収益認識会計基準を学ぶ 【第10回】 「履行義務の充足による収益の認識②」 公認会計士 阿部 光成 Ⅰ はじめに 前回に引き続き、今回も、履行義務の充足による収益の認識について解説する。 なお、文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ 履行義務の充足 企業は約束した財又はサービスを顧客に移転することにより、①履行義務を充足した時に又は②充足するにつれて、収益を認識する（収益認識会計基準35項、38項、39項）。 Ⅲ 一時点で充足される履行義務（収益認識会計基準） １ 概要 収益認識会計基準38項（１）から（３）の要件のいずれも満たさず、履行義務が一定の期間にわたり充足されるものではない場合には、一時点で充足される履行義務として、資産に対する支配を顧客に移転することにより当該履行義務が充足される時に、収益を認識する（収益認識会計基準39項）。 資産に対する支配を顧客に移転した時点を決定するにあたっては、収益認識会計基準37項の定めを考慮する。 収益認識会計基準37項は、資産に対する支配について規定しており、それは当該資産の使用を指図し、当該資産からの残りの便益のほとんどすべてを享受する能力（他の企業が資産の使用を指図して資産から便益を享受することを妨げる能力を含む）のことである。 ２ 支配の移転を検討する際の指標 支配の移転を検討する際には、例えば、次の①から⑤の指標を考慮する（収益認識会計基準40項）。 Ⅳ 一時点で充足される履行義務（収益認識適用指針） 前述の収益認識会計基準40項の支配の移転を検討する際の指標については、次の事項を考慮する（収益認識適用指針14項）。 Ⅴ 資産に対する支配の概念の重要性 １ 資産に対する支配 前述のように、財又はサービス（資産）を顧客に移転することにより、収益を認識するのであるが、資産が移転するのは、顧客が当該資産に対する「支配」を獲得した時又は獲得するにつれてである（収益認識会計基準35項）。つまり、資産に対する支配の概念に基づいて収益を認識することになる。このため、収益認識会計基準を理解するためには、支配の概念を理解することが重要であると考えられる。 そして、収益認識会計基準37項では、資産に対する支配を定義し、それは当該資産の使用を指図し、当該資産からの残りの「便益」のほとんどすべてを享受する能力（他の企業が資産の使用を指図して資産から便益を享受することを妨げる能力を含む）である（収益認識会計基準37項）。 なお、収益認識会計基準は、顧客との契約の対象となる財又はサービスについて、「資産」と記載していることがある（収益認識会計基準35項）。財又はサービスは、瞬時であるとしても、受け取って使用する時点では資産である（収益認識会計基準133項、134項）。 ２ 資産からの便益 資産からの便益とは、例えば、次の方法により直接的又は間接的に獲得できる潜在的なキャッシュ・フロー（インフロー又はアウトフローの節減）である（収益認識会計基準133項）。 ３ 顧客の観点からの支配の移転 収益認識会計基準37項における支配の移転は、財又はサービスを提供する「企業」、あるいは当該財又はサービスを受領する「顧客」のいずれの観点からも判定できる（収益認識会計基準132項）。 「企業」が支配を喪失した時、又は「顧客」が支配を獲得した時のいずれかであり、通常、両者の時点は一致する。 企業が顧客への財又はサービスの移転と一致しない活動に基づき収益を認識することがないよう、「顧客」の観点から支配の移転を検討する。 （了）
ハラスメント発覚から紛争解決までの 企 業 対 応 【第17回】 「虚偽の被害申告への対応策」 弁護士 柳田 忍 【Question】 当社の社員Ａから、「上司Ｂからハラスメントを受けている」との申告がありましたが、上司Ｂはこれを否定していました。そこで、社内調査を実施しましたが、上司Ｂが主張するとおりハラスメントはなかったのではないかと感じています。 しかし、他方で、社員Ａは涙ながらに被害を訴えており、供述内容は自然で一貫していて、具体的で迫真性もあります。また、社員Ａの普段の勤務態度は良好であり、嘘をつくような人間であるとは思えません。 このような場合、社員Ａの申告を虚偽であると認定してよいのでしょうか。また、かかる結果を社員Ａに共有する場合、どのような点に気をつけるべきでしょうか。 【Answer】 被害者の供述内容が自然で一貫しており、具体的で迫真性があったとしても、被害者の申告が事実でないと認定せざるを得ない場合はあります。被害者に対して被害者の申告が事実でないとの結論に達した旨を報告する際には、被害者の精神状態に配慮し、場合によっては医師のアドバイスを得たうえで行うのがよいでしょう。 ● ● ● 解 説 ● ● ● １ 被害者の申告が事実でない場合 ハラスメントの被害申告がなされた場合、会社は事実関係の調査を実施することになるが、その結果、被害申告が事実ではないとの結論に至る場合は少なくない。ただし、被害申告が事実ではないからといって、必ずしも被害者が意図的に虚偽の被害を申告したことを意味するわけではない。被害申告が事実でないパターンとしては、大きく分けて次の２つがある。 まず、１つ目のパターンとしては、被害者自らが自分の申告が虚偽であることを理解しつつ意図的に虚偽の申告を行う場合である。供述の信用性については供述者単位ないし供述単位で判断し、供述単位の信用性判断基準としては、供述内容に変遷があるか、流れが自然で一貫しているか、具体的で迫真性があるかなどが挙げられるが（拙稿第６回参照）、被害者が意図的に虚偽の被害申告を行っている場合には、被害者の供述には変遷や不自然な点、矛盾などが見られることが多い。また、被害者がハラスメントの被害者として周囲の好奇の目にさらされるリスクを甘受し、加害者を貶めてまで意図的に虚偽の申告を行う以上、何らかの強い動機が認められることも多い（※）。 （※） 例えば、学校法人Ａ学院ほか事件判決（大阪地裁平成25年11月８日判決）は、Ｃ女がＤ男に対して交際を求めたが、Ｄ男は交際を明言しないままＣ女と性的関係を持ち、最終的には一方的にＣ女との関係を絶ったとの事実認定に基づき、Ｃ女がＤ男に対する怒りからＤ男を加害者とする虚偽のセクハラ被害の申告をしたと判断している。また、筆者の経験では、注目や同情を集めたいといった理由や、自己のパフォーマンスの低さをハラスメントの被害を受けたせいにする目的で虚偽の申告がなされたケースがあった。 よって、被害者が意図的に虚偽の被害申告を行っている場合は、被害者の申告が虚偽であることを見分けることが比較的容易である。 ２つ目のパターンとしては、被害者自身には自分の申告が事実に反しているとの認識がない場合である。例えば、筆者が経験したケースでは、被害者が思い込みにより、上司の言動が全て自分を退職させるための言動であると受け止めていたケースや、折り合いの悪い上司からの異動命令を嫌がらせであると捉えて申告を行ったケースがあった。 このパターンにおいては、被害者本人は申告が事実であると信じているため、供述は一貫して自然であり、具体性・迫真性があることが多い。また、被害者自身、真面目で周囲からの評判も悪くないことが多い。よって、このパターンにおいては、会社が被害者の供述が事実に反していることを見抜くことが難しく、また、そのように認定することに躊躇いを覚える場合が多いため、ハラスメントの「えん罪」に繋がる可能性がある。そこで、会社においては、このような形で被害者の虚偽申告が行われることがありうることを念頭に置いて調査を進めるべきである。 ２ 被害者の申告が事実とは認められないとの結論に至った場合の留意点 被害者の申告が事実とは認められないとの結論に至った場合、会社において、被害者にその旨の調査結果を共有することになるが、この際に注意すべきは、被害者が精神的な不調を抱えている可能性が高いということである。特に上記２つ目のパターンの場合は、被害者自身はハラスメントを受けたと感じているのであるから、その精神的負担は実際にハラスメント被害を受けている場合と同程度であり、被害者は、会社がハラスメントを認定して適切な処理を行ってくれると信じて申告を行っているわけである。それにもかかわらず、自分の主張が事実でないと判断され、ハラスメントの加害者には何の処分も下らず、現状が改善することもないと知らされるわけであるから、そのショックは計り知れず、更なる精神的不調をもたらす可能性がある。よって、特に、被害者がメンタル不調であることを会社が把握している場合は、調査結果の共有に際しても十分に気をつける必要がある。 そこで、産業医がいる会社においては、被害者に調査結果を共有するに際して、産業医にアドバイスを求めることも一案である。医師のアドバイスを受けておくことで、実際に問題が起きるリスクを軽減することができるし、問題が起きた場合のリスクヘッジにもなるためである（筆者も、ハラスメント事案において、精神的な不調を抱える被害者に対して被害者の意に沿わない調査結果を報告する際に、産業医のアドバイスを得たことがある）。 他方、産業医がいない場合には、被害者の主治医にアドバイスを求めることが考えられるが、主治医は患者の診療内容について守秘義務及び個人情報保護法上の義務を負うことから、主治医にコンタクトをとるに当たっては、事前に被害者の同意を得ておく必要がある。 また、虚偽のハラスメントの被害申告は、加害者に対する誤った懲戒処分（重い場合は懲戒解雇）や加害者の名誉毀損を招くおそれのあるものであり、意図的にこれを行うことは到底許されるものではない。よって、少なくとも上記１つ目のパターンの虚偽申告については、被害者を懲戒処分等の対象にすることも検討するべきである。 （了）
〔一問一答〕 税理士業務に必要な契約の知識 【第20回】 「電子的な受取証書の提供」 虎ノ門第一法律事務所 弁護士 鏡味 靖弘 〔質 問〕 民法486条２項の新設により可能となった「電子的な受取証書の提供の請求」とはどういった内容のものでしょうか。 〔回 答〕 現行法では「書面」の受取証書の交付請求権（交付義務）のみを規定していたが、今回の改正（民法486条２項の新設）により、弁済者は、書面の受取証書の交付又は電子的な受取証書の提供のいずれかを選択して請求することが可能になりました。 電子的な受取証書には、書面による場合と同様、受領文言及び債務を特定することができる情報が記録されていれば足り、弁済者がこれを保存あるいは閲覧し得る状態となれば、「提供」があったとされます。 ◆◆◆◆ 解 説 ◆◆◆◆ 令和３年５月12日成立の「デジタル社会の形成を図るための関係法律の整備に関する法律」（令和３年法律第37号）により、民法486条２項が新設され、受取証書（領収書）の交付請求に代えて、その内容を記録した電子データ（電子的な受取証書）の提供を請求することができることとなった。 電子商取引が増加する今日において、書面による受取証書を受領するよりも、保存等が容易な電子的記録の提供を受ける方が弁済者にとって便利とされる場面が増加している。他方、弁済受領者にとっても、受取証書の印刷・郵送等にかかる費用負担が増大するという場面が生じている。 このような社会状況の変化に加え、取引実務における一層のデジタル化に鑑み、今回の法改正がなされた。 １ 民法486条２項（新設）の文言内容 今回新設される民法486条２項の文言は以下のとおりである。 ２ 電子的な受取証書に記録すべき情報（民法486条２項「その内容」） 電子的な受取証書に記録すべき情報については書面の場合と同様であり、受領文言と債務を特定することができる情報が記録されていれば足りる。金銭債務の場合であれば、通常は、①弁済受領者（債権者）、②弁済者（債務者）、③弁済の日付、④特定の債務の弁済として一定金額が受領された旨の情報、が記録されていれば十分であろう。 なお、上記はあくまで民法上の要件について述べるものであり、税務関係等、他の法令上の要件と合致するとは限らない。 ３ 電子的な受取証書の提供方法（民法486条２項「電磁的記録の提供」） 電子的な受取証書をどのような方法で提供する必要があるのかというと、弁済者が当該電子的受取証書を保存又は閲覧できる状態におけば足りる。 例えば、アプリを通じて弁済者がこれを見ることができるようにした場合、弁済者宛てにメール添付の方法で送信した場合、弁済者がオンライン上で見られるような状態にした場合等である。 電磁的記録の形式については定めがなく、弁済者が特定の形式を指定しなかった場合、一般的な形式（ＰＤＦファイル、メール本文への記載など）又は特殊な形式であっても弁済者が利用できるもの（弁済者が利用可能なアプリ上の画面表示）で提供すれば足りる。 ４ 弁済者から双方を請求された場合（民法486条２項「前項の受取証書の交付に代えて」） 弁済者から「書面受取証書の交付」及び「電子的受取証書の提供」の双方について請求があった場合、弁済受領者は両方に応じる義務はない。 ただし、特約によって双方に応ずべきこととされている場合にその特約に従うべきことは当然である。 ５ 「民法上の受取証書」と「消費税の仕入税額控除の適用を受けるために保存が必要となる請求書等」の関係性 「民法上の受取証書」と「区分記載請求書等」では、必要とされる記載事項が異なるが、「民法上の受取証書」に「区分記載請求書等」として必要な事項が記載されていれば、これを保存することで消費税の仕入税額控除の適用を受けることができる。 また、令和５年10月より、いわゆる「インボイス制度」が導入されるところ、「民法上の受取証書」に「適格請求書（インボイス）」として必要な事項が記載されていれば、これを適格請求書（インボイス）とすることが可能である。 ６ 施行日 この法律の施行日は令和３年９月１日である。 （了）
2021年改訂コーポレートガバナンス・コードのポイントと 企業実務における対応 【後編】 PwCあらた有限責任監査法人 シニアマネージャー 公認会計士 北尾 聡子 2021年６月11日に公表された改訂コーポレートガバナンス・コード（以下「コード」という）に対応して、上場会社は2021年12月30日までに「コーポレート・ガバナンスに関する報告書」を提出することが求められている。また、プライム市場上場会社向けの原則に関する実施状況については、遅くとも2022年４月４日以降に開催される定時株主総会の終了後に提出することが求められている。 後編では、「１ 取締役会の機能発揮」に続き、2021年改訂コードの主な内容とそれに対応する実務上のポイントについてご説明する。なお、文中の意見にわたる部分は筆者の私見であることをお断りしておく。 ２ 企業の中核人材における多様性（ダイバーシティ）の確保 企業がコロナ後の不連続な変化を先導し、新たな成長を実現する上では、取締役会のみならず、経営陣にも多様な視点や価値観を備えることが求められる。そのためには、管理職層（中核人材）においてジェンダー・国際性・職歴・年齢等の多様性が確保され、将来的に取締役や経営陣に登用される仕組みを構築することが重要と考えられる。従前より【原則２－４】において、女性の活躍促進を含む社内の多様性確保が求められていたが、より強化する観点から、2021年改訂コードで【補充原則２－４①】が新設され、多様性確保の観点で「女性・外国人・中途採用者の管理職への登用」が具体的に示された。取締役会が、主導的にその取組みを促進し監督することが期待される。 ３ 支配株主を有する上場子会社における少数株主保護 支配力を持つ主要株主（支配的株主）を有する日本の上場会社の割合は、諸外国に比べ高く、少数株主を保護するためのガバナンス体制の整備が重要との指摘がなされてきた。取締役会として、支配株主からの独立性と株主共同の利益の保護を確保するための手立てを講ずる必要があり、今回の改訂において【補充原則４－８③】が新設されている。 〈2021年改訂コードが求める独立社外取締役の選任割合〉 （※１） 業種・規模・事業特性・会社をとりまく環境等を総合的に勘案して判断。 （※２） 独立社外取締役を一定割合選任するか、又は独立社外取締役を含む独立性を有する者で構成された特別委員会を設置すべき。 （出所） 2021年改訂コード（【原則４－８】及び【補充原則４－８③】）を基に筆者が作成。 ４ サステナビリティ（ＥＳＧ要素を含む中長期的な持続可能性）を巡る課題への取組み／事業ポートフォリオの検討 企業が、サステナビリティ（ＥＳＧ要素を含む中長期的な持続可能性）を重要な経営課題として積極的・能動的に対応しなければ、中長期的な企業価値の向上の実現は難しいといえるだろう。人的資本への投資や知的財産の創出が企業価値に与える影響が大きいことから、経営資源の配分等が企業の持続的な成長に資するよう、実効的に監督を行うことが必要となる。また、事業ポートフォリオ戦略（適時適切な見直しを含む）の実行に関しても、企業の持続的な成長に資するよう取締役会が実効的に監督し、かつ分かりやすく開示することで、建設的な対話が促進されることが期待される。 さらに、気候変動に係るリスク及び収益機会が自社の事業活動等に与える影響について関心が高まる中、ＴＣＦＤ（気候関連財務情報開示タスクフォース）又はそれと同等の枠組みに基づく開示を行うことが重要であると考えられる。実務上の対応としては、自社におけるサステナビリティへの取組み、事業ポートフォリオ戦略、これらの開示に関して2021年改訂コードに照らした対応を検討することが望まれる。 ５ 監査に対する信頼性の確保及び内部統制・リスク管理 中長期的な企業価値の向上を実現するための基礎として、適切なコンプライアンスの確保と経営者による適切なリスクテイクを支える環境を整備し、全社的なリスク管理体制の構築と内部統制部門を活用した運用状況の監督が求められている。 また、現状内部監査部門がＣＥＯ等のみの指揮命令下となっているケースが大半を占めるが、内部統制部門から取締役会及び監査役会に直接報告を行う仕組みを構築することで、経営陣幹部による不正事案等の発見・防止に有効に機能することが期待される。監査に対する信頼性を確保するためには、監査役が取締役や経営者から独立した立場で監査を実施することが必要であり、適切な手続きを経て監査役が選任されるべきである。現状実務の再確認と2021年改訂コードに照らした必要な対応を検討することが求められる。 ６ 株主総会関係 株主がその権利を行使することができる適切な環境の整備、例えば議決権電子行使プラットフォームを活用することにより株主総会の招集通知を即日入手可能とし、議案内容を検討する時間を十分確保するといった対応を行うことにより、株主との建設的な対話の場である株主総会がより実効性の高いものとなると考えられる。 英語での情報開示・提供に関しては、従前より【補充原則１－２④】及び【補充原則３－１②】において、海外投資家比率等を踏まえ招集通知の英訳を進めるべきとされていたが、2021年改訂コードでは、海外投資家にとって魅力の高い市場を志向するプライム市場を選択する企業に対して、必要な開示書類を英文で開示することが求められることになった。プライム市場を選択する企業は、議決権電子行使プラットフォームの利用並びに英語での開示書類の範囲について検討することが求められることに留意が必要である。 ７ 株主との対話の対応者（監査役も追記） 監査役も取締役と同じく株主への受託者責任を有することに鑑みれば、企業の持続的な成長と中長期的な企業価値の向上に資するよう、機関投資家の希望と面談の主な関心事項も踏まえた上で、合理的な範囲で面談に臨むことを基本とすべきであるとの考え方から、株主との面談の対応者に、監査役を含める改訂が行われた。独立社外取締役とともに、経営陣から独立した立場で、監査役が株主との建設的な対話に臨むことが期待される。 〔おわりに〕 コードは「プリンシプルベース・アプローチ」（原則主義）、「コンプライ・オア・エクスプレイン」を採用しているものの、まだ十分に理解されていない懸念があるとの意見が、パブリック・コメントにおいて見られた。投資家との建設的な対話の実現に向けて、コンプライ（実施）しない場合には、丁寧にエクスプレイン（説明）することが必要である。 また、ここでは触れなかったが、2021年コード改訂と一体的に改訂された「投資家と企業の対話ガイドライン」について、特にプライム市場を選択する上場企業においては、果敢に取り組むことが期待される。 （連載了）
《速報解説》 監基報315の改正を受け、 会計士協会がＩＴに関する監査人の手続に係るＱ＆Ａを取りまとめる ～「ＩＴの利用から生じるリスクとは何か」に始まり、実務で参考となる全42問を収録～ 公認会計士 阿部 光成 Ⅰ はじめに 2021年８月６日、日本公認会計士協会は、「ＩＴの利用の理解並びにＩＴの利用から生じるリスクの識別及び対応に関する監査人の手続に係るＱ＆Ａ」（ＩＴ委員会研究報告第57号）を公表した。これにより、2021年４月23日から意見募集されていた公開草案が確定することになる。公開草案に対するコメントの概要及び対応も公表されている。 これは、2021年６月８日付けで改正された監査基準委員会報告書315「重要な虚偽表示リスクの識別と評価」の公表に伴い、ＩＴに関連する実務上の留意事項をＱ＆Ａ形式で取りまとめたものである。 同日付けで、「ＩＴ委員会報告第１号関係用語集」（ＩＴ委員会研究報告第24号）の廃止も公表されている。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ 主な内容 研究報告は、目次を含めて69ページに及ぶものであるので、以下では主なものについて解説する。 １ ＩＴの利用から生じるリスク ＩＴの利用から生じるリスクとは、企業のＩＴプロセスにおける内部統制のデザインもしくは運用が有効でないことにより、情報処理統制が有効にデザインもしくは運用されない可能性又は企業の情報システム内の情報のインテグリティ（すなわち、取引及びその他の情報（データ）の網羅性、正確性、正当性）に対し引き起こされるリスクをいう（Ｑ１）。 ２ 監査人が理解する必要のある、企業のＩＴの利用状況及びＩＴ環境 監査人は、企業の事業上のリスクが財務諸表に与える影響を踏まえて、重要な虚偽表示リスクを識別することに役立てるために、企業のビジネスモデルにおけるＩＴの利用状況を理解する必要がある（Ｑ５）。 また、財務諸表の作成に関する企業の情報システムと伝達を理解するためや、ＩＴの利用から生じるリスクとアサーション・レベルの重要な虚偽表示リスクとの関連性を考慮しつつ、それぞれに対応する内部統制のデザインの評価と業務に適用されているかの判断を実施するために、ＩＴ環境を理解する必要がある（Ｑ５）。 ３ 監査業務にＩＴの専門的なスキルを有するチームメンバーを関与させる際の留意点 例えば、企業においてＩＴ化された環境が構築されていることにより、ＩＴを利用した複雑な情報システムとなっている等、監査人の知識や技術では十分な対応が困難な場合や、監査人が実施するよりも効率的に実施可能と認められる場合には、ＩＴの専門的なスキルを有するチームメンバーを関与させることを積極的に検討する（Ｑ７）。 ＩＴの専門家を関与させる際の考慮事項としては、①業務指示の際の合意及び②監督及び監査調書の査閲が挙げられる（Ｑ７）。 ４ 自動化された情報処理統制のデザインと業務への適用の評価 業務プロセスの理解と業務への適用の評価は、通常は業務の主管部門、実施部門にて実施するが、システム上のデータの流れ等について、業務の主管部門、実施部門だけでは確認できない場合には、別途システム部門に確認することになる（Ｑ13）。 システム上のデータの流れを追跡するには、例えば、次のような事項を実施する。 ５ 開発中のシステム 開発中の情報システムについて、ＩＴの利用から生じるリスクに対応するＩＴ全般統制についても、他の監査対象項目と同様に、財務諸表全体レベル及びアサーション・レベルの２つのレベルでのリスクを識別し評価することが重要となる（Ｑ14）。 監査対象期間中は開発が完了せず、業務プロセスにおいて利用される見込みもない場合は、監査対象期間において財務諸表に影響を及ぼすリスクはないものと思われると記載されている（開発遅延や中止となった場合を除く）。 しかしながら、翌期以降に利用されることが予定されている情報システムについても、情報システムの開発が終了し実際に稼動してからではなく、企画段階又は開発段階から監査人が概要を把握し、財務諸表に重要な影響を与えるような課題を認識した場合は、是正を求めたり協議したりするなどの対応を行うことがある。 ６ 電子承認 承認行為に関する監査人にとっての基本的な留意点は、紙の伝票への押印による承認でも電子承認でも同じであり、次の事項を満たす承認行為でなければ有効な内部統制として機能しないことに留意する（Ｑ16）。 ７ 売上を自動的に計上するシステム 売上を自動的に計上するシステムの場合は、企業の採用している会計方針や適用される収益認識に係る会計基準に従った処理が、システムによって実行可能であること、又は、適切な決算整理仕訳により調整可能であることが財務報告の信頼性を確保するための前提となる（Ｑ18）。 次の事項について記載されている。 ８ 委託業務に関する内部統制の評価 委託業務の形態には、ハウジング、ホスティング、共同センター、ＡＳＰ（Application Service Provider）、クラウドサービスがあげられる（Ｑ29）。 委託業務に関する内部統制を検証する場合、委託会社監査人は、監査基準委員会報告書402「業務を委託している企業の監査上の考慮事項」に従って内部統制の評価を実施する（Ｑ30）。 ９ 仕訳テスト 仕訳テストとは、監基報240「財務諸表監査における不正」 31項（１）にある財務諸表作成プロセスにおける特定の仕訳入力及び修正について検証するために仕訳データを対象として実施する手続である（Ｑ33）。 仕訳テストを実施する際の留意点、コンピュータ利用監査技法（ＣＡＡＴ）の利用などが記載されている。 10 ＩＴ全般統制に不備があった場合の取扱い ＩＴ全般統制は、「ＩＴ環境の継続的かつ適切な運用を支援する企業のＩＴプロセスに係る内部統制」（監基報315 第12項（４））をいう（Ｑ36）。 ＩＴ全般統制の不備の存在が、ただちに情報システムの内部統制に依拠できないという結論につながるものではなく、当該不備が情報処理統制等の有効性に影響を与えているか否かを検討することが必要となり、次のような対応を取ることになる。 （了）
《速報解説》 会計士協会、「監査報告書の電磁的方法による発行のための承諾に関する同意書」の文例を公表 ～公認会計士法改正に伴い、監査報告書が電磁的方法により発行可能となることに対応～ 公認会計士 阿部 光成 Ⅰ はじめに 2021年８月４日付けで（ホームページ掲載日は８月６日）、日本公認会計士協会は、「公認会計士法改正に伴う「監査報告書の電磁的方法による発行のための承諾に関する同意書」の文例」を公表した。 これは、公認会計士法の改正により、被監査会社の承諾を得た場合に、監査報告書の発行を電磁的方法で行うことが可能となることに対応するものである。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ 主な内容 １ 公認会計士法の改正 公認会計士法の改正（2021年９月１日施行）により、被監査会社の承諾を得た場合に、監査報告書の発行を電磁的方法で行うことが可能となる（デジタル社会の形成を図るための関係法律の整備に関する法律８条による改正後の公認会計士法25条３項、34条の12第３項）。 被監査会社の承諾は、口頭ではなく、書面又は電磁的方法によることが必要である（公認会計士法施行規則12条の２第１項、24条の２第１項）。 監査報告書を電磁的方法で発行するための被監査会社の承諾を得るに当たって、監査人は、「電磁的方法の種類及び内容」を被監査会社に示す必要がある（公認会計士法施行規則12条の２第１項、24条の２第１項）。 「監査報告書の電磁的方法による発行のための承諾に関する同意書の文例」が示されている。 ２ 電磁的方法の種類及び内容 「電磁的方法の種類及び内容」とは、具体的には次のことを意味する（公認会計士法施行規則12条の２第４項、24条の２第４項）。 （了）
《速報解説》 JICPAより経営研究調査会研究資料第８号 「上場会社等における会計不正の動向（2021年版）」が公表される ～直近５年間の会計不正傾向を示す～ 税理士・公認不正検査士（CFE） 米澤 勝 日本公認会計士協会（経営研究調査会）は、2021年７月29日付けで経営研究調査会研究資料第８号「上場会社等における会計不正の動向（2021年版）」を公表した。 「上場会社等における会計不正の動向」（以下「研究資料」と略称する）は、2018年から毎年公表されているものであり、研究資料における分類項目を当初から変化させることなく、比較可能性が維持されている。 本稿では、公表された研究資料の概要を紹介するとともに、最初に公表された2018年版との比較を行うことによって、この間の会計不正の動向の変化についても検討をしたい。 １ 会計不正の定義 研究資料では、過去の研究資料と同様に、会計不正（Accounting fraud）の類型を、主に「粉飾決算」と「資産の流用」に分類したうえで、「粉飾決算」と「資産の流用」とに明確に区分できないものは「粉飾決算」に含めて集計している。 巻末に【参考】として記載されているそれぞれの定義の一部を引用する。 なお、これらの定義については2018年版からの変更はないが、列挙されている「粉飾決算」の例示において、2018年には記載のなかった次の項目が、2020年版から追記されている。 ２ 会計不正の動向 研究資料において集計、分析を行っている項目は、次の９つに分類されている。 この分類についても、上述のとおり、2018年版以降、変更はない。 ３ 集計・分析結果の特徴 （１） 会計不正の公表会社数 会計不正を公表した会社の数は、2017年３月期から2021年３月期までの５年間で159社となり、2014年３月期から2018年３月期までの５年間（146社）より増加傾向にあるが、2020年３月期に46社と急増したことが影響している。なお、2021年３月期における会計不正の公表者数は25社であった。 （２） 会計不正の類型と手口 会計不正を「粉飾決算」と「資産の流用」に分類した場合、2021年３月期までの５年間の平均で「粉飾決算」の割合が81.8％となり、2018年３月期までの５年間の平均である76.7％より増加傾向が見られる。ただし、2021年３月期においては、件数ベースで77.1％が「粉飾決算」となっていることから、右肩上がりで増加しているわけではなく、年度によってバラツキが見られる。 なお、粉飾決算の公表が８割を超えていることについて、研究資料では、「資産の流用による影響額よりも、粉飾決算による影響額の方が多額になる」ことから、「上場企業等が適時開示基準に則って公表する数は、粉飾決算の方が多くなると考えられる」と分析しており、この分析は2018年版以降、同じ表現となっている。 （３） 会計不正の主要な業種内訳 会計不正が行われた事業を基に分類した業種別の公表件数では、2021年３月期までの５年間で、サービス業が22社でトップ、以下、卸売業19社、電気機器18社と続き、2018年３月期までの５年間では最多であった情報・通信業（20社）は14社へと減少している。 （４） 会計不正の上場市場別の内訳 会計不正を公表した会社が上場している市場別に分類したところ、2021年３月期においては、東証第１部：18社、東証第２部：２社、ジャスダック：２社、マザーズ：３社となり、前年度と比較すると、東証第２部、ジャスダックに分類される会社において、会計不正の発覚が大きく減少している。 また、東証第１部及び東証第２部と新興市場との間で、「上場会社数の市場別内訳の割合と会計不正の市場別内訳の割合が近似しており、（中略）不正の発生割合は変わらなかった」ということであり、「新興市場に上場している会社の会計不正が多い」という一般的な先入観は否定されている。 （５） 会計不正の発覚経路 2021年３月期までの５年間における会計不正の発覚経路は、内部統制等が43社、当局の調査等が27社、公認会計士監査と内部通報が各22社となっており、2018年３月期までの５年間と同じ順位で、それぞれの会社数が少しずつ増加している。 一方、発覚経路の「記載なし」、つまり未公表としている会社が22社あり、2018年３月期までの５年間の実績29社からは減少しているものの、この点について研究資料は、「発覚経路の記載は、調査報告書の利用者が不正の未然防止や早期発見を考える上で重要な情報であるため、積極的に公表することが望まれる」とコメントしている。 こうした指摘は、2018年版以降、若干表現に差異は見られるものの、繰り返し表明されているところである。 （６） 会計不正の関与者 2021年３月期までの５年間における会計不正の主体的な関与者、共謀の有無などを分析した結果、関与者の役職や共謀の有無については年度ごとのバラツキが見られるものの、役員と管理職については共謀して会計不正を行うことが多く（共謀が91社、単独が22社）、非管理職については、単独22社、共謀20社と、単独での会計不正が共謀をわずかながら上回っていることが明らかになった。 （７） 会計不正の発生場所 2021年３月期までの５年間における会計不正の発生場所を上場会社、国内子会社及び海外子会社別に分類して集計した結果、上場会社本体が3,878社、国内子会社が48社、海外子会社が38社となった（複数の場所で発生している会社については、それぞれ集計している）。 会計不正が発覚した海外子会社の所在地については、中国が50％、中国を除くアジアと北米・南米がそれぞれ16.7％となっている。 （８） 会計不正の不正調査体制の動向 2021年３月期までの５年間における会計不正発生時の調査委員会の組成を、「社内のみ」「社内＋外部専門家」「外部専門家のみ」の３つに分類して集計したところ、それぞれ、23社（2018年３月期までの５年間では44社。以下、かっこ書き内の数字は2018年３月期までの５年間の実績を表している）、73社（43社）、61社（52社）となった。 件数的には、「社内人員のみで構成される調査体制」を採用する会社が減少していることが明らかになっている。 会計不正の分類別に不正調査体制を比較すると、「粉飾決算」では「外部専門家のみ」で組成されている調査体制を採用する会社が多く（45.5％）、「資産の流用」では「社内のみ」で調査に当たる会社が多くなっている（20％）ことがわかる。 （９） 会計不正と内部統制報告書の訂正の関係 2021年３月期までの５年間において、会計不正の発覚に伴い過年度の内部統制報告書を訂正した上場会社は71社であった。訂正を行った会社のうち66社は、会計不正の類型が「粉飾決算」であった。 （了） ↓お勧め連載記事↓
２０２１年８月５日（木）AM１０:３０、 プロフェッションジャーナル No.４３０を公開！ － ご 案 内 － プロフェッションジャーナルの解説記事は毎週木曜日（AM10:30）に公開し、《速報解説》は随時公開します。
monthly TAX views -No.103- 「「税務行政の将来像2.0」の先を読む」 東京財団政策研究所研究主幹 森信 茂樹 本年６月11日、国税庁から「税務行政のデジタル・トランスフォーメーション－税務行政の将来像2.0－」が公表された。 いよいよ国税の現場にも、デジタルを活用して税務手続きや業務のあり方を抜本的に見直す（つまりＤＸの）時代が来たということで、大変意義深いものだと考えている。 ＊ ＊ ＊ 内容は、「納税者の利便性の向上」と「課税・徴収の効率化・高度化」という２本柱を前提に、「あらゆる税務手続が税務署に行かずにできる社会」に向けた将来構想を示している。 そこでは、「確定申告に必要なデータ（給与や年金の収入金額、医療費の支払額など）を申告データに自動で取り込むことにより、数回のクリック・タップで申告が完了する仕組みの実現を目指します。」とされている。 マイナポータルからログインして「確定申告」を選択し、「自動で計算」を選択すれば、申告に必要な各種データが確定申告書等作成コーナーに自動的に反映され、本人が確認すれば申告が終了する「日本型記入済み申告制度」で、既に始まっているものを更に充実させていくということである。 残る課題としては、申告に必要な給与データ（勤務先から入手する年間収入金額）や事業所得・雑所得のデータをどう入手していくかという点があげられる。 給与の源泉徴収票については、令和４年１月以降、「所定のクラウドに保存する方式による提出が可能となる予定」とされ、さらに令和４年からの予定として「確定申告書等作成コーナーにおいて、スマートフォンのカメラで源泉徴収票を読み取ること」による対応も記されている。 ＊ ＊ ＊ より大きな課題としては、個人の事業所得や雑所得のデータの入手がある。筆者は、欧米で導入されているような、デジタル時代で大きな役割を発揮する「プラットフォーマー」から情報を入手できる方法・仕組みを考えるべきだと提言してきた。例えば「デジタルエコノミーと税制」（デジタルエコノミーと税制研究会、2020年11月）である。 この点に関して注目すべき動きがOECDで見られる。OECDでは、「シェアリング・ギグエコノミーと所得税の透明性確保のプロジェクト」が続けられており、本年６月22日には、プラットフォーマーから当局への報告のモデルルールが合意されている。 “ Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect to Sellers in the Sharing and Gig Economy ” プラットフォームを通じて宿泊施設を提供したり、輸送や人的役務を提供したりした場合の役務提供者の収入情報について、プラットフォーマーから税務当局への提供の義務付けを行うものである。その上でこれらの情報は、納税者サービスとしての記入済み申告制度に活用される。 デジタル時代、わが国の税務分野でのＤＸは始まったばかりだ。今後のさらなる進化が期待される。 （了）
