令和６年分 確定申告実務の留意点 【第１回】 「令和６年分の申告に適用される改正事項」 公認会計士・税理士 篠藤 敦子 －はじめに－ 令和６年分の確定申告の受付は、令和７年２月17日（月）から３月17日（月）まで行われる。還付申告は、令和７年２月17日（月）以前でも行うことができる。 なお、e-Taxを利用する場合は、令和７年１月６日（月）から３月17日（月）の間であれば、メンテナンス時間（３月17日を除く毎週月曜日午前０時～午前８時30分を予定）を除き、24時間 （※）申告書を送信することが可能である。 （※） １月６日（月）は８時30分から、３月17日（月）は24時まで 今回から３回シリーズで、令和６年分の確定申告に係る実務上の留意点を解説する。 第１回（本稿）と第２回は、「令和６年分における特別税額控除」（以下、「定額減税」という）を取り上げる。 なお、確定申告に係る下記の拙稿も併せてご参照いただきたい。 （注） 記事掲載後の税制改正等により、解説内容が現在の規定に基づくものとは異なるケースがある。過年度の記事内に順次コメントを入れるので留意していただきたい。 【１】 定額減税の概要 令和６年度税制改正により、定額減税が実施されることとなった（措法41の３の３①）。定額減税とは、納税者の税額から一律に一定額を差し引く減税方法である。 今回の定額減税は、令和６年分の所得税（個人住民税は令和６年度分）に限った措置とされている。 （１） 対象者 定額減税の対象者は、令和６年分（個人住民税は令和５年分）の合計所得金額が1,805万円以下の居住者である。 〈定額減税の対象者〉 ① 所得制限あり 定額減税の適用には所得制限があり、対象となるのは、所得税は令和６年分、個人住民税は令和５年分の合計所得金額が1,805万円以下（給与所得のみの場合、給与収入2,000万円以下）の納税者本人に限られる（措法41の３の３①、地税附則５の８①）。 ② 居住者に限定 定額減税の対象者は、納税者本人のうち居住者に限られる。また、減税額計算の基礎となる同一生計配偶者と扶養親族も居住者に限られている（措法41の３の３②）。 （２） 減税額 令和６年分として措置された減税額は、下記〈表１〉の金額の合計額である（措法41の３の３②）。 〈表１：減税額〉 【２】 合計所得金額に関するチェックポイント 定額減税の対象者は、令和６年分（個人住民税は令和５年分）の合計所得金額が1,805万円以下であることが要件とされている。「合計所得金額」であることから、２ヶ所以上から給与等の支払いを受けている場合にはすべてを合計した給与所得により判定し、複数の所得がある場合にはすべてを合計して判定する。 ただし、次の繰越控除を受けている場合は、その適用前の金額になる。 合計所得金額に関するチェックポイントをまとめると、次のとおりである。 ＊ ＊ ＊ 次回（第２回）は、確定申告で定額減税を適用する際の同一生計配偶者及び扶養親族に関するチェックポイントについて解説する予定である。 （了）
「税理士損害賠償請求」 頻出事例に見る 原因・予防策のポイント 【事例141（消費税）】 税理士 齋藤 和助 《基礎知識》 ◆適格請求書発行事業者となる小規模事業者に係る税額控除に関する経過措置（２割特例）（平成28年改正法附則51の２①②） （１） 経過措置の内容 「２割特例」とは、インボイス発行事業者の令和５年10月１日から令和８年９月30日までの日の属する各課税期間において、インボイス制度を機に免税事業者からインボイス発行事業者として課税事業者になった場合又は免税事業者が「課税事業者選択届出書」の提出により課税事業者となった場合には、仕入税額控除の金額を、特別控除税額（課税標準である金額の合計額に対する消費税額から売上げに係る対価の返還等の金額に係る消費税額の合計額を控除した残額の100分の80に相当する金額）とすることにより、納付税額をその課税標準に対する消費税額の20％とすることができる経過措置である。したがってインボイス発行事業者となる前から課税事業者である場合等には適用できない。 （２） 適用できる期間 「２割特例」を適用できるのは、令和５年10月１日から令和８年９月30日までの日の属する各課税期間である。このため、免税事業者である３月決算法人が令和５年10月１日から登録を受けた場合には、令和６年３月決算分（10月～翌３月分のみ）から令和９年３月決算分までの計４回の申告に適用することができる。 （出典） 財務省「インボイス制度の負担軽減措置のよくある質問とその回答」 （３） 適用できない場合 次のような場合には「２割特例」の適用はできない。 （４） 適用を受けるための手続き 「２割特例」の適用に当たっては、事前の届出は必要ない。消費税の確定申告書に「２割特例」の適用を受ける旨を付記することにより、適用を受けることができる。 （了）
固定資産をめぐる判例・裁決例概説 【第44回】 「宗教法人が有する動物の遺骨の保管と供養をしていたロッカーの一部に係る土地と供養塔等に係る固定資産税は課税か非課税かで争われた事例」 税理士 菅野 真美 ▷固定資産税の非課税 地方税法348条２項３号において、「宗教法人が専らその本来の用に供する宗教法人法第３条に規定する境内建物及び境内地（旧宗教法人令の規定による宗教法人のこれに相当する建物、工作物及び土地を含む。）」については、固定資産税が非課税と定められている。 境内地等の宗教施設を非課税とする趣旨は、民間と同様の活動をするか、あるいは、それにより一定の収益を上げるか否かなどとは無関係に、宗教法人の当該施設が、現実に専らその本来の用に供されている場合において、固定資産税を非課税とするものである。この点において、法人税における収益事業課税の論理とは明確に区別する必要がある（※）。 （※） 田中治「宗教法人に対する固定資産税非課税措置をめぐる紛争例」『田中治 税法著作集 第４巻』（清文社、2021年）467頁 しかし、固定資産税の非課税で争われた事例においても、法人税における収益事業課税の論理が判断に影響を及ぼす場合もある。今回は、宗教法人が有する動物の遺骨の保管と供養をしていたロッカーの一部に係る土地と供養塔等に係る固定資産税が課税か非課税かで争われた事例について検討する。 ▷どのような事例か これは、寺院である宗教法人（納税者）の供養塔等の一部に動物の遺骨を保管しているロッカー部分があり、この部分について、寺院が第三者に貸付を行っていることから東京都が固定資産税の課税対象として賦課決定処分をしたところ、この部分は、地方税法348条２項３号の非課税となる固定資産に該当するとして訴えたのが本事例である。 ▷争点は 争点は、動物の遺骨が保管されているロッカー部分とその敷地部分が「宗教法人が専らその本来の用に供する宗教法人法第３条に規定する境内建物及び境内地」に該当するか否かである。 この訴訟は、地裁と高裁で判断が異なり、最高裁に上告したところ棄却、不受理となった納税者勝訴の事例である。 ▷寺院と供養塔等はどのようなものだったのか この寺院は、江戸時代の開祖以来、動物供養を積極的に行っていた。馬頭観世音菩薩像を取り囲むようにロッカー部分があり、ロッカー部分には個別に馬頭観世音菩薩を描いた位牌を貼付し、毎日、諸動物のために読経し、月一度の動物供養、春秋の彼岸・盆には大々的な法要を行っていた。 遺骨の保管は檀家以外も受け入れたが、浄土宗以外の教義・作法による供養は行っていない。 動物の遺骨は１年間は無償で預かり、その後 合祀（無償）を勧めたが、個別の安置を希望した場合は有償でロッカーに遺骨を保管した。供養料については、３段階の定額制で１年ごとに年間２万円、３万5,000円、５万円を徴収していた。また、広告は行っていなかった。 ▷地裁と高裁の判断の違い 地裁は、納税者の請求を棄却したが、高裁は、地裁判決を取り消すという真逆の判断が行われた。 判断の異なる点は、次のようなものである。 ちなみに、この判決を不服とした東京都は上告したものの棄却され、上告不受理となり確定した。 ＊ ＊ ＊ 地裁は、供養料を受け取る行為が、民間事業者の営利事業と類似しているという視点から、宗教活動ではないので固定資産税が課税されると判示したが、もし、これが法人税の収益事業課税が争点であったならば、この判示は合理的である。 しかし、今回の事例は、固定資産税が非課税か否かであり、高裁はまず、納税者の江戸時代から続く動物供養を本来の宗教活動に含めて判断した。そして、その本来の用（動物供養）に供する動物の遺骨が保管されているロッカー部分とその敷地部分は、境内建物や境内地に該当するとして固定資産税の非課税を認めている。供養料を受け取っているという事実をもって、固定資産税の非課税を否定しなかったということは、その場所で本来の宗教活動を行っている場合は、継続的に収益を稼ぐことが難しいから担税力を考慮して非課税とする固定資産税の本質に沿った判断と考える。 （了）
暗号資産（トークン）・NFTをめぐる税務 【第58回】 東洋大学法学部准教授 泉 絢也 （イ） 特定受益証券発行信託とそれ以外の受益証券発行信託で異なる課税方式を採用した趣旨 【第57回】のとおり、法令用語辞典では、証券とは、「財産法上の権利義務に関する記載のされた紙片」であるとされている。他方、同書は、紙片が発行されない証券の存在も認めている。すなわち、外国為替及び外国貿易法６条１項11号において「『証券』とは、券面が発行されていると否とを問わず、公債、社債、株式、出資の持分、公債又は株式に関する権利を与える証書、債券、国庫証券、抵当証券、利潤証券、利札、配当金受領証、利札引換券その他これらに類する証券又は証書として政令で定めるものをいう」とされていることも併記している（大森政輔ほか編『法令用語辞典〔第11次改訂版〕』407頁（学陽書房、2023））。 また、「受益権を表示する証券を発行する旨の定めのある信託」について、法人税法２条21号及び同法施行令11条、所得税法２条１項17号及び同法施行令４条とは異なり、紙片が発行されているものを前提とした金融商品取引法２条１項の有価証券を引用するものでもない。 「受益権を表示する証券を発行する旨の定めのある信託」について、紙片が発行されているものを前提とした信託法185条３項を意識した文言であるかのようにみえるが、特定受益証券発行信託を定義する法人税法２条29号ハ柱書とは異なり、信託法185条３項を明示的に引用しているものでもない。 また、平成19年度税制改正の立案担当者の中には、文脈は異なるものの、法人課税信託の定義について、次のとおり、法人税法固有の観点からの解釈を許容するような説明を行う者もいる（佐々木浩「信託の税制について－信託税制の基本的考え方等について－」信託239号114頁）。 以上からすると、規定の文理を尊重しつつも、規定の趣旨ないし法人税法固有の観点から、「受益権を表示する証券を発行する旨の定めのある信託」又はこの場合の「証券」の意義を解釈することが直ちに否定されるわけではないという見解もありえよう。 そこで、集団投資信託に該当する特定受益証券発行信託と、それ以外の法人課税信託に該当する「受益権を表示する証券を発行する旨の定めのある信託」とで異なる課税方式を採用した趣旨の議論に目を移してみる。 特定受益証券発行信託について、信託収益の発生時に課税する受益者等課税信託ではなく、信託収益が分配された時に課税する集団投資信託に含める一方、特定受益証券発行信託以外の受益証券発行信託 （「受益権を表示する証券を発行する旨の定めのある信託」）について、信託段階で法人課税を受ける法人課税信託に含めた趣旨について、立案担当者は次のとおり説明している（財務省「平成19年度 税制改正の解説」296～297頁）。 上記説明を補足すると、一定の投資信託のように「課税の繰延べの弊害が比較的少ないと考えられるものを特定受益証券発行信託として集団投資信託に含まれるもの」とし、「受益者に対し分配時課税する」こととする一方、そのような「一定の要件をクリアしない場合には、信託財産から生ずる所得について、信託段階で法人課税すること」とされたのである（小原昇＝佐々木浩「平成19年度の法人税関係（含む政省令事項）の改正について」租税研究693号16頁）。 これは、「実務上の観点からは、転々流通することとなるすべての受益証券発行信託についてその受益者に対し発生時課税することとした場合」、すなわち「受益者等課税信託とした場合には、納税者側にも課税当局側にも納税事務遂行上の負担が少なくないことから、これについて現実的な対応を考慮したもの」といえる（小原＝佐々木・前掲論稿16頁）。 また、「信託財産に属する資産を受益者が有しているものとみなすことは必ずしも適当でなく、一定の場合には、私法上の信託収益の帰属者たる受託者の段階で課税することが適当である」と考えられる信託（法人課税信託）の１つとして「受益権を表示する証券を発行する旨の定めのある信託」、すなわち「受託者段階で利益が留保されるため受託者段階での課税の必要がある特定受益証券発行信託以外の受益証券発行信託」という類型が設けられ、「その受託者を納税義務者として受託者の固有財産に帰せられる所得とは区分して法人税を課税する」、「受益者が信託財産に属する資産を有するものとみなすのは実態に合致しないため、一義的な所得の帰属主体である受託者に対し各事業年度の所得に対する法人税を課税する」こととされたのである（財務省「平成19年度 税制改正の解説」291、308頁。 このように、「信託財産を受益者が有しているものとみなして課税することやその収益分配時に受益者に対して課税することが適当でないものもあり、このような信託については、その信託財産に係る所得について信託の受託者の段階で課税することが適当」と考えられたため、法人課税信託という信託の区分を設けたのである（財務省「平成19年度 税制改正の解説」79頁）。 また、「受益権を表示する証券を発行する旨の定めのある信託」を法人課税信託に含めていることについて、法人に対する課税との公平を確保することが主たる趣旨であると解する見解は次の点を指摘する（佐藤英明『新版 信託と課税』（弘文堂、2020） 468～470頁参照）。 上記の見解は、これらの検討結果を総合すると、このような信託は、法人との課税の公平の観点から、受益者等課税信託の原則ではなく、信託の所得を法人課税の対象とするのと同様の結果となる課税が望ましいといえることになり、これが、受益証券発行信託（受益権を表示する証券を発行する旨の定めのある信託）が法人型課税信託の一種として規定されている理由であると論じる（佐藤・前掲書470頁参照）。 他方で、「受益権を表示する証券を発行する旨の定めのある信託」は、特定受益証券発行信託以外の受益証券発行信託を意識したものであることを前提とすると、課税繰延べに対処するものであるという見方も出てくる。 上記見解も、課税繰延べが生じないように厳密な要件を設けた特定受益証券発行信託が、受益者（出資者）段階でのみ課税され、信託（組織体）レベルでの法人課税を受けない類型として定められていることも考え合わせると、信託に帰属する収益全額の現年分配が確保されず、かつ、信託に留保された収益について受益者（受益証券保有者）に課税する実態的な根拠が乏しい信託について、課税繰延べに対応するための、技術的な法人課税であるとの位置づけも十分可能であると、説明を補足している（佐藤・前掲書470頁参照）。 （了）
学会（学術団体）の税務Ｑ＆Ａ 【第12回】 「学術集会の広告（法人税）」 公認会計士・税理士 岡部 正義 ▲▼▲［解説］▲▼▲ １ 学会が行う広告業と34の特掲事業（法令５①）との関係 広告業という事業は、34の特掲事業（法令５①）に掲げられてないが、広告が関係してくる可能性がある事業として、問屋業と請負業がある。 （１） 問屋業 問屋業（法令５①二十）の中に広告代理店業が含まれているとされているが（法基通15－１－47）、学会が行う広告は、学会事業に関連して広告を掲載するものであって、広告代理をするわけではない。そのため、学会が行う広告が問屋業に該当することはないと考える。 （２） 請負業 広告は、請負契約の一種であると考えられるため、請負業（法令５①十）に該当するか否かという論点がある。この点に関して、広告を行うこと自体を独立した事業として行っているような場合は、請負業に該当する可能性があると考えられるが、通常、学会が行う広告は、広告自体を目的として事業を行うわけではなく、他の事業に付随して行うのが一般的である。そのため、学会が行う広告が収益事業に該当するか否かに関しては、広告の元となる他の事業自体が特掲事業に該当するか否かにより、収益事業に該当するか否かを判断することになると考える。 ２ 学術集会における広告 抄録集の広告やポケットプログラムの広告、ホームページにおけるバナー広告など、様々な広告収入があるが、それらの広告収入が法人税法上の収益事業に該当するか否かについては、次の通り考える。 （１） 抄録集の広告 抄録集は、会員には無償配布し、会員以外に対しては有償頒布しているケースが多い。会員以外に対する有償頒布部分は、法人税法上の出版業に該当するものと考えられるが、有償頒布部分は、会員に対する無償配布数と比較すると全額のごく一部に過ぎない。 会員に対する無償配布を前提とした抄録集は出版業（収益事業）に該当しないため、その付随行為である抄録集の広告掲載料についても、法人税法上の収益事業に該当しないと考える（【第５回】「学会誌の広告掲載料（法人税）」参照）。 （２） ポケットプログラムの広告 ポケットプログラムとは、学術集会のプログラムがまとめられた小冊子のことであり、無償配布している場合と、会員以外に対して有償頒布している場合がある。 ① すべて無償配布している場合 フリーペーパーやフリーマガジンなど広告掲載料で出版物の収入を賄うことを前提して出版されるものは、たとえ無償配布であったとしても出版業に含まれる。そのため、無償配布を前提としたポケットプログラムの広告も同様に考えるべきか否かという論点があるが、同様ではないと考える。 なぜなら、ポケットプログラムは、あくまで学術集会に関連して発行されるものであり、フリーペーパーやフリーマガジンのように、それ自体が独立した事業として発行されるものではないからである。そのため、ポケットプログラム自体が出版業に該当することはないと考える。 よって、ポケットプログラムは、学術集会の付随行為と考えられるが、学術集会の主たる収入である参加料が原則として法人税法上の収益事業に該当しない以上（【第９回】「学術集会の参加料（法人税）」参照）、ポケットプログラムの広告についても、法人税法上の収益事業に該当しないと考える。 ② 会員には無償配布し、会員以外に対して有償頒布している場合 ポケットプログラムの広告掲載料に関して、抄録集同様、会員には無償配布し、会員以外に対しては有償頒布している場合は、上記（１）の抄録集の場合と同様に考え、法人税法上の収益事業に該当しないと考える。 （３） 学術集会ホームページにおけるバナー広告 学術集会においては、専用のホームページを開設し、当該ホームページ上においてバナー広告を掲載することがある。 34の特掲事業（法令５①）には通信業（法令５①七）があるが、通信業とは「他人の通信を媒介若しくは介助し、又は通信設備を他人の通信の用に供する事業及び多数の者によって直接受信される通信の送信を行う事業」（法基通15－１－24）であるため、ホームページ上において行うバナー広告は、通信業には該当しないと考える。 バナー広告は、学術集会の付随行為と考えられるが、学術集会の主たる収入である参加料が原則として法人税法上の収益事業に該当しない以上（【第９回】「学術集会の参加料（法人税）」参照）、バナー広告についても、法人税法上の収益事業に該当しないと考える。 （４） 上記以外の広告 上記以外にも学術集会における広告の内容としては、スクリーン幕間広告・メッシュサイン広告・看板広告・その他ネームストラップ等、様々な広告がある。 これらの広告は、独立した広告事業というよりも、学術集会の付随行為と考えられるが、学術集会の主たる収入である参加料が原則として法人税法上の収益事業に該当しない以上（【第９回】「学術集会の参加料（法人税）」参照）、法人税法上の収益事業に該当しないと考える。 （了）
〈一角塾〉 図解で読み解く国際租税判例 【第62回】 「日産自動車事件－外国子会社合算税制の非関連者基準－（地判令4.1.20、高判令4.9.14、最判令6.7.18）（その２）」 ～旧租税特別措置法68条の90、旧租税特別措置法施行令39条の117第８項５号～ 税理士 中野 亘 ３ 判旨 （１） 東京地裁令和４年１月20日判決（令和２年（行ウ）第86号）：請求棄却（国側勝訴） （２） 東京高裁令和４年９月14日判決（令和４年（行コ）第36号）：原判決取消し（納税者側勝訴） （３） 最高裁（第一小法廷）令和６年７月18日判決（令和４年（行ヒ）第373号）：原判決を破棄、被上告人の控訴棄却（国側勝訴） ４ 検討（租税特別措置法施行令39条の117第８項５号における本件括弧書きの趣旨からみた非関連者基準の適用の可否について） 第一審では、本件再保険契約に係る収入保険料は「ＮＲＦＭが有する本件クレジット債権」と判断し、本件括弧書きに規定する収入保険料には該当しないとして原告の請求を棄却した。 控訴審では「保険料の実質的負担者は本件各顧客である」と実質的な負担者を本件各顧客として本件元受保険契約は「本件各顧客の生命、身体等に対する保険危険を担保する保険であるというべきである」と判断し、控訴人である原告の請求を認める判決をしている。 最高裁では①本件クレジット契約を締結した本件各顧客が所定の保険契約を締結しない場合には本件元受保険契約に本件各顧客を加入させ、②本件各顧客から本件クレジット債権の残高に応じて定められる本件元受保険契約の保険料に相当する金額を徴収して保険料をＡＶＭに支払っており、③本件元受保険契約においてはＮＲＦＭが優先受益者に指定され、④この指定は取り消すことができないことなど、本件元受保険契約の実質に照らせば、本件再保険契約に係る保険は「ＮＲＦＭが有する資産である本件クレジット債権に係る経済的不利益を担保するものである」として第一審の判決を正当として高裁を棄却した。 契約内容からみても本件元受保険契約ではＮＲＦＭからＡＶＭへの保険料をＮＲＦＭが本件各顧客から資金を預かってそれをＡＶＭへ送金しているのではなく、ＮＲＦＭとＡＶＭを契約当事者としていること（※８）、ＮＲＦＭとＡＶＭとの間で締結された役務提供契約の契約内容からＮＲＦＭが本件各顧客から受け取る保険料とＡＶＭがＮＲＦＭから受け取る保険料が一致していなければならないことから、本件再保険契約に係る保険はＮＧＲＥに係る関連者に当たるＮＲＦＭが有する資産であるクレジット債権に係る経済的不利益を担保するものであるとする最高裁の判決は妥当と考える。 （※８） 袴田裕二「外国子会社合算税制の非関連者基準の適用について争われた例」ジュリスト1582号（2023年）124頁では「本件でＢ社は、本件各顧客の資金を預かってそれをＣ社に送金しているのではなく、本件元受け保険契約者として同契約に基づく保険料を支払っていることから、タックス・ヘイブンに入ってくる収入保険料の支払者は、本件各顧客（非関連者）ではなく、Ｂ社（関連者）である。」としており、更にＮＲＦＭから（ＡＶＭを介して）ＮＧＲＥへの保険料の支払は外部から稼得してすでにグループ内にあった所得のタックス・ヘイブンへの移転であると指摘している。 また、本件括弧書きは「国内の親会社が実質的には海外子会社に保険料を支払う場合でも、直接の保険契約とするのではなく、いったん非関連者との保険契約を締結することにより、非関連者基準が充足されると解釈され、外国子会社合算税制の潜脱となるおそれがあったことから再保険に係る収入保険料については、その保険の目的が非関連者の有する資産又は非関連者の負う損害賠償責任である保険に係る収入保険料に限り、非関連者からの収入保険料に含めて、非関連者基準の判定を行うこととする判断基準（本件括弧書き）が明示されたもの」として施行令に限定列挙されているため、「このような趣旨は、損害保険に限らず広く保険一般に妥当するというべきであるから、本件括弧書きにいう『資産』や『損害賠償責任』は、単なる例示にすぎないと解される。」とする控訴審の判断には疑問が残る（※９）。 （※９） 辻美枝「外国子会社合算税制の非関連者基準該当性－日産自動車事件」ジュリスト1579号（2023年）11頁でも「本件括弧書きは、外国子会社合算税制の潜脱を防止するため、判断基準を明示したものである。・・・本件括弧書きの限定列挙が弊害となり、特定外国子会社等が行う保険事業活動の経済合理性の有無を適切に判断できないのであれば、立法によって解決すべきである。」と控訴審の判断が本件括弧書きの内容を拡張して解釈・適用するものとして判断基準を限定的に明示した規定の意義を没却するものと示唆している。 一方、本件括弧書きが生命保険を除外した規定ぶりとなっているのは生命保険の再保険自体が損害保険であるとも考えられ、本件括弧書き自体は人保険を排除しておらずとも再保険が生命保険会社の資産を保険の目的とする保険であると考えられる（※10）ため、やはり本件再保険契約に係る保険は「ＮＧＲＥに係る関連者に当たるＮＲＦＭが有する資産であるクレジット債権に係る経済的不利益を担保するもの」という解釈は妥当であると考える。 （※10） 袴田・前掲（※８）書124頁参照 （了）
開示担当者のための ベーシック注記事項Ｑ＆Ａ 【第30回】 （最終回） 「連結配当規制適用会社に関する注記」 仰星監査法人 公認会計士 竹本 泰明 Question 当社は連結計算書類の作成義務のある会社です。個別注記表における連結配当規制適用会社に関する注記について、どのような内容を記載する必要があるか教えてください。 Answer 当該会社が連結配当規制適用会社となる場合、その旨を個別注記表で記載する必要があります。 ● ● ● 解説 ● ● ● １ 経団連のひな型による解説 経団連が公表している「会社法施行規則及び会社計算規則による株式会社の各種書類のひな型（改訂版）」（2022年11月１日）によれば、個別注記表において次のような注記が考えられます。 【個別注記表】 なお、連結配当規制適用会社に関する注記は、個別注記表にのみ求められ、連結注記表では求められません。 ２ 注記事項の解説 （１） 連結配当規制適用会社に関する注記の全体像 連結計算書類の作成義務のある会社を前提とした場合、個別注記表で記載すべき連結配当規制適用会社に関する注記事項は次のとおりです（会社計算規則第115条）。 （※１） 会社計算規則第98条第２項第４号において、連結注記表では、連結配当規制適用会社に関する注記を表示することを要しないと規定されています。 （２） 注記事項の解説 まず、連結配当規制適用会社とは何かを見ていきましょう。連結配当規制適用会社の定義は、会社計算規則第２条第３項第55号で定められています。 （※） 朱記は筆者による。 定義中の「第158条第４号」は会社計算規則の規定で、分配可能額を定める章の中にあり、簡単に言うと、“計算書類上の分配可能額よりも連結計算書類に基づく分配可能額の方が少ない場合、連結計算書類に基づき分配可能額を算定する”という旨の規定です。 そのため、分配可能額の算定に当たって、“計算書類上の分配可能額よりも連結計算書類に基づく分配可能額の方が少ない場合、連結計算書類に基づき分配可能額を算定する”ということを自社で定めた株式会社が、連結配当規制適用会社となります。 連結配当規制適用会社では、株主が分配可能額を計算する際に情報として必要なことから、個別注記表で連結配当規制適用会社である旨を注記しなければなりません（分配可能額は、個別の計算書類を見て計算するため、個別注記表でのみ注記が求められていると解されます）。 それでは、実際の注記を見ていきましょう。 ［品川リフラクトリーズ株式会社 2024年３月期 個別注記表］ ※品川リフラクトリーズ株式会社「第190回定時株主総会招集ご通知に関しての電子提供措置事項のうち法令及び定款に基づく書面交付請求による交付書面に記載しない事項」29頁より抜粋。 ［大和工業株式会社 2024年３月期 個別注記表］ ※大和工業株式会社「第105回定時株主総会その他の電子提供措置事項（交付書面省略事項）」17頁より抜粋。 ◆連載終了にあたって◆ 2022年７月から連載スタートした「開示担当者のためのベーシック注記事項Ｑ＆Ａ」も、今回で最終回となります。 計算書類における注記は、注記する事項は定められており、経団連からひな型が公表されているものの、実際に記載する場合の文章や開示内容の詳細さ・明瞭さは企業によって差があり、それだけに実務担当者は困ってしまう分野だと思います。そのような方に本連載が少しでもお役に立てば、筆者としてこれ以上ない喜びです。 最後までお読みいただき、ありがとうございました。 （連載了）
有価証券報告書における作成実務のポイント 【第９回】 史彩監査法人 パートナー 公認会計士 西田 友洋 今回は、有価証券報告書のうち、【経理の状況】の【注記事項】（会計方針の変更）から（表示方法の変更）までの作成実務ポイントについて解説する。 なお、本解説では2024年３月期の有価証券報告書（連結あり／特例財務諸表提出会社／日本基準）に原則、適用される法令等に基づき解説している。 １ 会計方針の変更に関する注記 会計方針の変更があった場合、会計方針の変更に関する注記を記載する。記載すべき事項がない場合は、項目ごと、記載は不要である。 （１） 会計基準等の改正等に伴う会計方針の変更に関する注記 会計基準等の改正等に伴う会計方針の変更があった場合、以下のとおり注記する。なお、重要性が乏しい場合、注記を省略することができる。 【事例：日揮ホールディングス（株） 2024年３月期の有価証券報告書】 （２） 会計基準等の改正等以外の正当な理由による会計方針の変更に関する注記 会計基準等の改正等以外の正当な理由による会計方針の変更があった場合、以下のとおり注記する。なお、重要性が乏しい場合、注記を省略することができる。 【事例：かどや製油（株） 2024年３月期の有価証券報告書】 【事例：（株）山善 2024年３月期の有価証券報告書】 （３） 会計方針の変更を会計上の見積りの変更と区別することが困難な場合の注記 会計方針の変更を会計上の見積りの変更と区別することが困難な場合、以下を注記する。例えば、減価償却方法の変更が該当する。 ただし、重要性が乏しい場合、注記を省略することができる。 【事例：一正蒲鉾（株） 2024年６月期の有価証券報告書】 ２ 未適用の会計基準等に関する注記 既に公表されている会計基準等のうち、適用していないものがある場合、未適用の会計基準等に関する注記を行う。ただし、重要性が乏しい場合、注記を省略することができる。 また、記載すべき事項がない場合は、項目ごと、記載は不要である。 【事例：（株）ノエビアホールディングス 2024年９月期の有価証券報告書】 ３ 会計上の見積りの変更に関する注記 会計上の見積りの変更を行った場合、会計上の見積りの変更に関する注記を行う。ただし、重要性が乏しい場合、注記を省略することができる。 また、記載すべき事項がない場合は項目ごと、記載は不要である。 【事例：（株）京進 2024年５月期の有価証券報告書】 【事例：日本トムソン（株） 2024年３月期の有価証券報告書】 ４ 表示方法の変更に関する注記 表示方法の変更を行った場合、表示方法の変更に関する注記を行う。なお、表示方法の変更は、貸借対照表、損益計算書、キャッシュ・フロー計算書のみならず、注記についても表示方法の変更があった場合、注記を行う。なお、重要性が乏しい場合、注記を省略することができる。 また、記載すべき事項がない場合は、項目ごと、記載は不要である。 【事例：（株）ノエビアホールディングス 2024年９月期の有価証券報告書】 【事例：粧美堂（株） 2024年９月期の有価証券報告書】 【事例：飯野海運（株） 2024年３月期の有価証券報告書】 （了）
税理士事務所の労務管理Ｑ＆Ａ 【第23回】 「106万円と130万円の壁」 特定社会保険労務士 佐竹 康男 話題になっている「年収の壁」には、103万円、106万円、130万円等の段階がありますが、今回は、社会保険の壁である106万円と130万円の壁の現状について解説します。 ＊ ＊ 解 説 ＊ ＊ １ 「年収の壁」とは 会社員の配偶者などで一定の収入未満の人は、健康保険の被扶養者及び国民年金第３号被保険者（60歳未満の場合）となり、社会保険料を負担していません。 しかし、一定の収入を超えた場合、健康保険と厚生年金保険（以下「社会保険」といいます）への加入が義務付けられるため、社会保険料の負担が生じ、結果として手取り収入が減少します。手取り収入が減らないように、年収を抑えようと意識する金額のボーダーラインが、いわゆる「年収の壁」です。 ２ 106万円の壁 106万円は、主にパートタイム労働者（労働時間及び労働日数が正社員より短い者）の社会保険の適用要件の１つです。 （１） パートタイム労働者の社会保険の加入要件 パートタイム労働者は、１週間の所定労働時間及び１ヶ月間の所定労働日数が、同一の事業所で働く正社員の４分の３以上である場合に、社会保険の加入者（以下「被保険者」といいます）になります。 しかし、この要件を満たさないパートタイム労働者でも、被保険者の数が50人を超える事業所に勤務しており、下記の要件を満たした場合には、社会保険への加入が義務付けられます。 上記③の賃金の月額８万8,000円は、年額にすると105万6,000円（約106万円）になるため、「106万円の壁」と言われています。 時給1,016円で１ヶ月に週20時間働くと、月額８万8,000円（1,016円×20時間×52週/12ヶ月）を超えます。 （２） 質問の場合 質問の場合は、所員が８名であり、被保険者の数が50人を超える事業所には該当しませんので、パート所員については特に対応の必要がありません。しかし、所員の配偶者が健康保険の被扶養者になっている場合、その配偶者が（１）の要件に該当したときは、健康保険の被扶養者から外さなければなりません。 ３ 130万円の壁 （１） 健康保険の被扶養者要件 130万円（60歳以上又は一定の障害者は180万円、以下同様）は、配偶者（前記２の（１）に該当する人を除く）が社会保険の扶養から外れる年収のラインです。 健康保険の被保険者の配偶者は、年収130万円未満であれば、健康保険の被扶養者及び国民年金第３号被保険者（60歳未満の場合）となり、保険料の負担がありません。しかし、年収130万円を超えると、扶養から外れ、国民健康保険の被保険者及び国民年金第１号被保険者（60歳未満の場合）、もしくは勤務先の社会保険の被保険者となるため、「130万円の壁」と言われています。 （２） 質問の場合 パート所員の年収が130万円（前記２の（１）に該当する人を除く）を超える場合は、社会保険への加入手続きが必要になり、また、所員の配偶者の年収が130万円を超える場合は、健康保険の被扶養者から外さなければなりません（※１）。 （※１） 年収が130万円を超えたとしても、一時的な収入変動であれば、パートタイム労働者等の勤務先が発行した事業主の証明により、継続して配偶者の被扶養者になることができます。 ４ 社会保険料の負担 社会保険に加入した場合のおおよその保険料額（本人負担額）を確認しましょう。 月給10万円であれば約1.5万円、月給12万円であれば約1.8万円の負担になります。 〈被保険者本人の月額社会保険料（令和６年度／東京都（※２））〉 （※２） 協会けんぽの保険料率は、都道府県ごとに設定されています。 ５ 社会保険加入のメリット 社会保険に加入すると、保険料の負担が生じ手取り収入が減少するため、デメリットが強調されますが、以下のとおり、メリットも大きいことを理解しておくことが大切です。また、配偶者の職業（自営業者等）によっては、保険料が軽減される場合があります。 〈社会保険加入のメリット〉 （※３） 自営業者の配偶者は、国民年金保険料として月額１万6,980円（令和６年度価額）を支払っていますが、社会保険に加入した場合の保険料（10万円の報酬の場合は約1.5万円）は、国民年金保険料にも満たないため、保険料負担の軽減になります。 （了）
〔検証〕 適時開示からみた企業実態 【事例100】 株式会社タムラ製作所 「外部調査チームの調査報告書受領に関するお知らせ」 （2024.11.14） 公認会計士／事業創造大学院大学教授 鈴木 広樹 １ 今回の適時開示 今回取り上げる開示は、株式会社タムラ製作所（以下「タムラ製作所」という）が2024年11月14日に開示した「外部調査チームの調査報告書受領に関するお知らせ」である。 同社は同年９月13日に「外部調査チームの設置に関するお知らせ」を開示し、中国の連結子会社２社において購入部品在庫の会計処理が社内ルールに照らし適切に行われていなかった疑義が判明したため、外部の専門家による調査の実施を決定したとしていた。その調査報告書を受領したというのである。 調査報告書によると、購入部品在庫に対する不適切な会計処理と利益調整を目的とした仕訳操作とがあり、それらを訂正すると、合計330百万円の利益減額になるとのことである。同社は、当初同年11月８日に2025年３月期第２四半期（中間期）決算発表を行う予定だったが、この件のために延期し（同年10月11日に「2025 年３月期第２四半期（中間期）決算発表の延期に関するお知らせ」を開示）、「外部調査チームの調査報告書受領に関するお知らせ」と同日に、訂正を反映させた「2025年３月期第２四半期（中間期）決算短信〔日本基準〕（連結）」を開示している。 ２ 中国子会社特有の不正会計 やはり日本企業の海外子会社は中国にあるものが多いということもあるが、海外子会社における不正会計も、タムラ製作所に限らず中国子会社におけるものが多い。 次の表は、2018年以降に判明した、中国子会社における主要な不正会計事例をまとめたものである。なお、2020年から2022年までの間に判明した事例が少ないのは、コロナ禍の影響かと思われる。 日本国内における不正会計事例と比べると、横領の比率が高い。例えば、日本郵船の事例では、中国子会社の総経理が取引先に架空請求をさせて約8.3億円の費用を支出していた。そして、おそらくその一部を自身が取得していたのだろうと思われる。 また、理研ビタミンの事例は粉飾だが、架空循環取引である。架空循環取引は、業績を良く見せるために行われる通常の粉飾と異なり、取引先に資金を融通するためという目的で行われる可能性がある。中国の景気低迷も、こうした横領や架空循環取引が中国子会社において発生するリスクを高めているといえる。 ３ 中国子会社特有というわけではない不正会計 上述の中国子会社特有の不正会計といえるものは、親会社の目が届かなかったために発生している。タムラ製作所の中国子会社における不正会計も、そうした事情によるものなのかと思われたのだが、そうではなかった。目は届いていた。 同社の場合、日本人スタッフが不正に関与している場合もあったほか、直接関与していない場合でも不正を認識していた。そして、何と経営者も不正を認識していたのだが、適切な対応を行わなかったのである。 調査報告書の「第８ 原因分析 ２ エイジング回避行為の背景・原因（５）当社においても、TDC及びTDSの経理に関し十分なモニタリングやコミュニケーションがなされていない上、適切な会計処理の重要性について理解と意識が不足していたと認められること」の中に次のような記載がある（下線は筆者による）。 同社はプライム市場上場会社だけあり、企業統治や内部統制は形式的にはきちんとしているようである。しかし、内部監査や監査等委員会による監査は一応行われているが、そこで今回の不正が明らかになることはなかった。今回の不正は、ICT（情報通信技術）所管部署がその可能性を認識したことで発覚している。なお、不正が行われた中国子会社の会計監査は、中国の監査法人が行っている。 ４ タムラ製作所に必要なこと 中国子会社特有の不正会計といえるものに対しては、定期的な人事ローテーションや内部監査の充実のほか、ある業務を現地採用スタッフのみに任せるのではなく、必ず日本人スタッフを介在させ、チェックを行うようにするといった内部統制上の対応が必要になるかと思われる。 それに対して、タムラ製作所に必要とされるものはまったく異なる。同社の場合、企業統治も内部統制も表面的にはきちんとしている（同社に限らず、そうした会社はとても多いのかもしれないが）。日本人スタッフはむしろしっかり業務に関与しているし、経営者に情報も届いている。 調査報告書の最後の「第10 結語」の中には次のような記載がある。同社に必要なのは、ここでいわれている経営者の「本気」だろう（これが必要とされるのも、同社に限らないかもしれない）。形だけで終わっていては、また別の問題が生じるはずである。 （了）
