金融・投資商品の税務Ｑ＆Ａ 【Ｑ31】 「外国のパートナーシップからの分配金の取扱い」 ～法人該当性の判断～ PwC税理士法人 金融部 パートナー 税理士 箱田 晶子 ●○ 検 討 ○● １ 外国パートナーシップの税務上の位置づけ 外国においては、複数の出資者による投資ビークルとして、各国の法律に基づき設立されたパートナーシップが多く活用されています。パートナーシップは設立国ごとの法律及び諸規則に基づき、様々な性格を有しています。 日本の税務上、外国のパートナーシップがどのように取り扱われるかについて、明示的な規定はありません。税務上、パススルー課税が適用される事業体として、「任意組合、投資事業有限責任組合、有限事業責任組合並びに外国におけるこれらに類するもの」が挙げられています。 「外国におけるこれらに類するもの」とは、 とされています（『所得税基本通達逐条解説』大蔵財務協会）。 すなわち、外国のパートナーシップについては、共同事業性及び財産の共同所有性を有すると想定されるものは任意組合等に類するものとして一般的にはパススルー課税が適用されるものの、個々の実態等により外国法人と認定される場合は除く、ともされていることから、一概には言えず、設立国における法的取扱い、経済的実態等を検討し、日本の法律上、どの形態にもっとも類似しているのかを個別に判断する必要があると考えられます。 外国のパートナーシップの税務上の取扱いについては、判例等もいくつか出されていますが、個々の事例により任意組合等に類するものとして取り扱われるものもあれば、外国法人として取り扱われるものもあり、異なる取扱いとなっています。 ２ 税務上の取扱い 日本の税法上、パートナーシップ等が法人として取り扱われるのか、任意組合等に類するものとして取り扱われるかにより、税務上の取扱いについては以下の通り差異があります。 （１） 任意組合等であると判定される場合 任意組合等は構成員課税が適用されるため、パートナーシップ等の投資対象について投資家が直接投資している場合と基本的には同様の取扱いとなります。 投資家の課税関係は、（毎年１回以上、一定時期においてパートナーシップ損益が計算される等の条件下で）パートナーシップ等の計算期間の末日が属する事業年度の益金又は損金として認識されます。利益の分配だけでなく、損失の分配もあるものとして取り扱われます（なお、一定の組合損失額については、投資家において損失として認識できません）。 詳細については【Ｑ28】を参照ください。 （２） 外国法人と判定される場合 投資家は外国法人（パートナーシップ）の発行する株式等に対して投資しているものとして取り扱われます。 パートナーシップからの利益の分配は外国法人からの配当として取り扱われ、原則として配当確定日の属する事業年度における収益として認識されます。パートナーシップ等において損失が認識されていたとしても、損失は投資家には分配できません。 なお、パートナーシップが外国法人とされる場合、投資家が主として日本法人、個人であれば、パートナーシップそのものにタックス・ヘイブン税制の適用の可能性があります（【Ｑ22】参照）。 （了）
裁判例・裁決例からみた 非上場株式の評価 【第25回】 「租税法上の評価⑨」 公認会計士 佐藤 信祐 前回では、国税不服審判所平成11年２月８日裁決について解説を行った。本稿では、国税不服審判所平成22年９月２日裁決について解説を行う。本事件は、外国子会社合算税制について争われた事件である。 ９ 国税不服審判所平成22年９月２日裁決・裁決事例集80号97頁 （１） 事実の概要 本事件は、原処分庁が、外国子会社合算税制を適用して、請求人が株式を保有する外国法人に係る課税対象留保金額に相当する金額を請求人の雑所得の総収入金額に算入する等の所得税の各更正処分及び過少申告加算税の各賦課決定処分を行ったのに対し、請求人が、当該外国法人は外国子会社合算税制の適用除外の要件を満たし同税制が適用されないなどとして、同各処分の全部の取消しを求めた事件である。 本事件の争点は、①外国子会社合算税制の適用除外要件をいずれも満たすか否か、②課税対象留保金額の算定における、本件増資に係るＪ社の株式の評価方法等は適法か否か、の２つであるが、非上場株式の評価についての連載であることから、本稿では、②についてのみ解説を行う。 （２） 審判所の判断 （３） 評釈 このように、国税不服審判所は納税者の主張を認めず、国側の課税処分を認めた。なお、具体的な純資産価額方式による計算についても、Ｊ社が保有する出資金の邦貨換算、建物及び建物付属設備の評価につき、原処分庁の課税処分に誤りがあったことから、その部分は修正されているが、修正をしたとしても、「本件各年分の総所得金額は、本件各更正処分の金額をいずれも上回るから、本件各更正処分はいずれも適法である。」という結果になっている。そのため、結果として、原処分庁の判断をそのまま認める結果となっている。 本事件は、外国子会社合算税制の事件であるため、非上場株式の評価についての部分だけ解説を行ったが、外国子会社合算税制であっても、法人税基本通達9－1－13、9－1－14の内容を重視していることが分かる。 なお、傍論というべきところであるが、Ｊ社が保有する出資金の評価につき、配当還元方式を採用することができるかどうかについても、 と判断している。 すなわち、Ｊ社はＲ社の議決権の1.2％しか有していないものの、原則的評価方式を採用すべきとしており、本連載でいくつかご紹介した特例的評価方式を採用することができない事案と比較すると当然の判断であるということが言える。 本連載ではここまで、【第２回】から【第16回】までは会社法の裁判例、【第17回】から【第25回】までは租税法の裁判例、裁決例について紹介した。気づかれた読者も多いと思われるが、それぞれ目的が異なることから、全く異なる視点での判断が下されている。しかしながら、会社法において少数株主にとっての株式価値で評価をするかどうかの判断において、租税法における特例的評価方式を採用することができない特段の事情というものを参考にすることができるため、わずかながらも共通するところは存在する。 次回では、会社法、租税法の裁判例の傾向についてまとめ、実務上の留意事項について検討する予定である。 （了）
〔会計不正調査報告書を読む〕 【第55回】 株式会社メディビックグループ 「第三者委員会調査報告書（平成28年８月15日付）」 税理士・公認不正検査士（CFE） 米澤 勝 【第三者委員会の概要】 【株式会社メディビックグループの概要】 株式会社メディビックグループ（以下「ＭＤＧ社」と略称する）は、2000（平成12）年設立。遺伝子事業、再生医療事業を行う連結子会社（孫会社を含む）４社の持株会社。資本金約29億6,000万円。連結売上高104百万円、連結経常損失502百万円。従業員数17名（数字はいずれも訂正前の平成27年12月期）。本店所在地は東京都港区。東京証券取引所マザーズ上場。 【調査委員会報告書の概要】 １ 発覚の経緯 ＭＤＧ社は、平成28年５月11日、「外部からの指摘」により、子会社である株式会社アニマルステムセル（以下「ＡＳＣ社」と略称する）の平成26年12月期における自動培養装置開発権の売上計上につき疑義が生じたことから、社外役員３名による内部調査が進められた。「外部からの指摘」については、調査報告書に具体的な記述は存在しない。 内部調査報告書において、「第三者委員会を設置して引き続き調査を行うことが適当である」との判断が示されたことを受けて、第三者委員会による調査が行われたものである。 ２ 調査結果の概要 （１） 不適正と判断された２件の売上計上 第三者委員会は、①平成26年12月期におけるＡＳＣ社の「自動培養装置開発権の売買契約」２億円（消費税等を含まない。以下同じ）及び②平成27年12月期におけるＡＳＣ社による「培養上清液の売上計上」1,500万円をいずれも、適正ではない、と結論づけた。 この理由を簡単にまとめると、①については、契約の相手方であるＸ社取締役会において、契約締結が否決されている以上、「Ｘ社が開発権を譲り受ける意思が存在しなかったことは明らかである」としており、一方、②については、売上先とされるＭクリニックが、販売当時すでに閉院したこと、翌月になって、代金が支払えない旨の連絡があったことなどから、返品があったとして「売上を取り消すことが妥当である」としている。 （２） 売上計上を維持するための画策その１――自動培養装置開発権 ＭＤＧ社は、Ｘ社取締役会において開発権譲受の件が否決されてからも、売上取消しを回避するため、Ｙ社と交渉、Ｘ社の地位を承継するための地位譲渡契約書をＡＳＣ社、Ｘ社及びＹ社の３社で締結し、２月10日、Ｙ社から２億円の支払いを受けた。 ただ、支払いにあたって、Ｙ社は、追加覚書の締結を求める。そこでは、「６か月以内に開発の進捗が見られない」場合には、Ｙ社により買戻しの請求ができ、ＡＳＣ社による買取義務について、ＭＤＧ社及び同社取締役３名が連帯して保証することが求められていた。ＭＤＧ社は、この連帯保証について、取締役会の決議を得ることなく、また、会計監査人に対しても、地位譲渡契約の存在は説明したものの、覚書については開示しなかった。 その後、装置の開発は進まず、Ｙ社は平成27年６月ころ、開発権の買取請求を行うことになる。これを受けた、ＡＳＣ社、Ｙ社及びＺ社間の地位譲渡契約にあたっても、Ｚ社のＹ社に対する２億円の支払義務について、ＭＤＧ社、同社取締役４名が連帯して保証することを定めた覚書の締結が求められ、ここでも、ＭＤＧ社は、取締役会の承認なしに、覚書の締結を行っている。 地位を譲受されたＺ社であったが、支払期日である９月30日までに２億円をＹ社に支払うことはできなかった。そのため、平成28年３月14日、Ｙ社から、ＭＤＧ社及び同社取締役４名に対して、それぞれ２億円の支払を求める催告書が内容証明郵便により送付された。５月11日になって、外部からの指摘により、この催告書の存在が、代表取締役から常勤監査役に報告されたことから、社外役員による内部調査が開始された。 （３） 売上計上を維持するための画策その２――培養上清液 Ｍクリニック事務局長との間で、培養上清液の商談が進んでいたことは事実であったようだが、ＭＤＧ社においては、連結年間売上高１億円を達成して上場廃止基準を回避するためには、何としても1,500万円の売上計上を行う必要があった。そのため、当初の商談規模である500万円程度から、規模を拡大したものであるが、平成27年12月において、Ｍクリニックからの発注書の送付、培養上清液の納品と受領書の交付などは、通常どおり行われ、ＡＳＣ社は支払期日を平成28年１月31日までとする請求書を発行した。 ところが、平成28年１月中旬、Ｍクリニック事務局長から、支払いが難しいとの話があり、ＭＤＧ社は転売先を探すことを決定する。Ｍクリニックとの契約を解除して、新たな販売先を探すと連結年間売上高が１億円を下回り、上場廃止基準に抵触するため、Ｍクリニックからの転売という形式をとる。しかし、転売先は、ＭＤＧ社の取締役の１人が代表を務めるＱ社であり、販売代金は、Ｑ社がＭクリニック名義でＡＳＣ社の口座に振り込む方法により支払われた。 ３ 発生原因の究明（報告書p.29以下） 第三者委員会が発生原因として挙げたのは、次の３つであった。 （１） 経営トップとその他業務執行取締役等のコンプライアンス意識の欠如 （２） 他の役員による監視・監督機能が不十分であったこと （３） 売上獲得に向けられた外部環境 「他の役員による監視・監督機能」については、問題となった２件の売上取引が各期末の取締役会において慎重かつ十分な検討が行われなかっただけでなく、その後の入金状況の確認といった取引経過の検証も行われていないことから、監視・監督機能が十分に発揮されていなかったと結論づけている。 また、「売上獲得に向けられた外部環境」については、ＭＤＧ社グループの事業は、再生医療等に関する研究・開発が中心で、「研究が実用化され、売上に結びつくまでには一定の時間を要する」一方、「上場廃止基準に該当しないよう連結売上高を維持」したうえで、「市場による資金調達を実現するために業績の維持・向上に対するインセンティブが働きやすい」と分析している。 ４ 再発防止策の提言（報告書p.36以下） 第三者委員会による再発防止策は、次の５つである。 （１） 役職員に対するコンプライアンス意識の徹底 （２） ガバナンス体制の再構築 （３） その他の体制・規定の整備 （４） 内部監査室による監査や内部通報制度の活性化 （５） 社内処分・責任追及 第三者委員会は、ＭＤＧ社では、内部監査室長が平成28年４月に退職した後、後任が不在であったり、社外の弁護士に通報できる内部通報システムが構築されていながら、通報が１件もなかったりと、自浄作用が十分に機能していなかった点を改める必要があると指摘している。しかし、本件は、代表取締役以下の不正行為であるため、むしろ、社外取締役・社外監査役による監視・監督機能をさらに発現させるためにどうすればいいかについての提言があった方がよかったのではないかと思われるが、そうした点については、「ガバナンス体制の再構築」の中で、指名委員会等設置会社への移行について「検討に値する」と記述しているに過ぎない。 【調査報告書の特徴】 連結売上高が１億円に満たない可能性が強くなった上場企業が、上場を維持するために無理な売上計上を行い、売掛金が回収できないことを隠蔽するために取締役が経営する別会社から入金をさせる。過去、何度となく同じような会計不正が行われてきたおり、経営陣にそうした知見がまったくなかったとも思えないのだが、本件も、「無理な売上計上」⇒「会計監査人に対する隠蔽行為」⇒『不正の発覚』⇒「行政処分（上場廃止・課徴金の納付命令）」という過去のパターンを踏襲している。 本件の特徴としては、会計監査人の強い意思が、不正の解明と不正を犯した企業に対して市場からの撤退へと導いたものであるといえよう。 １ 内部調査と並行して行われた特別損失の計上と会計監査人の異動 平成28年５月16日、ＭＤＧ社は、「特別損失の計上及び平成28年12月期第２四半期並びに通期（連結）の業績予想の修正に関するお知らせ」というリリースを公表し、本件で問題になっているＡＳＣ社が締結した「自動培養装置開発権の地位譲渡契約」において、ＭＤＧ社が連帯保証をしているため、当該債務保証に対し引当金を設定、債務保証損失引当金繰入額216百万円を特別損失として計上することを公表した。 この時点では、あくまで、ＡＳＣ社における売上計上は適正であり、あくまで、「債務発生の可能性をあらためて検討した結果」の引当金計上であることが説明されている。 ところが、６月３日になって、「会計監査人の異動に関するお知らせ」がリリースされ、会計監査人であるアスカ監査法人が、「重要な証憑書類等の一部が意図的に提出されていないこと」、「得意先に関する重要な情報等が提供されないこと」等が、「委嘱者の役職員が受嘱者の業務遂行に誠実に対応しない場合等に該当」するとともに、「受嘱者の委嘱者に対する信頼関係が著しく損なわれた場合」に該当することから、監査及び四半期レビュー契約を解除する旨の通知を受領したため、監査契約を解除することとなったことが公表された。 もともと、ＭＤＧ社の有価証券報告書には、「継続企業の前提に関する注記」が附されており、「営業損失、経常損失、当期純損失及び営業活動によるキャッシュ・フローにおきまして前連結会計年度まで５期間以上継続してマイナスを計上」していることが明示されており、このことは、監査報告書でも「強調事項」として記載されていた。 こうした状況のもと、社外役員による内部調査が進行中の段階で、会計監査人が監査契約を解除したという事実が、約３ヶ月後の上場廃止につながったのかもしれない。 ２ 取締役の辞任 ＭＤＧ社がＹ社との間で締結した２件の追加覚書において連帯保証を行った４名の取締役のうち、喜多見氏は平成28年３月開催の定時株主総会において任期満了により退任しており、疋田氏と川畑氏は、上記１の特別損失計上後、５月31日に、「取締役の辞任及び減俸処分の実施に関するお知らせ」というリリースにおいて、「取締役から会計監査人への自動培養装置開発権地位譲渡契約にかかる連帯保証についての報告が漏れていた」ことに関与していたことから辞任の申し入れがあり、これを受理したことと、関与したもう１人の取締役である代表取締役社長の窪島氏については、減俸処分を決定したことが公表された。 ３ 監査意見の不表明と再度の会計監査人の異動 その後、ＭＤＧ社は、一時会計監査人としてフロンティア監査法人を選任し、過年度の有価証券報告書等の訂正作業を進めるが、訂正された有価証券報告書に記載された監査報告書には、「意見を表明しない旨」が明記されていた。 フロンティア監査法人による意見不表明の根拠を引用する。 その後、平成29年１月25日、ＭＤＧ社は、「会計監査人の異動に関するお知らせ」を公表し、フロンティア監査法人が１月13日付で契約の解除を通知したことを公表した。契約解除の理由は、「長期監査報酬未払い」であることが記載されている。 ＭＤＧ社が監査報酬を支払わない理由については何ら記載がないため、上記の「意見不表明」との関係、上場廃止の影響、資金繰りなど、原因はいろいろ考えられるが、おそらくは資金繰りの問題が一番大きいのではないだろうか。ＭＤＧ社に対しては、証券取引等監視委員会も、平成28年９月30日付で、有価証券報告書等の虚偽記載に係る課徴金納付命令勧告を発出しているが、開示されている四半期報告書を見る限り、１億1,333万円もの多額の課徴金を納付する資力はないようである。 （了）
［平成29年１月１日施行］ 改正育児介護休業法のポイントと実務対応 【第５回】 「改正への実務対応①」 特定社会保険労務士 岩楯 めぐみ 今回と次回は、これまで４回にわたって確認してきた改正育児介護休業法のポイントに対応して、会社として何をしなければならないかについて考えていきたい。 １ 会社方針の決定 まずは、今回の改正を踏まえて、育児・介護の制度導入に関する会社方針の決定が必要になる。法律に抵触しないよう育児介護休業法が求める最低限の措置を導入する対応もあるであろうし、育児・介護をする従業員をよりサポートするため、法律を上回る措置を導入する対応もあるであろう。いずれにしても、それぞれの会社の育児・介護支援に対する考え方や業務特性を踏まえた会社方針の決定が必要だ。 なお、育児介護休業法が求める最低限の措置を導入する場合でも、次の点については確認・検討が必要になるであろう。 ２ 規程の整備 決定された会社方針を踏まえて、就業規則のひとつである育児介護休業規程の改定が必要になる。育児介護休業規程の改定にあたっては、厚生労働省より規定例が示されているため、そちらを参考にするとよいだろう。 なお、厚生労働省の規定例をそのまま活用する場合は、法律を上回る内容も含まれているため、会社方針に反して規定してしまうことがないよう、その内容をしっかり精査されたい。 また、疑義が生じないよう、各種制度を利用した場合の賃金の取り扱いについては必ず明記していただきたい。例えば、残業代を予め定額の手当として毎月の賃金に含めて支払っている場合に、今回新設された介護のための所定外労働の制限を利用した際の当該手当の取り扱いがどうなるか等である。 すでに、育児のための所定外労働の制限を導入した際に、同制度を利用した場合の賃金の取り決めをしていると思われるが、その取り決めが育児介護休業規程等において明記されていない場合は、この機会に対応していただきたい。 育児休業等に関するハラスメントの防止措置では、当該ハラスメントの行為者に対する懲戒処分について明確にすることが求められている。よって、就業規則（本則）の懲戒処分の規定が当該処分に対応する内容になっているか確認のうえ、対応してなければ、就業規則（本則）の改定が必要になる。 育児介護休業規程等の就業規則の改定に加えて、各種制度を利用する際に必要な申請書の作成も合わせて必要になる。これらも厚生労働省より例示されているため、そちらを有効に活用されたい。 育児介護休業規程等の就業規則の改定後は、通常通り、常時10人以上を使用する事業所ごとに所轄労働基準監督署への就業規則の変更に関する届出が必要になる。また、改定後、就業規則を従業員へ周知する必要があるため、こちらも抜かりなく対応していただきたい。 ３ 労使協定の整備 次の制度の利用に関して対象除外とする者（法律で対象除外とすることが認められている者で、労使協定の締結が要件となっている場合に限る）を設定する場合は、労使協定の締結が必要となる。 なお、【第２回】でもご説明した通り、子の看護休暇・介護休暇の半日単位での取得について対象除外とする場合は、半日単位で子の看護休暇・介護休暇を取得することが客観的にみて困難と認められる業務でなければ除外できないため、労使協定を締結する際にその該当性について精査が必要となる。 また、子の看護休暇・介護休暇の取得にあたり、１日の所定労働時間の２分の１以外を半日単位とする場合にも、労使協定が必要となる。 労使協定とは、事業所の従業員の過半数で組織する労働組合があるときはその労働組合（過半数労働組合）、過半数労働組合がないときはその従業員の過半数を代表する者（過半数代表者）との書面による協定をいうが、会社全体ではなく、事業所ごとに労使協定の締結が必要になるため、この点も注意されたい。 また、過半数労働組合がないときは過半数代表者を選出したうえで労使協定の締結が必要となるが、その選出にあたっては、民主的な方法で選出する等の要件があるため、こちらも適切な対応が求められる。 なお、締結した労使協定については従業員への周知を行えばよく、時間外労働・休日労働に関する労使協定（36協定）のように、労働基準監督署等の行政機関への届出は必要ない。 ＊ ＊ ＊ 次回は、必要な管理体制について確認していきたい。 （了）
預貯金債権の遺産分割をめぐる 最高裁平成28年12月19日決定についての考察 【第３回】 「本件決定における双方の主張・補足意見等の確認」 弁護士 阪本 敬幸 前回は、最高裁平成28年12月19日決定（以下、「本件決定」という）以前の預貯金債権の相続時の判例・実務上の取扱い等について述べた。今回は、本件決定における双方の主張・補足意見等、本件決定の内容をより詳細に確認する。 １ 本件決定における双方の主張の要旨 （１） 抗告人主張要旨 （２） 相手方主張の要旨 ２ 補足意見 （１） 裁判官岡部喜代子 （２） 裁判官大谷剛彦ほか４名 （３） 裁判官鬼丸かおる （４） 裁判官木内道祥 ３ 意見（裁判官大橋正春） ＊ ＊ ＊ 抗告人・相手方・補足意見・意見等を見ると、今後の実務の方向性についての示唆を得られるところは大きく、この点については次回論じることとする。 （了）
家族信託による 新しい相続・資産承継対策 【第６回】 「よくある質問・留意点①」 －受託者死亡の場合－ 弁護士 荒木 俊和 本連載ではこれまで５回にわたり、家族信託の特徴や遺言等他の相続・資産承継対策との相違点など、総論としての解説を行ってきた。 これらを踏まえ、今回より家族信託に関する「よくある質問・留意点」について解説していきたい。 － 質 問 － 家族信託において受託者が法人ではない（自然人である）ことから、受託者が死亡した場合、信託はどうなるのか。信託は終了してしまうのか。 信託が終了しないとしてもリスクになるのではないか。 １ 問題の所在 これまでの説明のとおり、家族信託は、家族内で完結する信託の仕組みを構築することが基本である。そのため委託者、受託者及び受益者の全員が家族（自然人）であることが原則となる。 通常、受託者は委託者（＝受益者）の子であるなど、受益者よりも若年者が就任することが多いが、受託者が受益者よりも先に死亡することにより、信託による財産管理機能が果たされないという懸念がつきまとう。 すなわち家族信託には、後述する信託契約上の対処を行わなければ、受託者の死亡により信託契約において想定されていたことが実現されないというリスクを伴うこととなる。 ２ 受託者が死亡することによる影響 受託者が死亡することにより、信託にどのような影響を及ぼすであろうか。 まず、法律上の原則について述べる。 受託者である個人の死亡は、受託者の任務の終了原因となる（信託法第56条第１項第１号）。これは受託者が物理的に活動できなくなっていることから当然である。 この場合、信託契約において特に定めがなければ、委託者及び受益者の合意により新しい受託者を選定し、受託者として選任することができる（同法第62条第１項）。 新受託者が決まるまでの間の期間については、受託者の相続人等が信託財産を保管し、新受託者への引き継ぎを行わなければならないものとされている（同法第60条第２項）。 しかし、新受託者が決まらず、１年間が経過した場合には、信託が強制的に終了されることになる（同法第163条第３号）。 すなわち、受託者の死亡によって直ちに信託が終了するものではないが、１年間の受託者不在の期間があれば終了するものとされている。 ３ 起こり得る問題 上記は信託契約上、何らの対応策も講じていなかった場合の経過であるが、このような経過をたどる場合、以下のような問題が生じる。 （１） 受託者に適任の人物が見つからないという問題 家族信託の設定にあたっては、委託者との人間関係、親族関係などを勘案し、受託者を誰にするかが非常に重要であり、当初の受託者でさえ適任者が見当たらない場合も散見される。 これが新受託者で適任者を見つけ出すということになれば、さらにその難易度が上がることとなる。 そもそも家族信託における委託者（受益者を兼ねることが多い）は、自らの財産管理能力に不安が生じている場合が多く、積極的に新受託者を選んでくるようなことは難しいものと考えられる。 よって当初の受託者の死亡後に、新規で適当な新受託者を選任することは困難なことが多いものと思われる。 （２） 相続人が適切な管理をできるかという問題 また、上述の通り、受託者が死亡した場合には、一時的に受託者の相続人等が信託財産を管理することとなる。しかし、家族信託の場合には委託者と受託者との間で親族関係があることが大半であり、委託者が受託者の相続人となる場合も少なくない。 そのような場合には一時的であるとしても、信託財産を委託者が管理することもありえ、信託の財産管理機能が喪失してしまっている時期が生じる。さらに、その時期に委託者が認知症となったような場合、スムーズな信託継続が困難になってしまうという問題がある。 （３） 新受託者と家族との間の利益調整がなされていないという問題 新受託者が選任されるとしても、新受託者が前受託者と全く同じ利益状況であるとは限らない。 すなわち、家族信託において受託者は基本的に無報酬で受託し、財産管理業務を行うところ、名目上の報酬以外の部分では何らかの利益が発生しているケースも多い（例えば信託財産の帰属権利者として指定されているなど）。 しかし、新受託者が就任しても、必ずしも前受託者と同様の利益を享受できるものとは限らない。新受託者は何らの見返りもなく受託業務を行わなければならない可能性もあり、そうすると新受託者への就任を拒まれたり、受託者としての業務を満足に行わないといった問題が生じる恐れがある。 ４ 契約上の対処 以上のことは、信託契約において信託法の原則を修正していない場合に起こり得る事態であり、信託契約において受託者死亡によるリスクを軽減することができる方法が存在する。 すなわち、契約上、受託者死亡の場合の新受託者を予め規定しておくという措置が考えられる。 例えば、委託者の長男を受託者としておき、長男が死亡した場合には長女を新受託者として指定しておくようなことが考えられる。受託者が子供であればよく、長男か長女かにこだわらないような場合には有効な手段であるといえる。 この場合、長女を新受託者に指定するための条項は以下のようなものとなる。 また一方、信託契約締結時点で適当な新受託者が見当たらない場合、当初の受託者が受託しなければならないような場合には、受託者死亡を信託の終了原因としておき、いったん信託財産を委託者の元に戻した上で再度スキームを検討するという対応も考えられる（ただし、委託者の健康状態等がネックになる可能性もある）。 ５ その他受託者が受託できなくなった場合の問題 受託者死亡に類似する問題として、受託者が認知症等により受託者としての業務が遂行できなくなる場合もある。 この場合は法律上当然に受託者の任務終了となるわけではなく、受託者が後見開始又は保佐開始の審判を受けたことが任務終了の要件となる（同法第56条第１項第２号）。 このため、業務遂行は不可能となったが、審判を受けるまでの間について対処するための規定又は審判開始の申立てを行わない場合に備え、業務遂行が不可能となった時点で任務を終了させ、新受託者に引き継ぐような規定を加えておくことが考えられる。 （了）
被災したクライアント企業への 実務支援のポイント 〔法務面のアドバイス〕 【第４回】 「被災による企業内部の法律問題」 弁護士 岨中 良太 １ 取締役の死亡・行方不明 災害によって取締役全員が死亡あるいは行方不明となった場合、企業活動を継続するには、取締役を選任する必要がある。 株主に働きかけ、裁判所の許可を得て株主総会を招集してもらい、その株主総会において取締役を選任することになる。株主全員の協力が得られる場合には、全員出席総会として招集手続がなくとも取締役の選任が可能である。 株主の協力が得られない場合には、そもそも株主総会を開くことができないため、会社の利害関係人（役員、従業員、債権者等）が裁判所に対して一時取締役（仮取締役）の選任を申し立てることになる。裁判所から選任された仮取締役は、正式な取締役が株主総会によって選任されるまでの間、通常の取締役の権限を行使することになる。 なお、取締役の一部が死亡・行方不明となり、法定又は定款所定の取締役の員数が欠ける結果となった場合には、株主総会において後任の取締役を選任することになる。 ２ 定時株主総会の開催時期 災害の影響により、定時株主総会を定款所定の時期に開催することができず、当該時期の経過後に定時株主総会を開催した場合、形式的には株主総会招集手続の定款違反として株主総会決議取消事由となる。 もっとも、東日本大震災の際には、定時株主総会の開催時期に関する定款の規定については、通常、天災等のような極めて特殊な事情によりその時期に定時株主総会を開催することができない状況が生じた場合にまで形式的・画一的に適用してその時期に定時株主総会を開催しなければならないものとする趣旨ではないと考えるのが、合理的な意思解釈であるとして、開催時期が定款所定の時期より後になったとしても定款違反にならないと考えられていた。 ３ 従業員の被災 （１） 災害発生時における企業の安全配慮義務 安全配慮義務とは、雇用関係に関しては、労働者がその生命、身体等の安全を確保しつつ労働することができるよう必要な配慮をしなければならない使用者の義務（労働契約法５条）である。使用者たる企業が安全配慮義務を怠った場合、債務不履行責任（民法415条）として労働者側から損害賠償請求を受けることがある。 安全配慮義務の内容は、労働者の職種、労務内容、労働提供場所等の具体的な状況に応じて定まるものであり、一律には論じられないが、災害に伴う安全配慮義務としては、事前に情報収集を行い災害対策を行うべき義務と、事後に災害に関する情報収集を行い現場において対応すべき義務が考えられる。 災害発生直後に関していえば、企業は、混乱した現場においても、発生した災害に関する情報を収集し、全従業員の状況を把握しなければならず、現場における限られた情報を基に、短時間で適切に指示命令等の対応を行わなければならない。 （２） 労災 災害による場合でも、労災として認められ、労災保険給付を受けられる可能性がある。 まず、「労働者の業務上の負傷、疾病、障害又は死亡」の「業務災害」に労災保険給付が適用されるところ、「業務災害」に該当するためには、①業務起因性（業務又は業務行為を原因として被害が発生したこと）と②業務遂行性（労働者が労働契約に基づき事業主の支配・管理下にあったこと）という２つの要件を満たす必要がある。東日本大震災の際に示された厚生労働省の立場を前提とすると、勤務中に災害に遭った場合には広く柔軟に①業務起因性と②業務遂行性の要件が肯定されると考えられる。 また、「労働者の通勤による負傷、疾病障害又は死亡」の「通勤災害」に労災保険給付が適用されるところ、「通勤災害」に該当するためには労災保険法７条２項所定の「通勤」に該当することが必要である。災害が発生した場合、通常の通勤経路以外の経路を利用することや、通勤中に警報が発令され一時避難場所へ立ち寄ること、あるいは自宅以外の場所から通勤することなどの事情が発生するが、それら事情に合理性が認められる限り、「通勤」に該当する可能性は十分にある。 業務災害及び通勤災害のいずれについても、労災保険給付が認められるか否かを労働者自身で判断することなく、労災請求を勧めるのが適切であると考えられる。 （３） 賃金 災害により従業員が出勤できなくなった場合、当事者双方の帰責性なく従業員の労務提供債務が履行不能となった場合に該当し、反対給付である賃金支払債務も消滅するのが民法上の原則である。 したがって、原則として企業は従業員に対して、出勤しなかった期間に相当する賃金を支払う必要がない。 もっとも、上記民法上の原則は特約によって異なる合意が可能であり、労働契約、労働協約、就業規則等において異なる定めがなされていないか、確認する必要がある。 （４） 解雇 従業員の解雇に関しては、労働契約法16条によって、「客観的に合理的な理由を欠き、社会通念上相当と認められない場合」には権利の濫用として無効とされている（解雇権濫用法理）。そして、災害を原因とする解雇は従業員に帰責性のない解雇であり、いわゆる整理解雇としてその有効性が厳格に判断されることになる。 すなわち、①人員削減の必要性、②解雇回避努力義務を尽くしたこと、③被解雇者選定基準及び選定の合理性、④解雇手続の相当性を満たす必要がある。 実際の解雇の有効性の判断については、事案ごとに個別に判断されることになるが、災害が発生すれば解雇が許されるという単純なものではない。また、災害によって連絡もできないまま出勤不能になった場合について、形式的に無断欠勤を理由として解雇することは許されない。 （了）
〔新規事業を成功に導く〕 フィージビリティスタディ10の知恵 【第11回】 「公的支援制度を上手く活用するには（前編）」 中小企業診断士 西田 純 前回はグラフを使って数字を見える化することのメリットについてお話しました。 ここまででフィージビリティスタディの中身についてお話すべきトピックは一通りご紹介できたと思います。連載もあと２回を残すのみとなりましたので、今回と次回はフィージビリティスタディを行うための各種公的支援制度の活用方法についてお伝えしたいと思います。 今回はその前編ということで、競争的な審査において提案を採択されやすくするためのヒントをいくつかご紹介します。 ▷ 公的支援制度のあれこれ 政府や自治体などが民間企業、特に中小企業の支援を目途として主に海外で実施されるフィージビリティスタディを支援するためのさまざまな制度を設けており、今から新年度にかけてさまざまな制度の説明会や応募受付に関する情報がネット上を賑わします。 よく知られたものをいくつか挙げてみましょう。 制度によって補助金あるいは委託事業と形式は異なりますが、いずれもフィージビリティスタディの実施に必要な資金の一部または全部を制度によって負担してもらえる仕組みになっています。競争的な審査を経て採択された提案に対してのみ支援が行われるため、企画提案の募集や審査が多くの役所で年度初めに集中して実施されるようです。 ▷ 採択の確率を上げるための工夫その１：味方を増やせ！ 競争的な審査を通じて採択されるための工夫はいくつかあります。それらが絶対的な条件になる、とまでは言いませんが、上で紹介した例を見ただけでも提案書の内容が細かく規定されているもの（国際協力機構など）、比較的条件が緩いものなど役所によって、また事業によって違いがあります。いずれの場合でも普段からの努力を通じて、実施される事業の技術的近傍に知り合いや味方をたくさん作っておくことをお勧めします。 たとえば大学の先生などは、これらの役所に頼まれて提案書を読む審査委員を務めたりします。フェアな競争を妨げない範囲で、自分たちの技術について予め知っておいてもらうことは悪いことではないと思いますし、先生たちにとっても、日本の企業が持っている技術的優位性を知見として持てることは自分たちの研究にもつながるので、企業が学会などを通じた情報提供を行うことについては歓迎してくれる向きが多いようです。 このような普段からの地道な努力が、結果として採択率を上げることにつながったりします。 ▷ 採択の確率を上げるための工夫その２：自腹を切って現場を見ろ！ 競争的な審査において提案の説得力を高めるのは、何と言っても提案書の臨場感ある文章です。加えて言えば、写真やデータなどを駆使してＦ／Ｓで検証すべき仮説をどの程度納得的に説明できるか、ということになります。 逆に、見たこともない現場に関する記述はどうしても薄っぺらなものになりますし、数多くの提案書を審査しなくてはいけない委員の立場に立てば、そのような提案書は劣位に置かざるを得ない≒採択の確率は低くなる、ということだと思います。 では臨場感ある文書や写真、データなどを入手するにはどうすればよいか？もうお分かりと思いますが、支援事業が公募される前に自腹で現場を訪問する、くらいの投資が必要だということですね。 役所側も勝ち馬に乗りたいので、自腹を切って現場の情報を取るくらいの覚悟がある会社が抱えている案件は成功確率が高い案件だろう、という見込みを立てる≒採択の確率は高くなる、と言えると思います。 Ｆ／Ｓを実施するための資金を得るためにまずは自費で出張する、などと言うといささか逆説的に聞こえるかもしれませんが、公的支援制度について飾ることなく現状をお話すると、つまりはそういうことになります。 一人×一度の予備的な出張が、制度支援を受けて数次にわたるミッション派遣につながると考えれば、必ずしも引き合わない話ではないと思いますが、如何でしょうか。 ▷ 採択の確率を上げるための工夫その３：世の中の流れに乗れ！ 提案の妥当性を高めるための工夫として、注目度の高い政策や条約交渉に歩調を合わせた提案ができると良い、というものがあります。 たとえばですが、最近首相訪問があったような東南アジアの国において、産業人材の育成につながるような提案ができるとすると、経済産業省や中小機構のＦ／Ｓ支援制度であれば好感を持たれる可能性が高いと思いますし、国際協力機構であれば提案が向け先の国が抱える開発課題にどれだけ資するかという視点は審査上たいへん重要視されます。 その意味で、昨年採択された気候変動に関するパリ協定は重要な動きだったのですが、ここへきてアメリカのトランプ新政権が見直しを示唆しているため、雲行きが怪しくなってきました。大きな流れで捉えれば、気候変動対策の重要性が全くなくなるわけではありませんが、関連する提案をしようとする場合、協定の今後がどのようになるのか、しっかり見極めて提案書に反映することが必要になると思います。 ＊ ＊ ＊ 以上、公的支援制度の活用について、採択の確率を上げるためのヒントをいくつかお話しました。次回はいよいよ最終回ですが、採択された後のＦ／Ｓ実施に関する心構えについてお話したいと思います。 （了）
顧客との面談が“ちょっと”苦手な 税理士のための面談術 【第４回】 「面談が苦手＝実はビジネスマナー違反？」 有限会社コーディアル 代表取締役 坪田 まり子 皆さん、こんにちは。坪田まり子です。 突然ですが、今回はみなさんへ率直にお尋ねします。 皆さんは、どんな性格でいらっしゃいますか？ 「明るい」とか「暗い」とか、はたまた「積極的」や「消極的」など、いろんな性格があろうかと存じます。ちなみに私の性格は、「明るい」、「いつも元気」、しかしながら「かなりの心配性」、そしてときに「短気」だと自覚しています。 私は、こんな自分の性格があまり好きではありません。 心配症のため、ときに落ち込みすぎて結構つらいときがあるからです。 また、ときに短気なところがあるので、未だに母と言い争いになることがあります。お互いに自分の言い分を譲らないため、翌日まで話をしない、目を合わせないこともしばしば。もうお恥ずかしい限りです。 皆さんは、ご自身の性格がお好きでしょうか。 もし、私みたいに好きではない自分の一面があるとしたら・・・ちょっと憂鬱ですよね、きっと。 ◆ ◆ ◆ 皆さんはご存知でしょうか。誰からも好印象を持たれるタイプは、「明・元・素」タイプで、その反対は「暗・病・短」タイプだと言われています。 「明」とは明るい、「元」とは元気、すなわち活き活きしているということ、「素」とは素直、爽やかという意味だと思います。 逆にマイナスイメージの「暗」とは、暗くどんよりしているということ、「病」とはぐったりしていつも疲れているように見えるということ、そして「短」とは短気で、すぐキレるということだと思います。 ここに私の性格を当てはめると、「明」「元」「短」・・・。 残念！２つは好印象を持たれる部分が入っていますが、１つだけマイナス要因が入っています。 言い訳をさせていただけるなら、短気なのは母に対してだけだと思ってくださいませ。なぜかというと、疲れて帰って来て、やっとくつろいでテレビを見ている私に、母は「あーでもない、こうでもない」と、どうでもいいことを突然、長々と言ってきます。また、私の都合も考えず、いつも自分勝手に用事を言いつけてきます。「まりちゃん、悪いんだけど・・・」のようなクッション言葉を添えることもなく、お構いなしに、「買い物行ってきて！」（母にはまったく悪気がないことは分かっているのですが・・・） 同じような親子関係の悩みをお持ちの方も多いのではないでしょうか。 でも世の中には、良好な人間関係を築くための「ビジネスマナー」という素晴らしいものが存在するのです。 「面談がちょっと苦手」と悩んでいる皆さん。その悩みの理由が、初対面の相手には笑顔がなかなか作れなくて、とか、どちらかといえば暗い性格ゆえに、話を盛り上げたり明るく接するのが苦手、とか、人の目を見て話すことが苦手・・・などであるなら、大丈夫です！ ビジネスマナーをフル活用することで、お悩みをすべて解決できるはずです！ ◆ ◆ ◆ ここで皆さんに質問です。 ビジネスマナーとは、いったい何でしょうか？ 学生や社会人の方々に対し、私はよく「皆さん、ビジネスマナーはお好きですか？」とお尋ねすることがあります。 その反応はいつも、「・・・・・・。」 好き、と手を挙げてくださるのは、１人か２人程度です。 なぜなのでしょうか。 おそらくそれは、マナーとは堅苦しいもの、規則やルールのこと、というイメージがあるからだと思います。もちろんそれもビジネスマナーに含まれますが、新米税理士の皆さんには、その意義を正しく認識していただくために、ちゃんと解説させていただきます。 ビジネスマナーの意義は、次の３つです。 ① 人に迷惑をかけないため ② 人に好感を与えるため ③ 人に敬意を表するため 規則やルールは世の中には必要です。それが①に該当します。小さい頃から、まずはご両親から、それからは学校という集団生活の中で教えられてきたものです。皆さんなら、人に迷惑をかけてはいけないことぐらい、もう分かっていらっしゃるはずです。 つまり、良好な面談ができるようになるためのポイントは、②と③。 こんなふうに考えていただけませんでしょうか。 僕は人に対して、常に好感を与えているだろうか？ 私は人に対して、常に敬意を払っているだろうか？ 「好感を与える」代表例が、相手の目を見て話すこと、そして笑顔で話すことです。「敬意を表する」代表例が、きちんとした敬語で話すこと、そして丁寧にお辞儀をすることです。 こう考えると、笑顔が作れない、人の目を見て話すことが苦手という人は、最大のビジネスマナー違反をしているということであり、ビジネスマナーをまったく活用していないことになります。 ビジネスマナーとは、社会の中で人間関係を良くするための潤滑油であり、ビジネスマナーが備わっている人には社会性が感じられ、周囲に対し安心感を与えることができるのみならず、誰からも感じの良い人と認めてもらえることができるはずです。 母と私の関係においては、「家族だから」という甘えから、相手の都合をまったく考えないで何かを依頼したり、ニコリともしないで用件だけをつっけんどんに言ってしまうのだと思います。 本当は、かけがえのない家族に対してこそ、敬意を表して大事にしなければいけないことくらい分かっているのに。。。 家族にこそ、ビジネスマナーをフル活用しましょう！と言いたいところですが、家庭では互いに楽に自然体でいたいですものね（苦笑）。 ◆ ◆ ◆ 心身ともに“大人になる”ということは、自分の苦手意識を自ら取り除き、周囲と良好な関係を築くことができるということだと思います。生まれたての赤ちゃんは、感情の赴くまま、ただ泣くことしかできませんが、大人は自分の気持ちも表情もしっかりコントロールすることができるはずです。 笑顔が作れない方、人の目を見るのが苦手な方、どうか頑張って、これから出逢うお客様に対してビジネスマナーを表現するということに チャレンジしてみてください。 そのすべてが、「相手に対する敬意」であるからです。 それができたときに、相手はきっと皆さんをもっと好きになってくださるはずだからです。 私も母との関係において、これからは心身ともに大人の振る舞いをすることをお約束します（ちょっと頑張ってみます！）。 ◆ ◆ ◆ 笑顔は自分のためというより、相手のためだと捉えてみてください。例えば、病院などで長く待たされてイライラしているときなど、見ず知らずの赤ちゃんが純粋無垢な笑顔でニコッと笑ってくれたとき、思わず周囲がつられて笑顔になるでしょう？これも「笑顔がもたらすマジック」だと思います。 笑顔は相手のためにある。そして相手も笑ってくれるから、結局、それを見た自分も笑顔になる。まさに「笑顔の連鎖反応」！ 笑顔はビジネスマナーの中でも、最高レベルの表現方法なのです。 どうぞビジネスマナーの意義をしっかり認識していただき、一歩、皆さんの心と接客スキルを大人に近づけてみませんか？ ＊ ＊ ＊ 次回は、いよいよ「雑談」を得意にする方法についてお話します。これこそビジネスマナーの魔法をたくさん活用することで、あっという間に、苦手を得意に、変えられるかもしれませんよ。 次回もどうぞお楽しみに。 （続く）
《速報解説》 公共施設等運営事業における運営権者の会計処理等に関する 財務諸表等規則等の改正案（公開草案）が公表 ～「公共施設等運営事業に関する注記」を新設へ～ 公認会計士 阿部 光成 Ⅰ はじめに 平成29年２月６日、金融庁は、財務諸表等規則及び連結財務諸表規則などを改正する公開草案を公表し、意見募集を行っている。 これは、企業会計基準委員会が、平成28年12月22日に公表し、平成29年２月22日まで意見募集している「公共施設等運営事業における運営権者の会計処理等に関する実務上の取扱い（案）」（実務対応報告公開草案第48号）に対応するものである。 財務諸表等規則などの改正に関する意見募集期間は平成29年３月７日までである。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ 公開草案の主な内容 １ 財務諸表等規則及び連結財務諸表規則の改正案 「公共施設等運営事業に関する注記」を新設する（財規８条の31、連結財規15条の25）。 公共施設等運営事業を行っている場合には、公共施設等運営事業ごとに、次の事項を注記する（財規８条の31第１項、連結財規15条の25第１項）。 更新投資については、次の区分に応じ、公共施設等運営事業ごとに注記する（財規8条の31第２項、連結財規15条の25第２項）。 ただし、財務諸表提出会社が連結財務諸表を作成している場合には、記載することを要しない（財規８条の31第３項）。 財務諸表及び連結財務諸表の表示に関して、次の規定を新設する（貸借対照表及び連結貸借対照表の様式も改正）。 ２ 財規ガイドライン及び連結財規ガイドラインの改正案 財規ガイドラインに次の規定を設ける（連結財規ガイドラインは15の25を新設し、財規ガイドラインを準用）。 Ⅲ 適用時期等 実務対応報告「公共施設等運営事業における運営権者の会計処理等に関する実務上の取扱い」の適用日と合わせ、同日から施行する予定である。 （了）
