《速報解説》 会計士協会が「監査報告書の文例」等の改正を確定 ～強制適用は2022年３月31日以後修了する連結会計年度及び事業年度に係る監査から～ 公認会計士 阿部 光成 Ⅰ はじめに 2021年４月７日、日本公認会計士協会は、「「監査・保証実務委員会実務指針第85号「監査報告書の文例」及び関連する監査・保証実務委員会報告」の改正について」を公表した。 これにより、2021年１月19日から意見募集されていた公開草案が確定することになる。なお、公開草案に対するコメントは寄せられなかったとのことである。 これは、「監査基準の改訂に関する意見書」（2020年11月６日、企業会計審議会）及び「監査基準委員会報告書720「その他の記載内容に関連する監査人の責任」」（2021年１月14日）等を受けたものである。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ 主な内容 「監査基準の改訂に関する意見書」において、監査した財務諸表を含む開示書類のうち当該財務諸表と監査報告書とを除いた部分の記載内容、すなわち「その他の記載内容」について、監査人の手続を明確にするとともに、 監査報告書に必要な記載を求める改訂が行われた。 監査報告書では、「その他の記載内容」又は他の適切な見出しを付した区分を設けて記載する（監基報720第20項）。 「その他の記載内容」には、監査報告書日以前に監査人が入手したその他の記載内容、監査意見の対象にはその他の記載内容は含まれておらず、監査人は意見を表明するものではなく、また、表明する予定もない旨などの所要の事項を記載する。 各文例において、「その他の記載内容」の文例を示すとともに、文例６として、「監査報告書日以前に全てのその他の記載内容を入手し、またその他の記載内容に関して重要な誤りが存在すると結論付けた場合における、無限定適正意見の監査報告書」が追加されている。 Ⅲ 適用時期等 2022年３月31日以後終了する連結会計年度及び事業年度に係る監査から適用する。 ただし、2021年３月31日以後終了する連結会計年度及び事業年度に係る監査から適用することができる。 （了）
《速報解説》 国税庁、４月16日（金）以降の個別指定による申告・納付期限延長手続に関しコロナＦＡＱを更新 ～申告書の余白記載による簡易的方法は認められず申請書が必要～ Profession Journal編集部 令和２年分の所得税等の確定申告・納付期限は全国一律、令和３年４月15日（木）まで延長されているが、最近の第４波ともいわれる新型コロナウイルス感染再拡大もあり、この延長期限をもってしても申告・納付が間に合わないケースも想定される。 このように、新型コロナウイルス感染症の影響によって期限までに申告・納付することができないと認められるやむを得ない理由がある場合には、所轄税務署長に申請し承認を受けることで、その理由がやんだ日から２ヶ月以内の範囲（所轄の税務署長が指定した日）で、個別指定による期限延長が認められる。 来週にもこの延長期限を迎える中、国税庁は４月６日（火）付けで、「国税における新型コロナウイルス感染症拡大防止への対応と申告や納税などの当面の税務上の取扱いに関するＦＡＱ」において、個別指定に係る問答を追加・更新した。 これまでは、新型コロナウイルスの影響により個別指定による期限延長を申請する場合、期限までに申告・納付ができない理由について、申告書の余白に「新型コロナウイルスによる申告・納付期限延長申請」等と記載する簡易な方法が認められていたが、今回追加された問答（問１－３ 簡易な方法による個別延長）では、令和３年４月16日（金）以降に個別延長を申請する場合には、上記の簡易な方法による申請ではなく、「災害による申告、納付等の期限延長申請書」を作成・提出する必要があるとしている（法人税・相続税等の税目についても同様（問１－５））。 なお、「災害による申告、納付等の期限延長申請書」は郵送で提出できるほか、「e-Taxソフト」を利用して申請することもできる（ただし国税庁の「確定申告書等作成コーナー」から申請することはできない）。 また、延長後の納付期限までに納付することが困難な場合には、納税についての猶予制度を適用できる場合がある。 （了）
《速報解説》 金融庁、「コーポレートガバナンス・コードと投資家と 企業の対話ガイドラインの改訂について」と題する提言を公表 ～取締役会の機能発揮や中核人材の多様性の確保等に係る改訂を予定～ 公認会計士 阿部 光成 Ⅰ はじめに 2021年４月６日、スチュワードシップ・コード及びコーポレートガバナンス・コードのフォローアップ会議は、「コーポレートガバナンス・コードと投資家と企業の対話ガイドラインの改訂について」と題する提言を公表した。 これは、取締役会の機能発揮、企業の中核人材における多様性の確保などや、2022年４月から東京証券取引所において新市場区分の適用が開始となることを踏まえて、コーポレートガバナンス・コードを改訂するものである。あわせて、投資家と企業の対話ガイドラインも改訂する。 今後、本提言に沿って、すみやかに東京証券取引所においてコーポレートガバナンス・コードの改訂が行われ、金融庁において対話ガイドラインの改訂が行われることが期待されている。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ コーポレートガバナンス・コードの改訂 主に次の改訂が記載されている。 １ 取締役会の機能発揮 ２ 企業の中核人材における多様性の確保 ３ サステナビリティを巡る課題への取組み ４ その他 Ⅲ 投資家と企業の対話ガイドラインの改訂 主に次の改訂が記載されている。 （了）
《速報解説》 国税庁、キャリード・インタレストの税務上の取扱いに係る金融庁からの照会への回答（情報）を公表 ～金融庁HPでは特設ページを開設、今後チェックシートや所得計算書を公表予定～ Profession Journal編集部 令和３年度与党大綱では、「国際金融都市に向けた税制上の措置」、すなわち、わが国の国際金融センターとしての地位の確立に向けて海外から事業者や人材、資金を呼び込むための諸課題の解決を目的に、以下の措置を講じるとしていた。 ファンドマネージャーが受け取るキャリード・インタレストについては、現行制度上、総合課税（地方税含め最高税率55％）とされるリスクがあるため、海外の運用会社にとって日本進出へのネックとなっていたことから、株式譲渡益等として分離課税の対象となる場合の要件を明確化する必要があった。 このたび国税庁は、組合事業に係る利益等の帰属について定めた所得税基本通達36・37共－19（以下、本通達）の適用に関し、金融庁からの照会への回答（以下、本情報）を公表した。 本情報では、組合事業に係る利益等について、分配割合に応じた構成員課税（組合事業に係る利益等が株式等の譲渡に基づくものである場合には、株式等の譲渡による所得として分離課税）とする本通達の適用に必要な「経済的合理性」等の要件について、金融庁は、次の要件に該当する場合には、一般的には経済的合理性等を有しているとの見解を示し、国税庁は貴見のとおりで差し支えないとしている（各項目の詳細については本情報Ⅱ、具体的事例については本情報Ⅲを参照）。 また、合わせて金融庁ホームページでは「キャリード・インタレストの税務上の取扱いについて」と題する特設ページを公表、国税庁への照会・回答について周知したうえで、今後、キャリード・インタレストを受け取るファンドマネージャーが所得税の確定申告を行う際に確定申告書の添付書類として利用可能なチェックシートや所得の計算書を公表する予定としている。 なお、冒頭の「国際金融都市に向けた税制上の措置」としては他に、相続税・贈与税の納税義務者・課税財産の見直しや、特定投資運用業者の役員に対する業績連動給与の損金算入特例の創設なども織り込まれているが、金融庁ホームページではこちらの施策についてまとめた特設ページも新設している。 （了）
《速報解説》 税務関係書類の押印義務廃止、正式にスタート ～様式を定めた通達の改正も相次ぎ公表～ Profession Journal編集部 令和３年度税制改正では、国税・地方税の税務関係書類について、原則として押印義務を廃止することとされ、既報のとおり、国税庁ホームページでは昨年12月に「押印を要しないこととする税務関係書類については、施行日前においても、運用上、押印がなくとも改めて求めない」とする取扱いが示されていた。 この押印義務廃止については、昨日（令和３年４月１日）以後に提出する税務関係書類から適用がスタートしたわけだが、国税庁は同日付で上記のホームページを更新、４月１日以降の手続等について周知を図っている。 同ホームページではまず、令和３年４月１日以降も押印（実印）及びその印鑑証明書の添付を要する書類（①担保提供関係書類及び物納手続関係書類のうち、実印の押印及び印鑑証明書の添付を求めている書類、②相続税及び贈与税の特例における添付書類のうち財産の分割の協議に関する書類）について、税務上、どの制度（特例）を適用する手続において必要となるか、一覧表で明らかにされている。 令和３年４月１日以降の手続における留意点としては、現在国税庁ホームページに掲載している申告書等の様式については、順次、押印欄のない様式へ更新する予定だが、まだホームページ上や税務署の窓口で配布されている押印欄の残っている様式についても、引き続き使用でき、その際も押印欄への押印は不要としている。また、押印が不要となった税務書類へ任意で押印することは問題ないものの、その押印の有無によって効力に影響が生じるものではないとしている。 なお、大綱の記載では明らかになっていなかったが、申告書等への税理士の押印については、所得税法等の一部を改正する法律（令和３年法律第11号）では第９条関係として税理士法33条《署名押印の義務》が改正され、こちらも押印の義務が廃止されている。 今回の様式見直しに伴い、下記の通り、各様式を定めた通達の改正も順次行われている。 （了）
《速報解説》 令和３年度税制改正に係る 「所得税法等の一部を改正する法律」が ３月31日付官報：特別号外第30号にて公布 ～施行日は原則４月１日～ Profession Journal編集部 令和３年度税制改正関連法が３月26日（金）の参議院本会議で可決・成立し、３月31日（水）の官報特別号外第30号にて「所得税法等の一部を改正する法律」が公布された（法律第11号）。施行日は原則令和３年４月１日（法附則第１条）。地方税関係の改正法である「地方税法等の一部を改正する法律」も官報同号にて公布されている（法律第７号）。なお特別号外第30号は、同日付けの他の官報から遅れ夜の公表となった。 今年度改正では、デジタルトランスフォーメーション（DX）やカーボンニュートラルの取組みを行う企業に対する税制措置や中小企業のM&Aを促進する各施策が創設された他、令和４年からの電子帳簿等保存制度の大幅緩和が実現する。なお、電子帳簿保存法の一部改正は上記所得税法等の一部を改正する法律に織り込まれているが（第12条関係）、DX投資促進税制等に係る「産業競争力強化法等の一部を改正する等の法律案」については、法案ミスの問題もあり、本稿公開時点では衆議院での審議中となっている。 ＊ ＊ ＊ 以下では主な法律、政令、省令等の官報該当ページへのリンクを紹介する。 なお本誌では例年同様、主要な改正事項については毎週木曜日公開号において、専門家による解説記事を順次掲載するとともに、各府省庁・主な団体等より公表された令和３年度税制改正関連の情報については「令和３年度税制改正に関する《資料リンク集》」及び「新着情報」を随時更新していくので、そちらを併せて参照いただきたい。 また、税制改正大綱を受けた主な改正情報については、すでに本誌掲載済みの「令和３年度税制改正大綱」に関する《速報解説》 をご覧いただきたい。 官報：令和３年３月31日付（特別号外第30号）で公布された主な税制改正関連法令 法令のあらまし ◆所得税法等の一部を改正する法律 附則：施行期日・経過措置など 所得税法の一部改正（第１条関係） 所得税法施行令の一部を改正する政令 所得税法施行規則の一部を改正する省令 法人税法の一部改正（第２条関係） 法人税法施行令の一部を改正する政令 法人税法施行令等の一部を改正する政令の一部を改正する政令 法人税法施行規則の一部を改正する省令 法人税法施行規則等の一部を改正する省令の一部を改正する省令 相続税法の一部改正（第３条関係） 相続税法施行令の一部を改正する政令 相続税法施行規則の一部を改正する省令 消費税法の一部改正（第４条関係） 消費税法施行令等の一部を改正する政令 消費税法施行規則等の一部を改正する省令 国税通則法の一部改正（第５条関係） 国税通則法施行令の一部を改正する政令 国税通則法施行規則の一部を改正する省令 国税徴収法の一部改正（第６条関係） 国税徴収法施行令の一部を改正する政令 国税徴収法施行規則の一部を改正する省令 租税特別措置法の一部改正（第７条関係） ・所得税関係 ・法人税関係 ・相続税関係 ・登録免許税関係 ・消費税関係 ・酒税関係 ・たばこ税関係 ・揮発油税・地方揮発油税関係 ・石油石炭税関係 ・航空燃料税関係 ・自動車重量税関係 ・国際観光旅客税関係 ・印紙税関係 ・利子税等関係 租税特別措置法施行令等の一部を改正する政令（附則） ・所得税関係 ・法人税関係 ・相続税関係 ・地価税関係 ・登録免許税関係 ・消費税等関係 租税特別措置法施行規則等の一部を改正する省令（附則） ・所得税関係 ・法人税関係 ・相続税関係 ・地価税関係 ・登録免許税関係 ・消費税等関係 ・延滞税関係 災害被害者に対する租税の減免、徴収猶予等に関する法律の一部改正（第８条関係） 災害被害者に対する租税の減免、徴収猶予等に関する法律の施行に関する政令の一部を改正する政令 税理士法の一部改正（第９条関係） 税理士法施行規則の一部を改正する省令 沖縄の復帰に伴う特別措置に関する法律の一部改正（第10条関係） 沖縄の復帰に伴う国税関係法令の適用の特別措置等に関する政令の一部を改正する政令 内国税の適正な課税の確保を図るための国外送金等に係る調書の提出等に関する法律の一部改正（第11条関係） 内国税の適正な課税の確保を図るための国外送金等に係る調書の提出等に関する法律施行令の一部を改正する政令 内国税の適正な課税の確保を図るための国外送金等に係る調書の提出等に関する法律施行規則の一部を改正する省令 電子計算機を使用して作成する国税関係帳簿書類の保存方法等の特例に関する法律の一部改正（第12条関係） 電子計算機を使用して作成する国税関係帳簿書類の保存方法等の特例に関する法律施行令 電子計算機を使用して作成する国税関係帳簿書類の保存方法等の特例に関する法律施行規則の一部を改正する省令 東日本大震災の被災者等に係る国税関係法律の臨時特例に関する法律の一部改正（第13条関係） 東日本大震災の被災者等に係る国税関係法律の臨時特例に関する法律施行令の一部を改正する政令 東日本大震災の被災者等に係る国税関係法律の臨時特例に関する法律施行規則の一部を改正する省令 東日本大震災からの復興のための施策を実施するために必要な財源の確保に関する特別措置法の一部改正（第14条関係） 新型コロナウイルス感染症等の影響に対応するための国税関係法律の臨時特例に関する法律の一部改正（第15条関係） 新型コロナウイルス感染症等の影響に対応するための国税関係法律の臨時特例に関する法律施行令の一部を改正する政令 新型コロナウイルス感染症等の影響に対応するための国税関係法律の臨時特例に関する法律施行規則の一部を改正する省令 平成27年所得税法等の一部を改正する法律の一部改正（第16条関係） 平成28年所得税法等の一部を改正する法律の一部改正（第17条関係） 平成30年所得税法等の一部を改正する法律の一部改正（第18条関係） 令和２年所得税法等の一部を改正する法律の一部改正（第19条関係） 日本国とアメリカ合衆国との間の相互協力及び安全保障条約第六条に基づく施設及び区域並びに日本国における合衆国軍隊の地位に関する協定の実施に伴う所得税法等の臨時特例に関する法律施行令の一部を改正する政令 租税特別措置の適用状況の透明化等に関する法律施行令の一部を改正する政令 租税特別措置の適用状況の透明化等に関する法律施行規則の一部を改正する省令 復興特別所得税に関する政令の一部を改正する政令 復興特別所得税に関する省令の一部を改正する省令 外国居住者等の所得に対する相互主義による所得税等の非課税等に関する法律施行規則の一部を改正する省令 租税条約等の実施に伴う所得税法、法人税法及び地方税法の特例等に関する法律の施行に関する省令の一部を改正する省令 相続税の物納財産収納後の手続等に関する省令の一部を改正する省令 国税質問検査章規則の一部を改正する省令 国税関係法令に係る情報通信技術を活用した行政の推進等に関する省令の一部を改正する省令 地方税法等の一部を改正する法律 （ 附 則 ） ・１条関係 ・２条関係 地方税法施行令等の一部を改正する政令（一〇七） 地方税法施行令の一部を改正する政令（一〇八） 地方税法施行規則等の一部を改正する省令（総務三四） 地方税法施行規則の一部を改正する省令（総務三五） ▷その他の主な関係法令・告示 ※告示については国税庁ホームページ等をご覧ください。 中小企業等経営強化法施行規則の一部を改正する省令 中小企業における経営の承継の円滑化に関する法律施行規則の一部を改正する省令 租税特別措置法施行規則第二十三条の三第二項に規定する設立団体等の証明に関する手続を定める件及び租税特別措置法施行令第四十条の四第二項及び第三項に規定する主務大臣の証明及び認定に関する手続を定める件の一部を改正する件 租税特別措置法施行規則第二十条第二十六項第一号又は第二十二条の二十三第二十六項第一号に規定する試験研究機関等の長又は当該試験研究機関等の属する国家行政組織法第三条の行政機関に置かれる地方支分部局の長の行う認定に関する手続に関する告示等の一部を改正する件 平成八年自治省告示第八十三号（地方税法施行令第五十二条の十の四に規定する研究開発を定める件）の一部を改正する件 地域経済牽引事業の促進による地域の成長発展の基盤強化に関する法律第二十五条の規定に基づく地域の成長発展の基盤強化に特に資するものとして主務大臣が定める基準等に関する告示の一部を改正する件 日本国とアメリカ合衆国との間の相互協力及び安全保障条約第六条に基づく施設及び区域並びに日本国における合衆国軍隊の地位に関する協定第二十四条についての新たな特別の措置に関する日本国とアメリカ合衆国との間の協定を改正する議定書の効力発生に関する件 所得税法施行規則第百二条第一項に規定する総収入金額及び必要経費に関する事項の簡易な記録の方法を定める件の一部を改正する件 所得税法第百八十九条第一項の規定に基づき、同項に規定する所得税法別表第二の甲欄に掲げる税額が算定された方法に準ずるものとして財務大臣が定める方法を定める件の一部を改正する件 所得税法施行規則第六十三条第五項に規定する保存の方法を定める件の一部を改正する件 法人税法施行規則第八条の三の十第三項（同令第二十六条の三第四項及び第三十七条の三の二第三項において準用する場合を含む。）及び第五十九条第三項（同令第二十六条の三第三項、第二十六条の五第二項、第三十七条の三の二第四項、第六十二条及び第六十七条第三項において準用する場合を含む。）の規定に基づき、これらの規定に規定する保存の方法を定める件の一部を改正する件 地価税法施行規則第十条第三項に規定する保存の方法を定める件の一部を改正する件 登録免許税法別表第三の十九の二の項の規定に基づき、自己のために受ける登記等につき登録免許税を課さない独立行政法人等を指定する件の一部を改正する件 消費税法施行令第五十条第三項、第五十四条第五項、第五十八条第三項、第五十八条の二第三項及び第七十一条第五項並びに消費税法施行令等の一部を改正する政令附則第六条第二項並びに消費税法施行規則第五条第三項及び第十六条第三項の規定に基づき、これらの規定に規定する保存の方法を定める件の一部を改正する件 租税特別措置法第十一条第一項及び第四十三条第一項の規定の適用を受ける期間を指定する件を廃止する件 東日本大震災からの復興のための施策を実施するために必要な財源の確保に関する特別措置法第二十九条第一項第二号の規定に基づき、同号に規定する所得税法第百八十九条第一項に規定する財務大臣が定める方法及び復興特別所得税の額の計算を勘案して財務大臣が定める方法を定める件の一部を改正する件 電子計算機を使用して作成する国税関係帳簿書類の保存方法等の特例に関する法律施行規則第三条第五項第六号ニに規定する国税庁長官が定めるところを定める件の一部を改正する件 電子計算機を使用して作成する国税関係帳簿書類の保存方法等の特例に関する法律施行規則第三条第六項に規定する国税庁長官が定める書類を定める件の一部を改正する件 行政手続における特定の個人を識別するための番号の利用等に関する法律施行規則に基づく国税関係手続に係る個人番号利用事務実施者が適当と認める書類等を定める件の一部を改正する件 国税通則法施行規則第十五条第一項に規定する国税庁長官が定める書類を定める件の一部を改正する件（同八）659 国税関係法令に係る情報通信技術を活用した行政の推進等に関する省令第五条第一項第二号に規定する国税庁長官が定める者を定める件の一部を改正する件 国税関係法令に係る情報通信技術を活用した行政の推進等に関する省令第五条第二項第三号に規定する国税庁長官が定める添付書面等及び国税庁長官が定めるものを定める件の一部を改正する件 国税関係法令に係る情報通信技術を活用した行政の推進等に関する省令第五条第二項第四号に規定する国税庁長官が定める添付書面等を定める件の一部を改正する件 国税関係法令に係る情報通信技術を活用した行政の推進等に関する省令第五条第三項、法人税法施行規則第三十六条の三の二第六項及び第三十七条の十五の二第六項、地方法人税法施行規則第八条第六項並びに消費税法施行規則第二十三条の四第五項の規定に基づき国税庁長官が定めるファイル形式を定める件の一部を改正する件 国税関係法令に係る情報通信技術を活用した行政の推進等に関する省令第五条第四項に規定する国税庁長官が定める添付書面等を定める件の一部を改正する件 国税関係法令に係る情報通信技術を活用した行政の推進等に関する省令第五条第四項に規定する国税庁長官が定める期間を定める件の一部を改正する件 国税関係法令に係る情報通信技術を活用した行政の推進等に関する省令第九条第二項に規定する国税庁長官が定める処分通知等を定める件 国税関係法令に係る情報通信技術を活用した行政の推進等に関する省令第五条第七項に規定する国税庁長官が定める者を定める件 国税関係法令に係る情報通信技術を活用した行政の推進等に関する省令第五条第七項に規定する国税庁長官が定める場合を定める件 国税関係法令に係る情報通信技術を活用した行政の推進等に関する省令第五条の二第一項に規定する国税庁長官が定める申請等を定める件 国税関係法令に係る情報通信技術を活用した行政の推進等に関する省令第五条の二第二項に規定する国税庁長官が定めるファイル形式を定める件 国税関係法令に係る情報通信技術を活用した行政の推進等に関する省令第五条の二第三項に規定する国税庁長官が定める期間を定める件 租税特別措置法施行令第六条の四第二項第一号及び第二十八条の十第二項第一号に規定する厚生労働大臣が定める要件等の一部を改正する件 租税特別措置法第十二条の二第一項及び第四十五条の二第一項の規定の適用を受ける機械及び装置並びに器具及び備品を指定する件の一部を改正する件 消費税法施行令第十四条の三第七号の規定に基づき厚生労働大臣が指定する資産の譲渡等の一部を改正する件 租税特別措置法施行令第二十二条の八第十八項第一号イ⑷及びロ⑷並びに第三十九条の五第十九項第一号イ⑷及びロ⑷の規定に基づく経済産業大臣が財務大臣と協議して定める基準の一部を改正する件 租税特別措置法第十一条第一項の表の第四号及び第四十三条第一項の表の第四号の規定の適用を受ける機械その他の減価償却資産を指定する件を廃止する告示 租税特別措置法第十条の二第一項各号及び第四十二条の五第一項各号の規定の適用を受ける機械その他の減価償却資産を指定する件を廃止する告示 租税特別措置法施行令第二十条の二第九項等の規定に基づく国土交通大臣が財務大臣と協議して定める基準の一部を改正する件 租税特別措置法第十一条第一項の表第二号及び第四十三条第一項の表第二号の規定の適用を受ける船舶を指定する告示の一部を改正する告示 租税特別措置法第三十七条第一項の表第八号及び第六十五条の七第一項の表第八号の規定の適用を受ける船舶を指定する告示の一部を改正する告示 地方税法施行規則の規定に基づき、国土交通大臣が総務大臣と協議して定める書類を定める件 地方税法施行規則の規定に基づき、国土交通大臣が総務大臣と協議して定める書類を定める件 地方税法施行規則の規定に基づき、国土交通大臣が総務大臣と協議して定める書類を定める件 地方税法施行規則附則第三条の二の二十第一項の規定に基づき、平成三十年国土交通省告示第九百十三号の一部を改正する告示を定める件 租税特別措置法施行令に規定する国土交通大臣の証明に関する手続を定める告示の一部を改正する件 地方税法施行規則の一部を改正する省令の施行に伴い、令和二年国土交通省告示第八百五十号の一部を改正する告示を定める件 （了）
２０２１年４月１日（木）AM１０:３０、 プロフェッションジャーナル No.４１３を公開！ － ご 案 内 － プロフェッションジャーナルの解説記事は毎週木曜日（AM10:30）に公開し、《速報解説》は随時公開します。
monthly TAX views -No.99- 「デリバティブ取引と租税回避」 東京財団政策研究所研究主幹 森信 茂樹 本連載のNo.96で「2021年度税制改正、キャリードインタレストの取扱いに注目」と題し、国際金融都市に向けたわが国金融所得税制の整備について取り上げたところだが、今回も長年議論が続いている金融所得税制の課題について触れたい。 2021年度与党税制改正大綱の「検討事項」には、以下のような記述がある。 与党大綱の「検討事項」に「早期に検討する」と記されるのは異例ともいえ、本件の重要性や緊急性を物語っている。 ＊ ＊ ＊ 金融所得一体課税は、上場株式の譲渡損と配当の損益通算から始まったが、2016年には、特定公社債の利子も損益通算ができるように拡充された。これにより、株式譲渡益、配当、利子所得の一体課税が、まがりなりにも完成した。 一方、デリバティブ取引については、雑所得として申告分離課税が認められたものの、上場株式など他の金融所得との損益通算・一体課税は認められていない。 その理由として、これまでの税制改正大綱は、「多様なスキームによる意図的な租税回避行為を防止するための実効性ある方式の必要性」を挙げてきた。 デリバティブ取引は、売りと買いを両建てにして期末に損失の出ている方を実現させ他の譲渡益と相殺するストラドル取引を行うことによって、容易に租税回避が行われるということへの懸念である。 ＊ ＊ ＊ このような租税回避に対して米国は、「ポジションを時価評価する」という制度を導入している。具体的には、期末の時点で決済されたものとして含み損益を認識させる制度で、これによりストラドル取引による租税回避を防止することが可能となる。 つまり、「時価評価課税」が、租税回避防止の実効性ある具体的方策に当たるのではないか、というのが上記与党大綱の意味するところである。 金融所得を幅広く損益通算して金融所得一体課税を進めていくことは、個人投資家のリスクテイクを促進する効果があり、広く国民の資産形成を支援していくことにもつながる。 ぜひ年末の税制改正で実現してほしい項目である。 （了）
法人税の損金経理要件をめぐる事例解説 【事例28】 「従業員が窃取した棚卸資産の販売に関する損害賠償請求権と貸倒損失」 国際医療福祉大学大学院教授 税理士 安部 和彦 【Ｑ】 私は、首都圏近郊のある市に本社を置く事務機器販売会社Ａ株式会社で総務部長をしております。わが社は企業向け事務機器を扱っているため、取引先は企業のみですが、扱う品目数は膨大であるため、在庫管理はすべてコンピュータで行っています。 現在の在庫管理システムが導入されたのはちょうど１年ほど前で、これは数年前に起こった従業員による在庫の横流し事件を契機に、旧システムの更新という形で行われたものでした。旧システムの下では、チェック体制の不備により、在庫管理を担当している者（法人経理には一切関与していない）が虚偽の入力をして商品を簿外とすることが可能であったため、その商品を個人的にインターネットオークションサイトに出品して販売することにより、懐を肥やすようなケースがあったのです。 その際、Ａ社としては、従業員Ｂ（事件発覚後懲戒解雇）が行った、Ａ社の有する棚卸資産を窃取し個人的にインターネットオークションサイトに出品して販売益を得る行為からは損害が生じており、当該損害につきＡ社はＢに対し損害賠償請求権を有しているものと解しております。実際、Ａ社はＢに対し、先日、損害賠償請求訴訟を提起しており、現在も当該訴訟が継続中です。 ただし、Ｂはギャンブルで多額の借金を抱えており、その返済に困って当該窃取を行ったことから、仮にＢに対する損害賠償請求権が認められたとしても、その回収は困難であると想定されます。 そのためＡ社は当該事件につき、Ｂに対する損害賠償請求権の全額が回収不能と判断して、その金額を全額損金算入しております。 ところが先日の税務調査で調査官は、Ｂがインターネットオークションサイトで得た収益をＡ社の法人税の申告上益金に算入していないのは、仮装隠蔽行為にあたるとして、重加算税を賦課すべき事案であると主張しました。Ｂは犯行が発覚することを隠すため、システム上は商品が廃棄等されたように工作しており、少なくともＡ社の法人税の申告時にはＢの行為はＡ社の誰も把握しておりませんでした。そのため、Ａ社はＢの行為を隠蔽しようもないといえますので、重加算税の賦課は到底容認できるものではないと考えますが、いかがでしょうか。 【Ａ】 Ａ社に知られないようにＢがＡ社の商品を窃取し、それをインターネットオークションサイトで販売した場合には、Ｂの当該不正行為がＡ社のＢに対する損害賠償請求権の発生原因事実そのものといえますが、法人経理には一切関与していないＢの行為をもって、Ａ社が当該損害賠償請求権の発生原因事実を隠蔽したと評価することは困難であり、重加算税の賦課は違法になるものと考えられます。 一方、Ｂに対する損害賠償請求権の全額が回収不能と判断して、その金額を全額損金算入したＡ社の経理処理については、Ｂの支払能力についてさらに精査したうえで判断することとなるでしょう。 ■ ■ ■ 解 説 ■ ■ ■ （１） 従業員による法人の棚卸資産の窃取と損害賠償請求権 法人においてその従業員による横領等の行為、例えば本件のように、在庫管理を担当している従業員が法人の在庫管理システムに虚偽の入力をして商品を簿外とすることにより、その商品を個人的にインターネットオークションサイトに出品して販売するようなことがあった場合には、法人の当該従業員に対する損害賠償請求権が問題となる。 損害賠償請求権については、まずその年度帰属について権利確定主義の観点からの検討が必要となる。これについては、従業員の詐欺事件（架空外注費）に関する裁判例では、損害賠償請求権に係る益金の計上時期は、当該請求権が発生した事業年度や法人がそれを知った事業年度（※１）ではなく、その法人の会計担当役員が通常人の注意義務をもってすれば従業員の詐欺の存在と内容を認識し得た事業年度に算入すべきとされている（東京高裁平成21年２月18日判決・訟月56巻５号1644頁・TAINSコード：Z259-11144）。この場合、架空外注費を損金から控除するとともに詐取行為による損害額を損金算入することが必要となり、原則としてその損害が生じたときにその金額を損金に計上し、同時に損害賠償請求権に係る益金を計上することとなる（同時両建説）。 （※１） 東京高裁平成21年２月18日判決の原審の東京地裁平成20年2月15日判決・判時2005号10頁はこの立場を採る。 また、損害賠償請求権に関し、その事業年度末において当該請求権の全部又は一部が確実に・・・回収不能であると認められる場合には、回収不能の金額を損金に算入することが認められるものと解されている（※２）。 （※２） 金子宏『租税法（第二十三版）』（弘文堂・2019年）359頁参照。 上記を図示すると以下のようになるものと考えられる。 〇 従業員による横領等の行為があった場合の法人の損害賠償請求権とその計上時期 （２） 従業員による法人の棚卸資産の窃取と仮装・隠蔽の有無 次に、本件のように、法人においてその従業員による横領等の行為があった場合で、それから得られた収益が法人の帳簿書類に記載されていないときには、課税庁は法人がその事実を隠蔽又は仮装していたと認定し、重加算税を賦課するケースが見られるので、その適否を以下で検討する。 従業員の横領等の行為は個人の行為であり、法人自身の行為ではないため、そのような個人の行為に起因する仮装・隠蔽行為を法人の行為と同視し重加算税を賦課することは許されないという考え方も成り立つだろう。これについて裁判所は、広島高裁平成26年１月29日判決・訟月61巻４号811頁（TAINSコード：Z264-12401）において、元常務は、法人の代表権は有していなかったものの、社長、専務に次ぐ有力役員として、また、同族企業の創業者一族の一員として、法人の経営に大きな影響力を有していたものと認められ、特に法人の有力事業部門の一角であるＣ支店の業務については、社長から包括的に一任されていたものであるから、元常務がＣ支店の業務として行った本件架空取引（事実の仮装）については、重加算税の課税要件に関して、「納税者である法人自身の行為と同視し得るものというべき」である、と判示している。 一方、経理担当者が法人の金銭につき横領等をし、それを隠蔽するため売上除外・架空経費の計上等を行った場合には、その金銭は法人から流出して当該経理担当者の管理支配下にあり所得となっているのであるから、法人の売上除外等に基づく申告は、納税義務者である法人自身による課税要件事実の隠蔽・仮装によるものとはいえず、重加算税の賦課は違法であるとする学説がある（※３）。 （※３） 金子前掲（※２）891頁参照。 これについて裁判例では、前述の東京高裁平成21年２月18日判決・訟月56巻５号1644頁（TAINSコード：Z259-11144）において、法人の経理責任者Ｄが隠蔽・仮装行為をし、法人は、それに基づき架空外注費を計上して確定申告を行った場合に関し、法人の経理担当役員が外注先への振込依頼等の決裁時にその内容を確認すれば容易にＤの隠蔽・仮装行為を認識することができ、また、認識すればこれを防止や是正するか、又は過少申告しないように措置することが十分可能であったのであるから、Ｄの隠蔽・仮装行為をもって、法人の行為と同視するのが相当である。したがって、本件に重加算税を課したことに違法はない、と反対の立場を示している。 同様に、大阪高裁平成13年７月26日判決・訟月48巻10号2567頁（TAINSコード：Z251-8954）で裁判所は、法人が一従業員に重要な経理帳簿の作成等を全面的に任せ、納税の際にも当該従業員が作成した経理帳簿等に基づき作成された総勘定元帳や決算書類等で申告を行ったところ、これらの経理帳簿等に虚偽の記載が存在した結果、過少申告となった場合には、客観的にみて、法人自身が仮装・隠蔽の事実に基づく申告をなしたことになったのであるから、重加算税賦課の要件を満たしていると判示している。 学説と裁判例との違いは、不正行為の実行者が経理の責任者であるか否かの違いではないかと考えられ、経理の責任者が行った行為は、それが個人的な不正行為であっても、それを隠蔽した場合には、法人が隠蔽したものと同視して重加算税の賦課が容認されるということであろう。 （３） 従業員による法人の棚卸資産の窃取に係る損害賠償請求権が問題とされた事例 それでは、本件のように、従業員による法人の棚卸資産の窃取に係る損害賠償請求権及びその事実の隠蔽について問題となった事例では、上記（１）及び（２）がどのように判断されたのであろうか。裁決事例（国税不服審判所令和元年５月16日裁決・TAINSコード：J115-3-10）があるので以下でみていくこととする。 ① 事案の概要 本件は、農業機械機具の販売等を行うＥ社の従業員であった者（元従業員Ｆ）が、Ｅ社の仕入れた商品を窃取してインターネットオークションで販売した取引による収益について、原処分庁が、当該収益はＥ社に帰属するものであり、Ｅ社は当該収益を帳簿書類に記載せず隠蔽していたなどとして、法人税の青色申告の承認の取消処分、法人税等及び消費税等の更正処分並びに重加算税等の賦課決定処分をしたのに対し、Ｅ社が、当該収益はＥ社には帰属するものではないなどとして、原処分の全部の取消しを求めた事案である。 ② 本件の主要な争点 ③ 審判所の判断 争点１ 争点２ 争点３ ④ 本裁決事例から学ぶこと 法人は自然人から独立した別人格であり、法人と法人の従業員（自然人）も別人格であるため、法人の従業員の行為は、本来、法人の行為とは独立しているはずである。したがって、従業員が行った不正行為につき自らが隠蔽を行ったため、法人の申告上、そこから得られるべき収益の計上が漏れていたときであっても、法人が自ら隠蔽していたと解することはできず、重加算税の賦課は認められないこととなる。この見解は、前述（２）の学説（金子説）と符合する。 一方、そのような場合であっても、仮に、法人の経理部長のような経理責任者の地位にある者が、法人から商品を窃取し、それをインターネットのオークション等で売りさばく行為を行って、その収益を法人の帳簿から除外したときには、当該従業員の隠蔽行為は法人の行為と同視され得るといえる。要するに、従業員の個人的な不正行為を隠蔽する行為が法人の行為と評価されるためには、その従業員が法人の経理責任者としての地位を有することが必要といえる。これは、前述の大阪高裁平成13年７月26日判決・訟月48巻10号2567頁（TAINSコード：Z251-8954）の判示内容と符合する。 なお、Ｅ社の元従業員Ｆに対する損害賠償請求権の金額につき、各事業年度の損金の額に算入すべき貸倒損失があるかについては、基本的に元従業員の支払能力の有無により判断することとなる。 （４） 本件への当てはめ Ａ社に知られないようにＢがＡ社の商品を窃取しそれをインターネットオークションサイトで販売した場合には、Ｂの当該不正行為がＡ社のＢに対する損害賠償請求権の発生原因事実そのものといえるが、法人経理には一切関与していないＢの行為をもって、Ａ社が当該損害賠償請求権の発生原因事実を隠蔽したと評価することは困難であり、重加算税の賦課は違法になるものと考えられる。 一方、Ｂに対する損害賠償請求権の全額が回収不能と判断して、その金額を全額損金算入したＡ社の経理処理については、Ｂの支払能力についてさらに精査したうえで判断することとなる。 （了）
