税務争訟に必要な 法曹マインドと裁判の常識 【第10回】 「法曹マインドを踏まえた税務調査段階における留意点」 弁護士 下尾 裕 今回からは、これまでの連載を踏まえたまとめとして、改めて読者である税理士（会計専門家、さらには会計税務に関わる企業関係者の方）が法曹マインドを理解する意味について確認した上で、税務調査以降の各場面における留意点等について整理してみたい。 １ 法曹マインドを理解する意義 改めて、税務において「法曹マインド＝法曹の思考」を理解する意義を整理したい。 結論から言えば、その意義の大きな部分は、税務に関する最終判断権者である裁判官の思考を理解することにある。 すなわち、読者の皆様が税務調査に関与される場面では、税務調査官との見解の相違がある事項について反論を行い、落としどころを探っていくことがほとんどであると思われるが、こうした作業を行う上では、見解の相違がある事項について税務訴訟で争った場合の最終的な見通し（※）を適切に把握する必要がある。この見通しを得るためのツールこそが「法曹マインド」である。 （※） もちろん、税務訴訟における最終結論は、実際に訴訟を終えてみなければ分からない。その意味で、ここでいうところの「見通し」とは、決して完全なものではなく、どの程度の勝算があるのか、どの程度の根拠資料等が準備できるのかという検討を一定の精度をもって行うということに尽きる。その上で、納税者側が、どこまで課税当局との間で見解の相違を争うのかという点については、単純な勝算の有無だけでなく、事業等への影響の有無、さらには経済的合理性があるのかといった事項も踏まえた総合判断となる。 読者の皆様におかれては、この機会に一度、ここまでの連載を読み返していただき、連載の中で説明された法曹（裁判官）の感覚ないし実務とご自身の感覚とで異なる点があるかどうか、改めて確認してみていただきたい。 【第１回】で述べたとおり、本連載の主題の１つは、同じ税務に携わる法曹・税理士間で生じるスレ違いを紐解いてみることにあったが、ご自身が感じられる違和感こそがご自身の感覚と法曹マインドとの差異であり、その違いの所在を理解していくことで、税務調査等の場面において、より適切な見通しを立てることが可能になるはずである。 【イメージ図】 ２ 法曹マインドを踏まえた税務調査等における留意点（総論） では、法曹マインドを理解した上で、税理士等が税務調査に対応するにあたって、具体的にどのような点に留意すべきであろうか。 私見として税務調査段階での留意点を挙げると以下のとおりとなるが、特に意識していただきたいのは、税務訴訟において当事者双方の主張の根拠となる資料等の収集は税務調査段階で大半が完結するということであり、それゆえ税理士としても、いかに早期に事案の適切な見通しを立てられるかが勝負になる、ということである。 （１） 早期の争点明確化 当然ながら、税務調査の場面で法曹マインドを適切に活用するにあたっては、当該事案の争点を把握することが大前提になる。もちろん、税務調査の具体的場面、特に初期段階においては税務当局の問題意識が明確でない事案も少なからず存在するが、税務調査官とのやりとりを通じて、断片的情報は取得できるはずであり、こうした断片的情報と依頼者からの情報を突合することにより早期に争点を明確化していくことで、法曹マインドを用いた争点の見通しを立てることが可能になる。 また、争点を明らかにするにあたっては、それが事実認定に関する争点であるのか、それとも法令適用（法令解釈）に関する争点であるのかを明確に意識していくことが有用である。その意味するところは、争点がいずれであるかによりその後の対応等が異なってくることにあるが、詳細については以下の項、さらには次回以降の連載において、改めて解説させていただきたい。 （２） 事実認定が問題となる場面における留意点 争点を明確化した時点において、当該争点が事実認定に関わる事柄である場合には、速やかに手元の契約書等、事実関係を立証できる手元資料等がどの程度あるか、逆に税務調査官の主張する事実関係に沿う証拠がどの程度あるかといった点を分析する必要がある。 その上で、【第６回】で述べたとおり、納税者側が不利である場合（言い換えれば、経験則に照らせば納税者の主張する事実が認められにくい状況にある場合）には、なぜ例外的な場面が生じたのかということの合理的理由等を積極的に説明していく必要がある。 また、逆に納税者側が有利である場合でも、一度、税務調査の初期段階において納税者の意に沿わない内容又は事実認定上不利となる内容を含む質問応答記録書等が作成されてしまうと、納税者が劣勢に立たされる場面も生じてくることになることから、調査の過程を通じて質問応答への対応、さらにはその是正が必要になろう。 なお、税務調査段階では、税務調査官が事前の資料収集及び反面調査でどのような証拠を収集しているのかが明らかではないことから、本当の意味での有利不利の判定が困難な場面がある。ただし、税務調査官の説明を聞いたり、納税者側に確認するなどすれば、税務当局の手持証拠や想定される反面調査先、さらには反面調査先がどのような資料を保有しており、どのような説明を行うかということについてある程度の幅をもって予想することは可能であろうから、こうした予想を踏まえつつ、調査の進行に応じて軌道修正を行っていく姿勢が重要になろう。 （３） 法令解釈等が問題となる場合の留意点 法令解釈等が問題となる場合の留意点としては、まずは、過去の裁判例・裁決例を踏まえ、同種の争点における判断の傾向を分析することである。また、問題となっているのが借用概念の解釈等、私法上の概念の考え方等に関わる場合には、時には納税者の顧問弁護士等に協力を仰ぐなどして、私法上の概念の解釈等を調査していく必要がある。 その上で、税務調査官の意見が、過去の裁判例等又は私法上の概念に関する解釈等と相反する場合にはその点を明確に指摘するべきであるし、逆に、これらが納税者に不利であれば、その点を十分に踏まえた上で対応していく必要がある。 特に、納税者側が税務争訟を見据えている場合には、税務当局側においても審理セクションと協議しつつ処分の是非及び内容等を整理していくことが多いことから、納税者側に有利な裁判例・裁決例等があれば税務調査段階から積極的に提示していくことが有用と思われる。 ＊ ＊ ＊ 次回は、税務調査が終了し、税務争訟を行う場合の留意点等について述べたい。 （了）
〔“もしも”のために知っておく〕 中小企業の情報管理と法的責任 【第18回】 「営業秘密を他社に開示する際の留意点」 弁護士 影島 広泰 －Question－ 他社との協業にあたり、自社の営業秘密である顧客リストを開示することになりましたが、どのような点に留意して開示を行えばよいでしょうか。 －Answer－ 「開示する情報を秘密として管理する意思がある」ことを、開示を受ける会社に伝えることが重要です。 例えば、①守秘義務契約書（NDA・CA）を締結した上で開示する、②送り状に営業秘密であることを記載するなどが考えられます。 顧客名簿や製造のノウハウなどの営業秘密を他社に開示する場合、開示を受けた会社がそれらの情報を目的外で勝手に使ったり、無断で第三者に開示することなどを防止しなければならない。そのために、自社としては何をすべきであろうか。 １ 営業秘密を他社に開示する際に必要なこと 他社へ開示する情報が不正競争防止法（以下「不競法」）が定める「営業秘密」に当たる情報であれば、開示を受けた会社が、不正の利益を図る目的でそれを使用したり、第三者に開示した場合（不競法２①七）などには、自社としては、それを差し止めたり、損害賠償請求することができる。したがって、他社に情報を開示する際には、それが「営業秘密」に当たる形で開示することが重要である。 【第７回】で述べたとおり、「営業秘密」とは、①「」、②「」情報であって、③「」のことをいう。この３つの要件を全て満たすものだけが営業秘密として保護される。 そして、①「」（秘密管理性）とは、単に会社が秘密にしたいという意思を持っているだけでは足りず、その情報にアクセスした者にとって、その情報が秘密であることを十分に認識できる状態になっていなければならないとされていることも【第７回】で述べたとおりである。 今回のケースでいえば、開示を受けた会社が、「この情報を開示している会社は、この情報を秘密として保護する意思があるのだ」と認識できるようにしておくことがポイントである。 ２ 秘密保持契約書（NDA・CA）の締結 「この情報を秘密として保護する意思がある」と開示を受けた会社に認識してもらうために、最も端的かつ一般的に行われているのが、秘密保持契約書や守秘義務契約書（Non-Disclosure Agreement（NDA）・Confidentiality Agreement（CA））と呼ばれる契約書を締結した上で、それに基づいて開示する方法である。 例えば、まずは、以下のように秘密情報を定義する。 その上で、以下のように、その秘密情報について、適切な管理を求め、目的外利用を禁止し、第三者への開示等を規制しておくのである。 （出典） 経済産業省「【参考資料】秘密情報の保護ハンドブック ～企業価値向上にむけて～」p.24 このようにしておけば、この契約の「秘密情報」に当たる情報については、開示する会社が秘密として保護する意思があることは、開示を受ける会社にとって明らかである。 これにより、開示した情報が「営業秘密」として保護されることになり、開示を受けた会社による不正使用や第三者への開示の際に、差止請求や損害賠償請求ができる可能性が出てくるのである。 ３ 契約以外の書類や送り状に「秘密」であることを記載しておく方法 以上のとおり、秘密保持契約書を締結した上で開示するのが最も端的かつ一般的であるが、営業秘密として保護するためには、要するに「この情報を秘密として保護する意思がある」ということを開示を受けた会社に認識してもらえればよいので、手段は契約書だけに限られない。 経済産業省が公表している「営業秘密管理指針」によれば、取引先との力関係上、秘密保持契約書の締結が困難な場合には、「自社では営業秘密として管理されているという事実の口頭による伝達や開示する文書へのマル秘表示によっても、自社の秘密管理意思を示すことは、理論上は可能である」とされている。ただし、後に裁判になったときに、“口頭で秘密だと説明した"という事実の立証は難しいことから、「口頭での秘密管理意思の伝達ではなく、何らかの書面（送り状への記載等）が望ましい。」とされている。 つまり、秘密保持契約書を締結できないようなケースでは、文書に「マル秘」の表示をしておくことや、メール本文などの送り状に「この情報は当社の営業秘密に当たりますので、お取り扱いにはご留意ください」と記載することなどにより、“営業秘密として保護される"との主張ができるようにしておくことが有用と考えられる。 ＊ ＊ ＊ 今回は、他社に情報開示する際の、契約上の締結や書類への記載方法などについて解説した。次回は、引き続き、情報を開示する際の実務的な留意点を解説する。 （了）
《速報解説》 連結納税制度は「グループ通算制度」（仮称）へ、 今後の制度設計に注視 ～各府省庁からの令和２年度税制改正要望～ Profession Journal編集部 ９月に入り来年度の税制改正に向けた議論が始まる時期となったが、８月末に取りまとめられた各府省庁からの要望事項では、新制度の創設等抜本的な改正要望はあまり見られず、既存制度の延長・拡充を求める内容が大半を占めている。 以下、ポイントとなる要望事項を確認しておきたい。 まず注目すべきは「連結納税制度の見直し」だが、「①企業・課税庁の事務負担の軽減」及び「②連結納税制度と組織再編税制との整合性の確保」を見直しの柱に据え、政府税調の専門家会合による昨年からの５回にわたる検討を経た結果（報告）については、８月27日の会議資料で確認することができる。 留意したいのが、そもそも上記２点の問題意識、すなわち既存の実務上の問題解決及び制度上の整合性確保がスタートであったところ、その後の議論の展開によって連結親法人へのSRLYルールの導入等が提示され、連結納税制度適用の大きなメリットが失われることにもなりかねないという点。いわゆる見直し後の呼称とされている「グループ通算制度」が制度導入の促進を図るような制度設計となるのか、今後の動向が注目される。また現行の連結納税制度適用法人としては、単体納税への移行可能な経過期間が設定されるのかも気になるところであり、グループ全体としてコスト面含む様々なシミュレーションを行う必要が生じてくる。なおこの点について詳細は、足立好幸氏による下記の解説記事を参照されたい。 経済産業省からは他に、株式・事業の譲渡やＭ＆Ａを通じた「親族以外の第三者への事業承継」を促進するための税制措置の創設が要望されており、自社株を譲渡する先代経営者や事業を承継する第三者側の税負担を軽減する施策が想定されるが、活況な中小規模のＭ＆Ａ市場をさらに後押しする可能性もあり、こちらも今後の動向を注視したい。また、前回の改正から11年が経過した「エンジェル税制」の見直しも盛り込まれており、クラウドファンディングの普及などＩＴ化により投資環境が激変する中での制度再構築がどこまで進むか注目されよう。さらに実現すれば企業にとって影響の大きい事項だが、消費税の申告について、企業の事務負担軽減の観点から、法人税と同様に申告期限の延長（特例）を求める項目が盛り込まれている。 制度の延長等が要望されている主なものとしては、令和２年３月末で期限切れとなる企業版ふるさと納税制度について、内閣府等から制度の５年延長と税額控除割合の引上げ（現行３割を６割へ、すなわち寄附金の損金算入（約３割）と合わせて実質１割負担）が要望されているほか、こちらも同時期に期限切れとなる中小企業者等の少額減価償却資産（30万円）の取得価額の損金算入特例、及び中小法人の交際費課税の特例については経済産業省などから２年の延長が要望されている。 また、今年の年末（2019.12.31）に適用期限を迎える土地・住宅関連税制について、国土交通省から延長が要望されている。具体的には、居住用財産の買換え等に係る特例措置（譲渡益に係る課税繰延べ、譲渡損に係る損益通算及び繰越控除）や新築住宅に係る固定資産税の減額措置、住宅用家屋の所有権の保存登記等に係る登録免許税の特例措置、工事請負契約書及び不動産譲渡契約書に係る印紙税の特例措置、特定の事業用資産の買換えに係る課税の繰延べ（本特例は2020.3.31期限切れ）など。他に国土交通省からは、具体的な内容は示されていないものの、老朽化マンションの再生促進のための特例措置の拡充・創設要望として、マンションの売却敷地及び敷地分割に係る税制上の支援措置が盛り込まれており、空き家と共に社会問題化する本件への税制を含めた対応は喫緊の課題といえよう。 また最近話題となった老後の資産形成に関連するものとして、金融庁からはNISA制度の恒久化やつみたてNISAの期限延長の他、金融所得課税の一体化（金融商品に係る損益通算の範囲をデリバティブ・預貯金等まで拡大）が昨年に引き続き盛り込まれている。 今後の令和２年度税制改正に関する各府省庁や団体からの情報については、先ほど公開した「令和２年度税制改正に関する《資料リンク集》」に随時掲載（更新）していくので、継続して確認していただきたい。 （了）
《速報解説》 企業会計審議会、「内部統制基準等の改訂」について公開草案を公表 ～監査役等の財務報告に係る内部統制に関する責任の記載を新たに義務付け～ 公認会計士 阿部 光成 Ⅰ はじめに 令和元（2019）年９月３日付（ホームページ掲載日は９月６日）で、企業会計審議会は、「財務報告に係る内部統制の評価及び監査の基準並びに財務報告に係る内部統制の評価及び監査に関する実施基準の改訂について（公開草案）」を公表した。 これは、「監査基準の改訂に関する意見書」（平成30（2018）年７月５日）において財務諸表監査における監査報告書の記載区分等が改訂されたことから、内部統制監査報告書についても改訂するものである。 意見募集期間は令和元（2019）年10月７日までである。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ 主な内容 主な改訂は次のとおりである。 Ⅲ 適用時期等 改訂基準及び改訂実施基準は、令和２（2020）年３月31 日以後終了する事業年度における財務報告に係る内部統制の評価及び監査から適用する予定である。 （了）
《速報解説》 「監査基準の改訂」等の確定が金融庁より公表される ～監査報告書における意見の根拠の記載・監査人の守秘義務等が見直される～ 公認会計士 阿部 光成 Ⅰ はじめに 令和元年９月３日付（ホームページ掲載日は９月６日）で、企業会計審議会は、次の基準を公表した。これにより、令和元年５月31日から意見募集していた公開草案が確定することになる。 「監査基準の改訂に関する意見書」は、監査人による監査に関する説明及び情報提供の一層の充実を図る観点から、監査報告書における意見の根拠の記載や監査人の守秘義務に関するものである。 また、「中間監査基準の改訂に関する意見書」及び「四半期レビュー基準の改訂に関する意見書」は、今般の監査基準の改訂及び昨年（平成30年７月５日）の監査基準の改訂における監査報告書の記載区分の見直し等を踏まえたものである。 公開草案に対する「コメントの概要及びコメントに対する考え方」も公表されているので、改訂監査基準等の理解に資するものと思われる。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ 主な内容 １ 監査基準の改訂 アンダーラインが主な改訂事項である。 ２ 中間監査基準の改訂 次の改訂を行う。 ３ 四半期レビュー基準の改訂 次の改訂を行う。 Ⅲ 適用時期等 （了）
２０１９年９月５日（木）AM１０:３０、 プロフェッションジャーナル No.３３４を公開！ － ご 案 内 － プロフェッションジャーナルの解説記事は毎週木曜日（AM10:30）に公開し、《速報解説》は随時公開します。
monthly TAX views -No.80- 「新たな段階に入ったデジタル税制」 東京財団政策研究所研究主幹 中央大学法科大学院特任教授 森信 茂樹 デジタル経済と税制の議論は、６月のＧ20福岡蔵相会議で、2020年末までの最終報告書の策定という作業計画が合意され、その後Ｇ７もエンドース、具体的議論が作業部会に移る新たな段階に入っている。 Ｇ20における合意内容は、次の２つの柱からなる。 ＊ ＊ ＊ 第１の柱（ピラーワン）は国際課税原則を見直して、多国籍企業が売上げを立てている国（市場国、消費国）でも「一定程度」課税ができるように、次の３つを組み合わせて、「新たな課税権」を作るということである。 ３つとは、英国の主張する「ユーザーの価値創造への参加を考慮すること」、米国の主張する「市場国におけるマーケティング上の無形資産を考慮すること」、インドの主張する「重要な経済的存在というコンセプトの下で市場国が課税できる簡素な税制を作ること」である。 この議論が今後どのように具体案につながっていくかという点に関して、筆者は以下の点に注目している。 まず、この議論は、Ｇ20や新興国のゼロサムゲームにはならないということである。多国籍IT企業の利益は、これまではタックスヘイブン国で計上され、グローバルな税収には結びつかなかった。今回はそれを市場国に再配分するという議論なので、タックスヘイブンや低税率国以外は、おおむね税収が増えるということになる。つまりこの議論には、Ｇ20に共通の利益が存在しており、合意へのインセンティブがあるという点である。 次は、わが国への波及である。 英国案は、ユーザーのビッグデータを活用しデジタル広告やマーケットプレイスの提供などで利益を上げる企業がメインターゲットとなる。米国案では、市場国におけるブランド価値の大きい企業がターゲットになる。 わが国にとって懸念されていた自動運転やIoT産業への「大幅な」波及は、当面は避けられる可能性が出てきた。もっとも、デジタル経済をどこかで線引きすることは難しく、わが国産業界は今後も注意を怠ってはならない。 ＊ ＊ ＊ もう１つの柱（ピラーツー）は、ミニマム・タックスの導入である。これは、国際的に最低限の税率を定めた上で、それを下回る国（タックスヘイブンや軽課税国）への利益移転に対し、利益を移転されている国が課税できるよう、以下の２つのルールを導入するというものである。 第１は、タックスヘイブン・軽課税国に所在する子会社等へ帰属する所得をミニマム・タックスで課税する。 第２は、タックスヘイブン・軽課税国に所在する関連企業への支払い（使用料など）の損金算入を否認して、支払会社側の国でその支払いに対し課税する。 モデルは、BEAT、GILTIと呼ばれるトランプ税制である。それだけに、Ｇ20レベルでの合意は可能といわれている。 こちらの方は、わが国でも最近訴訟になった外資企業の事例などに適用が可能な面もあり、合意が実際の税制改正に結びつけば、租税回避防止に役立つであろう。それは少し先の話だが。 （了）
「特定事業継続力強化設備等の特別償却 （中小企業防災・減災投資促進税制）」の解説 【第２回】 「事業継続力強化計画に係る認定手続」 公認会計士・税理士 新名 貴則 令和元年度（平成31年度）税制改正において、「特定事業継続力強化設備等の特別償却制度」（いわゆる中小企業防災・減災投資促進税制）が創設された。本連載では、本税制の概要や手続等について解説する。 本税制を適用するためには、中小企業強靭化法に基づく「事業継続力強化計画」又は「連携事業継続力強化計画」の認定を受けた上で設備投資を行う必要がある。そこで【第２回】では、中小企業強靭化法に係る諸手続について解説する。 １ 中小企業強靭化法に係る手続の概要 中小企業防災・減災投資促進税制の適用を受けるためには、まずは事業者が中小企業強靭化法における「事業継続力強化計画」又は「連携事業継続力強化計画」を経済産業局に提出し、経済産業大臣の認定を受ける必要がある。 そして、認定を受けた中小企業者が、認定を受けた計画に基づいて一定の設備投資を行った場合に、本税制の適用を受けることができる。 このように本税制は、中小企業経営強化税制と異なり、対象設備取得後に計画を申請する例外措置は認められておらず、事業継続力強化設備等は、計画認定後に取得することが必須となっている。計画認定前に取得した設備は対象外となるため、注意が必要である。 なお、対象となる事業者や対象資産、適用期間などの税制適用の具体的な要件については、【第１回】を参照されたい。 ２ 具体的な手続 ① 「事業継続力強化計画（又は連携事業継続力強化計画）」の策定 事業者は「事業継続力強化計画」を策定し、その認定申請書を作成する必要がある。「事業継続力強化計画」には、主に次のような事項を記載する必要がある。 ② 計画の認定申請 「事業継続力強化計画」を別紙として添付した「事業継続力強化計画に係る認定申請書」を、主たる事務所の所在地を所管する経済産業局（「連携事業継続力強化計画」の場合は、代表する企業の所在地を所管する経済産業局）に提出する。その際の提出書類等は次の通りである。 なお、事業継続力強化計画に係る認定申請書については、中小企業庁のホームページからダウンロードできる。 ③ 計画の認定 経済産業大臣によって計画が適切と認められると、経済産業局から認定通知書と計画申請書の写しが交付される。申請から認定までは約45日とされているが、提出書類に不備がある場合は、経済産業局からの照会や申請の差戻しが発生して、手続が長期化する場合がある。 ④ 設備の取得と特別償却の適用 認定された「事業継続力強化計画」に従って、当該計画に記載された設備を取得する。 これらの設備のうち、中小企業強靭化法の施行日（令和元年（2019年）７月16日）から令和３年（2021年）３月31日までの間に取得又は製作若しくは建設して事業供用したものであって、一定の金額要件（前回参照）を満たすものについては、20％の特別償却を適用することができる。 ⑤ 計画を変更する場合 認定された「（連携）事業継続力強化計画」を変更（設備の追加取得や連携対象企業の追加等）する場合は、変更申請の手続を行い、改めて経済産業大臣の認定を受ける必要がある。ただし、資金調達額の若干の変更、法人代表者の交代等の軽微な変更については、変更申請は不要とされている。 変更申請に必要な提出書類は、次の通りである。 ⑥ 災害発生時に計画を実行できなかった場合 災害発生時に、事業継続力強化計画に基づく計画を実行できなかったことをもって、直ちに認定が取り消されることはない。ただし、計画との大きな乖離が認められた場合（導入した自家発電設備等を災害時において使用しなかった等）は、認定が取り消されることがある。 ⑦ 手続の流れ ここまでの手続をまとめると、下図のようになる。 （連載了）
法人税の損金経理要件をめぐる事例解説 【事例９】 「減価償却資産の判定単位」 国際医療福祉大学大学院准教授 税理士 安部 和彦 【Ｑ】 私はある語学教室（株式会社）で英語部門を統括しております。私の勤務する語学教室では、近年、ICTを用いた語学教育に注力しており、特に受講生が多い英語部門では、タブレット端末を用いた双方向性の教育システムを導入しております。 昨年度もあるシステム会社の提案を受け、３教室分のタブレット端末計150台を一新しました。その際、それまで使用していたタブレット端末計150台は使用開始して２年も経過していませんでしたが、CPUや液晶画面の性能が新しい端末に劣るため、思い切って全台廃棄処分としました。 廃棄処分したタブレット端末計150台は、１台当たりソフトウェア込みで９万円でしたが、10万円未満であるため、経理と相談のうえ、わが社の法人税の申告においては、すべて少額減価償却資産に該当するものとして、取得年度において損金経理し、全額損金に算入しました。 ところが、先日受けた税務調査で、調査官から、「破棄したタブレット端末は業者から御社が提供する語学教育に特別にカスタマイズしたシステムの一翼を担うべく導入されたものであり、タブレット端末１台１台では御社の語学教育システムとして機能するものではない。したがって、タブレット端末は150台一括の減価償却資産としてとらえるべきものであり、１台当たりの単価が10万円未満であっても、少額減価償却資産に該当しないことから、取得年度において全額損金算入できるものではない」と指摘されました。 確かに、今回廃棄したタブレット端末も導入したタブレット端末も、本校における英語教育に特化したシステムにカスタマイズされたものでありますが、いずれも市販されているタブレット端末にソフトウェアをインストールして使用しているものであるため、タブレット端末１台１台で立派に機能するものといえます。そうであれば、少額減価償却資産であるか否かはタブレット端末１台単位で判定すべきと考えるのですが、いかがでしょうか。 【Ａ】 廃棄処分したタブレット端末ですが、もともと市販のモデルであり１台単位でもって取引されており、かつ、単独で資産としての本来の機能を発揮することができるものであるため、端末１台が減価償却資産の判定単位といえます。 したがって、その金額が１台当たり10万円未満であれば少額減価償却資産に該当し、取得年度において損金経理すれば全額損金に算入されるものと考えられます。 ■ ■ ■ 解 説 ■ ■ ■ （１） 減価償却の意義 本連載で何度か登場している減価償却及び減価償却資産であるが、まずはその意義について再度確認しておきたい。固定資産のうち、使用又は時間の経過によって価値が減少するものを減価償却資産（depreciable assets）という（法法２二十三、法法31）（※１）。 （※１） 金子宏『租税法（第二十三版）』（弘文堂・2019年）381頁。 当該減価償却資産は、それを取得した法人において長期間（通常は耐用年数）に渡って収益を生み出す源泉であることから、その取得価額は、将来生み出す収益に対する費用の一括前払いの性質を有するといえる。したがって、減価償却資産の取得価額は、費用収益対応の原則に従い、その取得の年度に一括して費用に計上するのではなく、使用又は時間の経過によって価値が徐々に減少するのに応じて「減価償却費」として費用化することとなる（※２）。 （※２） 金子前掲（※１）書381頁。 なお、費用収益対応の原則はもともと企業会計のルールであるが、租税法においては、法律関係の画一的処理を図るため（※３）、一定の修正を加えつつ減価償却費計上に係る損益計算の基本的ルールの１つとして受容している。 （※３） 金子前掲（※１）書382頁。 法人税法上の減価償却資産の類型を図式化すると以下の通りとなる。 〇法人税法上の減価償却資産（※４） （※４） なお、使用可能期間が１年未満の減価償却資産は、損金経理を条件に、取得価額の全額を即時に損金算入することができるが（法令133）、これを「短期減価償却資産」ということがある。岡村忠生『法人税法講義』（成文堂・2004年）86頁。 （２） 少額減価償却資産の意義 租税法における減価償却費の意義については（１）で説明したとおりであるが、減価償却資産のうち取得価額が10万円未満のいわゆる「少額減価償却資産（※５）」の取扱いはやや異なる。すなわち、法人税法上、少額減価償却資産に該当する資産を取得した場合には、損金経理を要件に、事業の用に供した日の属する事業年度に全額損金算入される（即時損金算入、法令133）。 （※５） さらに、平成18年度の税制改正で、中小企業者たる一定の法人について、取得価額が30万円未満の少額の減価償却資産につき、合計300万円を超える部分を除き、損金経理を要件として、事業の用に供した日の属する事業年度に損金算入される制度が導入された（中小企業者等の少額減価償却資産、措法67の５）。 当該措置が採用される理由としては、一般に、企業の事務負担に配慮して設けられたものとされており（※６）、減価償却による原価配分手続の対象とするほどの重要性がないと判断されたためとも解されている（※７）。 （※６） 大蔵省編『平成10年度改正税法のすべて』117頁。 （※７） 岡村前掲（※４）書86－87頁。 ところで、少額減価償却資産の基準額は、平成10年度の税制改正で20万円から10万円に引き下げられている（旧法令133）。その理由として、大蔵省（当時）の立法担当者の解説によれば、 等が挙げられている（※８）。 （※８） 大蔵省前掲（※６）書117頁。 上記のうち、①と②は要するに課税ベースを広げる目的であると理解することができ、③については、当該基準額の引下げの一方で、個別管理に対する事務負担に対する配慮が必要であることから、平成10年度の税制改正で別途「一括償却資産の損金算入制度（法令133の２）」が創設されている。一括償却資産の損金算入制度とは、取得価額が20万円未満の減価償却資産について、事業年度ごとに、一括して３年間で償却できる方法を選択できる制度である。 なお、少額減価償却資産の基準額の判定は、法人が消費税に関し税込経理を採用している場合には消費税込みで、税抜経理を採用している場合には消費税抜きで判断することとなる。この点について争われた裁判例（旧法令133の20万円基準に関するもの）として、東京高裁平成８年10月30日判決・行裁例集47巻10号1030頁がある。それによれば（いずれも原審である静岡地裁平成７年10月13日判決・税資214号27頁を引用）、 とされている。 （３） 少額減価償却資産の判定単位 次に、少額減価償却資産の基準額である10万円未満は、どの単位で判定されるのかという点について検討する。すなわち、本件のようにICTを用いた語学教育システムの一環としてタブレット端末を一括で導入した場合、少額減価償却資産の判定単位は、タブレット端末１台１台でみるのか、それとも導入したシステム全体（同時に購入したタブレット端末全台）でみるのかという点が問題となる。 これについては、法令上の規定は特になく、通達で、「通常１単位として取引されるその単位、例えば、機械及び装置については１台又は１基ごとに、工具、器具及び備品については１個、１組又は１そろいごとに判定し、構築物のうち例えば枕木、電柱等単体では機能を発揮できないものについては一の工事等ごとに判定する。」とされている（法基通７－１－11）。この通達を素直に読めば、備品に該当するタブレット端末は、原則として「１個」ごとに判定することとなるのであろう。 判例上は、最高裁平成20年９月16日判決・民集62巻８号2089頁（NTTドコモ事件）がリーディングケースとなる。当該裁判例では、NTTドコモがPHS事業の営業譲渡を受け、その際にエントランス回線を利用する権利を１回線につき７万2,800円（計15万3,178回線で合計111億5,135万8,400円に上る）で譲り受けたが、当該エントランス回線利用権（無形減価償却資産）が少額減価償却資産（10万円未満）に該当するか否かが問題となった。 この点につき、本件の第一審（東京地裁平成17年５月13日判決・判時1902号33頁）及び原判決（東京高裁平成18年４月20日判決・民集62巻８号2338頁、税資256号順号10372）は、少額減価償却資産の判断基準につき、以下の通り判示した。 すなわち、第一審及び控訴審は、少額減価償却資産の判断基準につき、「資産として機能を発揮できる単位」によるべきとしたわけである。 これに対し最高裁は、まず、「前記事実関係によればエントランス回線利用権は、エントランス回線１回線に係る権利一つを１単位として取引されているということができる。（下線部筆者）」と認定した。 次に、当該利用権１つではPHS事業において収益を生み出す源泉としての機能を発揮することができないとする上告人（麹町税務署長）の主張に対し、 と斥けている。その結果、 として、税務署長の上告を棄却している。 上記判例から結局何が言えるかであるが、少額減価償却資産の判断基準は、果たして、第一審及び控訴審のように、①「資産として機能を発揮できる単位」とするのか、それとも最高裁のように、②「通常の取引単位」と「資産として機能を発揮できる単位」の２つの基準により判断するのであろうか。 学説では、金子名誉教授は「本来の機能を発揮し得る最小取引単位ごとに判定すべき（※９）」としており、どちらかといえば②に接近しているようにみえる。一方で、谷口教授は、「その用途に応じた本来の機能を発揮する単位（これは通常「取引の単位」に一致するであろう）（※10）」としており、②の２つの基準を分けることに実益があるのか、疑問視する向きもある（※11）。筆者としては、少額減価償却資産の判断基準は、谷口教授の「その用途に応じた本来の機能を発揮する単位」とするのが相当と考えている。 （※９） 金子前掲（※１）書387頁。 （※10） 谷口勢津夫『税法基本講義（第５版）』（弘文堂・2016年）420頁。 （※11） 安井栄二「減価償却資産の判定単位」『租税判例百選（第６版）』（有斐閣・2016年）107頁。 （４） 防犯用ビデオカメラの少額減価償却資産該当性 少額減価償却資産の判断基準については、上記最高裁判決が出される前の事案（当時の基準額は20万円未満）で、防犯用ビデオカメラについて争われたものがある（さいたま地裁平成16年２月４日判決・税資254号順号9549、確定）。 少額減価償却資産の判断基準につき、裁判所が上記最高裁判決のような明確な基準を提示したわけではないが、趣旨は最高裁判決と同様と考えられる。 （５） 本件への当てはめ 上記判例を踏まえて本件を考えてみるならば、廃棄処分したタブレット端末については、もともと市販のモデルであり１台単位でもって取引されており、かつ、単独で資産としての本来の機能を発揮することができるものであるため、端末１台が減価償却資産の判定単位といえる。したがって、その金額が１台当たり10万円未満であれば少額減価償却資産に該当し、取得年度において損金経理すれば全額損金に算入されるものと考えられる。 （了）
〈Q＆A〉 印紙税の取扱いをめぐる事例解説 【第72回】 「印紙税書式表示承認申請書及び納税申告書の書き方」 税理士・行政書士・ＡＦＰ 山端 美德 当社は電気店です。レジにて売上代金を領収した際にレシートをお客様に渡しております。５万円以上の金銭を受け取った場合には収入印紙を貼付していますが、毎月対象となる数量も多く貼付漏れを防ぐためにも、書式表示により、印紙税を納付したいと思います。 書式表示承認申請書の記入方法及び毎月の納税申告書の記入方法について教えてください。 （見本） 印紙税の書式表示による申告納付の特例を受ける場合には、あらかじめ課税文書を作成する場所の所在地の所轄税務署長の承認を「印紙税書式表示承認申請書」により受ける。 申告納付については、毎月その月中に作成した課税文書に係る課税標準数量及び納付すべき税額等を記載した「印紙税納税申告書（書式表示用）」を、作成した翌月末日までに承認を受けた税務署長に提出し、申告書の提出期限までに印紙税を国に納付しなければならない。 ［記載例］ ◎印紙税書式表示承認申請書 ※画像をクリックすると、別ページでPDFが開きます。 《申請等に当たっての注意点》 ◎印紙税納税申告書（書式表示用） ※画像をクリックすると、別ページでPDFが開きます。 ［補足］ 印紙税の書式表示の適用を受ける必要がなくなった場合には、「印紙税書式表示承認不適用届出書」を提出する。 なお、申告等については電子による申告申請及び電子納税による方法も可能である。 書式表示に係る参考条文（法11、法令10、基通78～90） （了）
