （１） 課税文書 「課税文書」とは印紙を貼る必要のある文書のことであり、印紙税法別表第１（以下「課税物件表」という）に掲げられている文書のうち、非課税文書に該当しない文書をいう（印紙税法１条）。 （２） 非課税文書 非課税文書とは、課税物件表に掲げられている文書中、下記のいずれかに該当する文書をいう（印紙税法５条）。 （３） 課税文書への該当性の判断 課税文書への該当性の判断は、文書を全体として判断するのみならず、文書に記載されている個々の内容についても判断する。したがって、課税文書に該当しない金銭借用の申込書であっても、その文書に保証人が記名捺印しているような場合は、第13号文書の債務の保証に関する契約書として課税対象となる。 また該当性の判断は、文書の表題などの形式的な記載文言によるのではなく、記載文言の実質的な意味内容によって判断する。すなわち、記載されている文言を基礎として、関係法律の規定、当事者間の明示黙示の了解、基本契約、慣習等を勘案して、総合的に判断することになる。 （４） 他の文書を引用している文書 ある文書が他の文書を引用している場合は、引用文書の内容が記載されているものとして、その文書の内容を判断する。契約金額は、１号、２号、17号文書に限って引用される。例えば「請負代金は基本契約書第〇条の定めによる」などとあれば、基本契約書の金額が引用されることになる。 なお、契約期間は、その文書に記載されている期間のみに基づいて判断する。 （５） 文書の通数 印紙税は、文書ごとに１通または１冊を単位として課税される。１通の文書中に、課税物件表の複数の号にまたがる内容が記載されている文書は、そのうちのいずれか１つの号の文書として課税される。 しかし１冊の文書であっても、その記載証明される部分の作成日が異なる場合は、後から作成される部分については新たな課税文書を作成したものとされる。 （６） 契約書の写し、副本、謄本等 「契約書」とは、契約の成立、変更、補充等の事実を証明する文書であり、念書などのように当事者の一方が作成するものも含む。また、当事者の全部または一部の署名を欠くような場合でも、当事者間の了解や商慣習により、契約の成立を証明できるものも含む。 １個の契約について、複数の契約書が作成される場合は、各契約書が課税文書とされる。 契約書の単なるコピー（写し）は課税文書ではないが、コピーに当事者の署名や押印があったり、原本と相違ないことの証明があったり、写し・副本・謄本であることの証明のあるものは、課税文書である契約書に該当するので注意が必要である。 申込書や発注書は原則として契約書にならないが、その申込書や発注書により自動的に契約が成立することを基本契約や当事者の合意などで定めていれば、申込書や発注書も契約書になる。また、申込書等に契約当事者双方の署名または捺印があれば、やはり契約書とされる。 （７） 契約当事者以外の者に提出する文書 例えば銀行や監督官庁など、契約当事者以外の者に提出する文書は、契約書に提出先が書いてあるものや、内容からして当事者以外に提出することが明らかなものは、課税文書ではない。 （８） 同一法人内で作成する文書 内部の担当者間、本支店間など、同一法人内で事務整理のために作成される文書は、課税事項を証明するために作成された文書に当たらないので、課税文書ではない。 ２ 文書の所属 文書中に複数の号に該当する記載のある文書の所属であるが、まずそれぞれの事項が課税物件表のどの号に該当するかを決定し、次の区分により所属を決定する。 （以下、第〇号に掲げる文書に該当する文書を〇号文書という。） ３ 記載金額 「記載金額」とは、契約金額、額面額等、その文書により証明される事項に関する金額として、その文書に記載されている金額をいう。なお、消費税の額が具体的な金額で区分して記載された１号、２号および17号文書については、その消費税の金額は文書の記載金額に含めない。 ４ 納税義務者 印紙税の納税義務は課税文書を作成したときに発生し、課税文書の作成者が納税義務を負担する（印紙税法３条）｡ 「作成」とは、課税文書となるべき用紙等に課税事項を記載し、これをその文書の目的に従って行使することをいう。 「作成者」とは、原則としてその文書に記載された作成名義人であるが、法人等の役員や従業員がその法人の業務または財産に関して作成したものについては、役員または従業員が作成名義人となっていても、その法人等が作成者となる。 契約書を２通作成する場合のように複数人が作成者であるときは契約当事者が連帯して納税義務を負担するが、内部的な負担割合に関して印紙税法は特段の定めをしていない。そこで、契約中で負担者を定めることになる。定めがない場合は均等割の慣習があるが、こちらが契約上強い立場にあるときは相手方に２通分を負担させることも問題ない。 契約書１通のみの場合も、契約当事者が連帯して納税義務を負担する。 ５ 納付方法 印紙税を納付する場合には、原則として課税文書に印紙を貼り付け、その課税文書と印紙の彩絞とにかけて明瞭に印紙を消す必要がある（印紙税法８条）。 通常文書作成に用いた印鑑で消印をするが､その印紙が使用済みであることが分かればよいので､ボールペンなどで署名や書きバン（名前を手書きして丸で囲む）をしても構わない。ただし、バツ印や二本線で消すのは避けるべきである（通達では、これらは消印の仕方として認められていない）。 ６ 還付 課税文書に該当しない文書に印紙を貼ったときや、所定の金額を超える印紙を貼ってしまったときは所定の手続きで過誤納の還付を受けられるが、以下の通り手続がめんどうなので、事前に税理士や税務署に問い合わせて、必要額のみを貼るように心がけるべきである｡ 還付を受けようとする場合は、文書の種類、納付税額、過誤納税額等の所要事項を記載した「印紙税過誤納確認申請書」を、過誤納となった文書の印紙税納税地の所轄税務署長に提出し、過誤納となった事実を証明するために、印紙を貼付し納付印を押した過誤納の文書を提示して、その過誤納の事実の確認を受けることになる（印紙税法14条）。 ７ 過怠税 印紙税を納付するべき課税文書の作成者が、その納付すべき印紙税を課税文書の作成の時までに納付しなかった場合には、故意過失を問わず、その納付しなかった印紙税の額とその２倍に相当する金額との合計額、すなわち印紙税額の３倍の過怠税が課税される（合計300％）｡ また、貼り付けた印紙を所定の方法により消印をしなかったときは､やはり故意過失を問わず消印をしなかった印紙の額と同額の過怠税が課税される（合計200％）｡ この過怠税の最低額は1,000円である（印紙税法20条）。 ８ 印紙税法の改正 （１） 非課税文書の拡充 平成元年４月１日以後に作成する以下の文書は非課税となった。 （２） 軽減措置の延長 １号文書および２号文書中の特定の文書の印紙税額軽減措置は、平成26年３月31日まで延長され、平成26年４月１日から平成30年３月31日までは、さらに軽減割合が高められている。 （了）
〔4/15（火）開催セミナー〕 【１日で理解する借地権】 法人が介在した場合における貸借実務とその評価 株式会社プロフェッションネットワーク主催のセミナー「【１日で理解する借地権】法人が介在した場合における貸借実務とその評価」の開催が、４月１５日（火）とせまってまいりました。 ※お申込みは終了しました。 昨年よりご好評をいただいております税理士 笹岡 宏保氏による【１日で理解する】セミナーシリーズ。 今回は借地権に関して、基礎的な理解から実務において不可欠とされる『借地権の権利金の慣行』、『法人が介在する使用貸借』等の解釈確認までの重要項目についてを確認します。 各回のセミナー内容は各々独立して１日単位で内容は完結しており、どの回からでもご受講いただけますので、この機会にぜひご参加ください。
《速報解説》 「国際統合報告フレームワーク （International Integrated Reporting Framework）」 日本語訳の公表 公認会計士・税理士 若松 弘之 昨年12月９日付けで、国際統合報告評議会（International Integrated Reporting Council、以下「IIRC」という）より、国際統合報告フレームワーク（THE INTERNATIONAL FRAMEWORK）（以下、「フレームワーク」という）の英語原文が公表され、本誌でも解説したが、今般、フレームワークの日本語訳が、IIRCウェブサイトにおいて公表された。 本日本語訳は、日本公認会計士協会が翻訳したものを、企業報告のステークホルダー（企業、投資家、学識者、取引所及び公認会計士）によって構成される翻訳レビュー作業部会が確認・承認したうえで公表されている。 昨年12月の速報解説にてフレームワークの概要とポイントを解説したが、フレームワークの概念、定義や理論背景などを英語原文で理解することは、日本企業の関係者にとってハードルになっていた。 今般の翻訳版公表によって、統合報告に対する理解の拡大とディスカッションの深まりが期待される。 統合報告に関しては、昨年12月のフレームワーク公表後、グローバルベースで統合報告への期待と実践に対する取り組みが加速しており、日本においても大手企業のディスクロージャー担当者らを中心に統合報告への関心が高まっている。 この背景には、企業価値の長期にわたる持続的成長を、財務報告と非財務報告とを関連付けて分かりやすく対外説明することによって、長期的視点で安定運用する投資家を募りたいという企業の意識も伺える。もちろん、統合報告は大企業だけのものではなく、成長力の高い新興・中堅企業においても非常に有効なディスクロージャー手段となるであろう。 なお、英語原文では、フレームワークと同時に、「結論の基礎（BASIS FOR CONCLUSIONS）」と「重要論点の要約（SUMMARY OF SIGNIFICANT ISSUES）」が公表済みであるが、今回日本語訳されたものはフレームワークのみであり、今後、他の公表物の翻訳も望まれる。 （了）
《速報解説》 成年被後見人の相続税における障害者控除の適用について （国税庁文書回答事例） 税理士 齋藤 和助 １ はじめに 国税庁は、成年被後見人の相続税における障害者控除の適用についての事前照会について平成26年３月14日付で、「貴見のとおりで差し支えない」との回答を公表し、その適用を認めている。 その内容と実務上の留意点を確認する。 ２ 照会の趣旨 照会の趣旨は、相続税の申告に当たり、相続人の中に、成年後見制度に基づいて家庭裁判所から後見開始の審判を受けているもの（成年被後見人）がいる場合に、この被後見人に特別障害者として相続税法上の障害者控除を適用してよいかというものである。 ３ 相続税法上の特別障害者 相続税法における特別障害者は、相続税法第19条の４第２項において、「障害者のうち精神又は身体に重度の障害がある者で政令で定めるもの」と規定されている。そして、その政令（相続税法施行令第４条の４第２項第１号）には、所得税法の特別障害者（所得税法施行令第10条第２項第１号から４号まで及び第６号に掲げる者）と規定されており、その第１号に、「精神上の障害により事理を弁識する能力を欠く常況にある者」が掲げられている。 したがって、所得税法における特別障害者である「精神上の障害により事理を弁識する能力を欠く常況にある者」は、相続税法においても特別障害者に該当することになる。 ４ 相続税の障害者控除（相続税法19の４） 相続税の障害者控除は、相続又は遺贈により財産を取得した者が、国内居住者で法定相続人であり、かつ、障害者である場合には、６万円（特別障害者は12万円）（※）にその相続開始時からその者が85歳に達するまでの年数（１年未満切上げ）を乗じて算出した金額を、その者の相続税額から控除するものである。 （※） 平成27年１月１日以降は10万円（特別障害者は20万円） ５ 成年被後見人に対する相続税法の特別障害者控除の適用 所得税法においては、平成24年８月31日付名古屋国税局の文書回答事例において、成年後見制度の下、家庭裁判所が「精神上の障害により事理を弁識する能力を欠く常況にある者」として後見開始の審判をした場合には、障害者控除の対象となる特別障害者に該当するとされている。 上記４のとおり、所得税法における特別障害者である「精神上の障害により事理を弁識する能力を欠く常況にある者」は、相続税法においても特別障害者に該当することから、今回の文書回答事例は「成年被後見人が所得税法上の障害者控除の対象となる特別障害者に該当するとされていることからすれば、相続税法上の障害者控除の対象となる特別障害者にも該当すると考えられる。」としている。 ６ 登記事項証明書で確認 後見開始の審判等の内容は、後見開始の審判がされたときに、その裁判所書記官の嘱託に基づき、後見登記が行われる。 したがって、適用にあたっては、法務局が発行する登記事項証明書により成年被後見人であることを確認することになる。 ７ 実務上の留意点 障害者控除の適用によって、遺産分割の内容が変わる場合もあることから、相続税申告の際には、事前にチェックリスト等で、成年被後見人は特別障害者に該当することを相続人に周知し、確認を取り、その証拠を残す必要がある。 また、成年被後見人に該当した場合には、登記事項証明書で確認をする必要があるが、登記事項証明書の交付を請求できる者は、本人、その配偶者、四親等内の親族、成年後見人など一定の者に限定されており、職権での入手もできないことから、相続人等に余裕をもって依頼するよう心がけたい。 （了）
