《速報解説》 経済産業省、「株主総会の招集通知関連書類の 電子提供の促進・拡大に向けた提言」を公表 ～招集通知関連書類の電子提供の促進・拡大に向けた制度整備を求める～ 公認会計士 阿部 光成 Ⅰ はじめに 平成28年４月21日、経済産業省の「株主総会プロセスの電子化促進等に関する研究会」は、「株主総会の招集通知関連書類の電子提供の促進・拡大に向けた提言～企業と株主・投資家との対話を促進するための制度整備～」を公表した。 これは、企業と株主・投資家との対話を促進するという観点から、招集通知関連書類の電子提供を促進・拡大させる方向で柔軟に制度を整備していくことを求めるとともに、その具体的な制度設計の在り方や留意点について、企業実務等の観点を踏まえてとりまとめたものである。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ 主な内容 １ 現行の会社法上の規定 株主総会の開催前に、上場会社が株主に提供すべきと会社法上定められている招集通知及び関連書類には以下のものがある。 招集通知及び関連書類の電子提供に関しては、会社法上、①事前の個別承諾による電子提供制度（会社法299条３項及び301条２項等）と②Web開示によるみなし提供制度（会社法施行規則94条１項、133条３項、会社計算規則133条４項、134条４項）の２つがある。 ２ 提言内容 提言は、法改正も前提とする様々な考え方の議論をもとに、株主の個別承諾なしに書面に代えて電子提供できる情報の範囲拡大等を内容とする「新たな電子提供制度」の整備を求めている。 「新たな電子提供制度」の利用に関しては、次の２つの案が示されたとのことである。 株主からの書面請求への対応に関しては、次の２つの案が示されたとのことである。 このほか、制度設計に際しての留意点や関係者及び対話支援産業への期待が述べられている。 （了）
《速報解説》 中小監査事務所等からの質問・提案を受け 「監査ツール」の改正（公開草案）が公表 ～経営者による内部統制の無効化リスクへの対応など追加～ 公認会計士 阿部 光成 Ⅰ はじめに 平成28年４月21日、日本公認会計士協会は「監査基準委員会研究報告第1号『監査ツール』の改正について」（公開草案）を公表し、意見募集を行っている。 これは、中小監査事務所のツール利用者や品質管理レビューアーから寄せられた質問及び提案に基づき行ったものである。 意見募集期間は平成28年５月20日までである。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ 主な内容 １ 経営者による内部統制の無効化リスクへの対応など 「Ⅱ 主要な概念」の「１．リスクモデル」に《（８）リスク・アプローチの限界を補う監査手続》が追加され、経営者による内部統制の無効化リスクへの対応（21－２項）と重要な取引種類、勘定残高、開示等の各々に対する実証手続を立案し実施すること（21－３項）が追加されている（公開草案11ページの図も修正、様式８－３、様式３－14）。 総勘定元帳に記録された仕訳入力、会計上の見積りにおける経営者の偏向、通例でないと判断されるその他の重要な取引などに関する監査手続が規定されている。 ２ 不正による重要な虚偽表示の兆候を示す状況の識別 以上の他、改正の対象となる様式が示されている。 （了）
《速報解説》 改正地域再生法が平成28年４月20日に公布、同日施行 ～企業版ふるさと納税がスタート Profession Journal編集部 平成28年度税制改正で創設された地方創生応援税制、いわゆる企業版ふるさと納税は、既報の通り、地方公共団体が作成し国から認定を受けた「地域再生計画」に記載された事業（まち・ひと・しごと創生寄附活用事業）に対し、法人が寄附を行った場合、従来の損金算入特例（約３割）に加え、新たに法人事業税・法人住民税及び法人税の税額控除（約３割）が適用され、全体として寄附金額の約６割が軽減される特例措置だ。 （※） 財務省ホームページ 本制度の適用は３月末に公布された改正税法において「地域再生法の一部を改正する法律の施行の日」からと規定されており改正地域再生法の動向が注目されていたところ、このたび４月20日付け官報号外第92にて公布、同日施行された（附則第１条）。なお、同法に係る政令・府令も同日公布・施行されている。 このため企業版ふるさと納税は「平成28年４月20日から平成32年３月31日までに支出した寄附金」が適用対象であることが確定したが、上記の通り国から認定を受けた地域再生計画に記載された事業（まち・ひと・しごと創生寄附活用事業）に対する寄附に限定されているため、本制度適用の検討を行っている企業は、寄附を行う予定の各地方公共団体へ、認定等の進捗状況について確認が必要となる。 また、寄附額の下限が10万円であることや、本社が所在する地方公共団体への寄附は対象外、寄附の代償として経済的利益を伴わないものであることなど、対象となる寄附には要件が付されている。 なお、改正地域再生法の公布・施行に伴い、内閣府（地方創生推進事務局）のホームページでは、「地方創生応援税制（企業版ふるさと納税）活用の手引き」など企業に向けたパンフレット等が公開されている。 ちなみに本制度は国税・地方税にまたがる制度であることから、改正税法においては、下記の条文にそれぞれ分かれて規定されているため、条文内容の確認に当たっては留意されたい（改正地域再生法における本制度の規定は第13条の２）。 （了） ↓お勧め連載記事↓
2016年４月21日（木）AM10:30、 プロフェッションジャーナル No.166を公開！ プロフェッションジャーナルのリーフレットは 全国のTAC校舎で配布しています！ －「イケプロが実践するPJの活用術」「第一線で活躍するプロフェッションからPJに寄せられた声」を掲載！－ － ご 案 内 － プロフェッションジャーナルの解説記事は毎週木曜日（AM10:30）に公開し、《速報解説》は随時公開します。
日本の企業税制 【第30回】 「法人実効税率引下げと税効果会計の対応」 一般社団法人日本経済団体連合会 経済基盤本部長 小畑 良晴 〇はじめに 平成28年度税制改正に関する改正法案は、国税、地方税ともに、３月29日に可決成立し、同月31日に公布された。 今回の税制改正では、法人税の税率を現行23.9％から平成28年度に23.4％、平成30年度に23.2％とする一方、法人事業税所得割の税率を現行6.0％から3.6％（地方法人特別税を除くと0.7％）に引き下げることにより、法人実効税率（標準税率ベース）の20％台への引下げを達成した。 税率引下げの財源としては、課税ベースの拡大が行われる。法人税においては、生産性向上設備投資促進税制の縮減・廃止、建物附属設備及び構築物について新規取得分から減価償却方法の定額法への一本化、欠損金繰越控除上限の見直し、が行われる。 法人事業税においては、平成27年度税制改正では、平成28年度に外形標準課税（付加価値割、資本割）の割合を８分の４とすることとなっていたところ、さらにその割合を拡大し８分の５とする。この結果、付加価値割の税率は1.2％（平成27年度は0.72％）、資本割の税率は0.5％（平成27年度は0.3％）に引き上げられる。 〇税効果会計の対応 これまで、税効果会計において、一時差異等に係る繰延税金資産及び繰延税金負債の計算を行う際に適用すべき法定実効税率は、具体的には、３月決算の会社においては、改正税法が３月末までに「公布」され、将来の適用税率が確定している場合には改正後の税率を適用し（日本公認会計士協会会計制度委員会報告第10号「個別財務諸表における税効果会計に関する実務指針」第18項）、３月末までに公布されず会計監査人の監査報告書日までに税率変更を含む改正税法が公布された場合には、税効果会計に関する注記において、その内容及びその影響を注記する（「税効果会計に係る会計基準」 第四 ４）こととされていた。 なお、平成27年度税制改正において法人実効税率引下げが行われた際には、自治体の条例改正の時期が年度内の場合と新年度の場合とに別れたこともあり、企業会計基準委員会（ASBJ）から「議事概要別紙」として、改正法公布が４月以降の場合には、税率の変更の内容及びその影響を注記し、改正法公布は年度内だが条例公布は４月以降の場合には、従来標準税率が適用されていたときには改正後の地方税法に規定されている税率を適用し、超過課税が行われているときには決算日現在の超過税率分（超過課税と標準税率との差分）を改正後の地方税法上の標準税率に加算するという取扱いが示された。 今回の平成28年度改正に際しては、本年３月14日に、ASBJから、企業会計基準適用指針第27 号「税効果会計に適用する税率に関する適用指針」が公表され、こうした点については整理がなされた。 まず、繰延税金資産及び繰延税金負債の計算に用いる税率については、従来の「公布日」基準を改め、決算日において「国会で成立している」税法に規定されている税率によることとなった。したがって、公布日（官報掲載）をチェックする必要はなくなった。 一方、改正条例が決算日以前に各地方公共団体の議会等で成立していない場合については、従来の条例において標準税率で課税することが規定されているときには、改正地方税法等に規定されている標準税率、従来の条例において超過課税が行われているときには、改正地方税法等に規定されている標準税率に、決算日において成立している条例に規定されている超過課税による税率が改正直前の地方税法等の標準税率を超える差分を考慮する税率、とされた。 〇法人事業税の超過税の状況 平成28年度税制改正に際しては、平成27年度税制改正の場合とは異なり、法人事業税の超過課税を行っている東京都をはじめとする８つの地方自治体における条例改正は、揃って３月中に行われた。したがって、３月決算法人における法定実効税率は、改正後の条例に基づく税率を適用することとなる。 ８つの地方自治体の超過課税は次のとおりである。 （※１） 付加価値割額１億4,000万円以下は1.2％ （※２） 資本金等の額１億6,000万円以下は0.5％ （了）
平成28年度税制改正における 減価償却制度の改正ポイント 【第２回】 「資本的支出及び施行日前後の取扱いと留意点」 公認会計士・税理士 新名 貴則 前回は改正の概要と経過措置規定について解説したが、今回は改正後の資本的支出の取扱いと施行日をまたぐ事業年度の取扱いについて解説する。 １ 資本的支出の取扱い ① 原則的な取扱い 資本的支出を行った場合、原則として、新たに資産を取得したものとして元の減価償却資産（既存資産）とは別個に減価償却を行う。つまり、既存資産と種類及び耐用年数が同一の、新規の減価償却資産を取得したものとして資産計上し、減価償却を行うことになる。 したがって、建物附属設備や構築物について平成28年４月１日以後に資本的支出を行った場合は、既存資産の償却方法とは関係なく、別個に定額法で減価償却を行うことになる。 【原則的な取扱い】 ② 既存資産に旧定額法又は旧定率法を適用している場合の特例 平成19年３月31日以前に取得し、旧定額法又は旧定率法で償却を行っている既存資産に対して資本的支出を行った場合、既存資産の取得価額に加算した上で、旧定額法又は旧定率法で償却を行うことができる。 この特例は、平成28年度税制改正後も変わらず適用される。したがって、平成19年３月31日以前に取得し、旧定額法又は旧定率法で償却を行っている建物附属設備や構築物について、平成28年４月１日以後に資本的支出を行った場合でも、既存資産の取得価額に加算した上で旧定額法又は旧定率法で償却を行うことができる。 ③ 既存資産に定率法を適用している場合の特例 平成19年４月１日以後に取得し、定率法（250％定率法又は200％定率法）を適用している既存資産に資本的支出を行った場合、資本的支出にも定率法を適用しているときは、翌事業年度から両者を合算して償却することができる特例が設けられている。 具体的には、資本的支出を行った翌事業年度の期首から、その時点の既存資産と資本的支出の帳簿価額の合計額を取得価額とした、１つの減価償却資産を新たに取得したものとして償却することができる。 今回の改正の施行日（平成28年４月１日）を含む事業年度においては、平成28年３月31日までに行った建物附属設備及び構築物に係る資本的支出については、既存資産及び資本的支出ともに定率法を採用している場合は、上記の特例を適用することができる経過措置が設けられている。 ただし、平成28年４月１日以後の資本的支出については、新たな資産として定額法で償却する必要があるため、上記の特例は適用できない。 【９月決算法人の場合】 ２ 施行日をまたぐ事業年度の取扱い 建物附属設備又は構築物に定率法を適用していた場合、今回の改正の施行日が平成28年４月１日であることから、施行日をまたぐ事業年度においては、同じ建物附属設備又は構築物でも、定率法と定額法が混在する可能性がある。 【12月決算法人の場合】 同様に、施行日をまたぐ事業年度において、１つの既存資産に対して複数の資本的支出を行ったような場合も、施行日の前後で資本的支出の取扱いが異なる。 【12月決算法人の場合】 ※複数の資本的支出を行っている （連載了）
改正国税通則法と 新たな不服申立制度のポイント 【第４回】 「その他改正事項と実務への影響」 弁護士 坂田 真吾 今回は、【第２回】、【第３回】で触れなかった改正点について述べる。なお、再調査の請求、審査請求の双方にわたる改正もあるが、以下、基本的には、審査請求に係る改正に重点を置く。 １ 不服申立期間の延長 旧通則法では、課税処分等のち、異議申立てを行う場合、（一定の場合に）異議申立を行わずに直接審査請求をする場合について、処分があったことを知った日の翌日から起算して２ヶ月以内に異議申立て、審査請求を行う必要があった（旧通則法77条１項）。 これに対し、新通則法では、当該２ヶ月の期間が３ヶ月とされた（新通則法77条１項）。 また、旧通則法では、上記期間を遵守できないことに「天災その他やむを得ない理由があるとき」に例外を認めていたが（旧通則法77条３項）、当該例外の文言が「正当な理由があるとき」に変更された（新通則法77条１項ただし書）。 ２ 標準審理期間の設定 （１） 不服申立てに係る審理期間の目安を規定 旧通則法では、不服申立てに係る審理期間の目安について、特段の規定は置かれていなかったが、審理の遅延を防ぐため、新通則法においては、再調査の請求、審査請求における「標準審理期間」（不服申立てがなされてから決定、裁決をするまでに通常要すべき標準的な期間）に係る規定が置かれた（新通則法77条の２）。 一方で、国税庁では、従前より、例年、実績の評価として異議申立ての３ヶ月以内の処理件数割合、審査請求の１年以内の処理件数割合を具体的な測定指標として定めており、いずれも９割以上の数値が定められている。 今回の法改正によって、例えば審査請求では次のように標準審理期間が定められた。 （２） 審査請求の流れ なお、審査請求の流れについてまとめると、次のとおりである。 （※） 国税不服審判所ホームページより 審判所では、合議体（担当審判官１名、参加審判官２名）が事案の調査・審理、合議を行い、議決書を作成し（新通則法98条４項）、各支部の所長の補助機関である法規審査部が当該議決書の内容を精査し表現の修正等を行い、本部所長名で裁決がなされる。 実際の流れは支部によって異なるが、大規模支部（東京、大阪など）では、審査請求から１、２ヶ月程度で合議体による当初合議が開催され、８、９ヶ月目頃までに事案の調査審理等を行って議決し、２、３ヶ月間法規審査部、支部所長がこれを精査して裁決を行うのが通常である。 そうすると、標準審理期間が１年とはいえ、合議体が実質的に事実関係を調査する期間は６、７ヶ月程度と考えた方がよい。 したがって、必要な主張や証拠の提出は、可能な限り審査請求の初期段階で提出し、審判所に十分な検討時間を確保させることが肝要である。 ３ 口頭意見陳述の整備等 （１） すべての審理関係人による口頭意見陳述が可能に 旧通則法においても、口頭意見陳述（異議申立人、審査請求人から口頭で意見を陳述したい旨の申し立てがあった場合にその機会を与えること）の規定は存在したが、新通則法においては、充実した審理とするため、担当審判官が期日及び場所を指定し、すべての審理関係人を招集して口頭意見陳述をさせることとされた（新通則法84条、95条の２）。 審査請求の場合には、請求人は、担当審判官の許可を得て、処分の内容及び理由に関し、原処分庁に対して質問を発することもできる。 （２） 改正後の口頭意見陳述の有効性 審査請求における従前の口頭意見陳述は、筆者としては意義に乏しい制度であったと考えている。すなわち、主張として述べたいことがあるのであれば主張書面を提出するべきであるし、担当審判官に聞きたいことがあるのであれば面談を申し出ればよいのであって、わざわざ口頭意見陳述を行う意味はあまりないように思われる。 これに対して、新通則法における口頭意見陳述では、上記のとおり、すべての審理関係人を招集することとされた。審理関係人とは、請求人、参加人（利害関係人）、原処分庁のことを意味する（新通則法92条の２）。 従前も、同席主張説明という、審判官が請求人及び原処分庁と同席の上、当事者から主張等について説明を求める手続が審判所の裁量で実施されていたが、法改正による口頭意見陳述は、請求人の求めによって開催され、原処分庁に対して質問をすることができることとなるので、うまく運用すれば、処分根拠の透明化、審理の充実等に資することとなると思われる。 なお、従前の同席主張説明では、審査請求は訴訟と異なり当事者双方に証拠が共通でない（原処分庁の記録はほぼ審判所が持つが、請求人には一部しか開示されない）ことから、訴訟の弁論準備手続のような内容に踏み込んだ争点整理が難しく、対象となる事案も限定されざるを得ないという限界があった。 新通則法では、前回述べたように、請求人の証拠の閲覧権限等が拡大し、従前よりも証拠の共有化が図られることから、口頭意見陳述による審理の充実や、審理計画の審理手続の計画的遂行（新通則法97条の２）が実を上げることになるかもしれず、実務の運用が注目される。 ４ 審理手続の終結 従前は、審判所による審理がいつ終了したかを請求人に通知する旨の規定はなかった。 新通則法では、担当審判官は、必要な審理を終えたと認めるときや提出を求めた物件が提出されなかった場合に審理を終結し、速やかに、審理関係人に審理手続を終結した旨を通知することとなる（新通則法97条の４）。 請求人による証拠の閲覧・謄写は、審理手続が終結するまでの間行うことができるとされ（新通則法97条の３）、かつ、原処分庁がいつ証拠を提出したかは請求人に明らかではないから、請求人としては、担当審判官に、審理手続の終結の見込みの時期を聞き、終結の前に、閲覧・謄写の申請をするといった対応が必要となるであろう。 （了）
包括的租税回避防止規定の 理論と解釈 【第13回】 「行為・計算」 公認会計士 佐藤 信祐 前回は、東京地裁昭和45年２月20日判決、大阪高裁昭和35年12月６日判決の解説を行った。本稿では、最高裁昭和52年７月12日判決（山菱不動産株式会社事件）について解説を行う。 （２） 最高裁昭和52年７月12日判決（TAINSコード：Z095-4019） ① 第一審（東京地裁昭和47年９月12日判決：TAINSコード：Z066-2950） ② 控訴審（東京高裁昭和49年10月29日判決：TAINSコード：Z077-3434） ③ 裁判所の判断 ④ 評釈 このように、第一審と異なり、控訴審では、未収利息相当分の損金算入否認を特に不当として争われている。 納税者は、 と主張しており、貸付けという行為についてはともかく、未収利息の計上という計算に対して否認することは困難であるという主張をしているようである。 これに対する裁判所の判断は、「元本債権に附帯する未収利息債権が運命を共にするものとして、同様の理由により損金算入を否定されることになるのは、行為計算否認の制度趣旨と利息債権の法的性質からやむをえない」というものであり、やや納得感に欠ける。それが故に、上告理由でも、行為計算否認の制度趣旨、利息債権の法的性質、期間計算の建前の３つを挙げたうえで、未収利息債権については貸倒損失を認めるべきであるとしている。 なお、実務上は、不採算のグループ会社に対する貸付金であっても、法人税基本通達9-4-2に該当しない場合には、利息相当部分について寄附金として処理される。そして、法的に利息を認識した場合において、当該未収利息について債権放棄を行ったときは、同通達に該当しない限り、当該債権放棄により生じた損失は、寄附金として損金の額に算入することができないというのは一般的な認識であると思われる。 本事件では、同族会社等の行為計算の否認を適用しているが故にやや分かりにくいものとなっているが、少なくとも現在の法制度では、個別否認規定で否認されるべきものであり、納税者の主張が通る余地はほとんどないと思われる。 次回では、東京地裁平成元年４月17日判決、福岡地裁平成４年２月20日判決、福岡高裁平成11年11月19日判決について解説を行う予定である。 （了）
〈Q＆A〉 印紙税の取扱いをめぐる事例解説 【第26回】 「公益法人が作成する契約書等」 税理士・行政書士・ＡＦＰ 山端 美德 公益法人の場合、契約書や領収書に印紙税がかからない場合があると聞きました。 事例１、事例２は公益法人が作成する文書ですが、印紙税の取扱いはどうなりますか。 【事例１】 契約書の場合 【事例２】 領収書の場合 【事例１】 公益法人が作成する「清掃業務請負契約書」は営利法人と同様に印紙税が課税される。事例の場合は、清掃業務を継続的に行うために定めた文書であるが、公益法人は第７号文書の要件である営業者には当たらないため、第７号文書には当たらず、第２号文書（請負に関する契約書）に該当し、当契約書は記載金額の計算ができないことから、記載金額なしの印紙税額は200円となる。 【事例２】 「領収書」は公益法人の場合、営業に関しない受取書に該当し、非課税となる。 ［検討１］ 公益法人は営業者となるか 公益社団法人、公益財団法人、宗教法人、学校法人、医療法人及び社会福祉法人等の公益法人は、公益を目的とし、かつ営利を目的としない法人であるため、印紙税法上の「営業者」には該当しない。したがって、事業のうち出版や物品販売等の収益事業に関して作成するものであっても、営業に関しない受取書に該当する。 また、行政庁の公益認定を受けていない一般社団法人、一般財団法人については公益法人ではないが、会社以外の法人のうち、法令の規定又は定款の定めにより利益金又は剰余金の配当又は分配をすることができないものは営業者に該当しないこととされている。したがって、この要件に該当する一般社団法人、一般財団法人が作成する金銭又は有価証券の受取書は、収益事業に関して作成するものであっても、営業に関しない受取書に該当し、非課税となる。 ［検討２］ 継続的取引の基本となる契約書の範囲 第７号文書（継続的取引の基本となる契約書）の要件は、請負契約の場合、特約店契約書その他名称のいかんを問わず、営業者の間において、請負に関する２以上の取引を継続して行うために作成される契約書で、当該２以上の取引に共通して適用される取引条件のうち目的物の種類、取扱数量、単価、対価の支払方法、債務不履行の場合の損害賠償の方法又は再販売価格を定めるものとされる。 したがって、公益法人の場合、そもそも営業者には該当しないため、第７号文書に該当しない。 ▷ まとめ （了）
さっと読める！ 実務必須の ［重要税務判例］ 【第12回】 「アプライド事件」 ～最判平成17年１月25日（民集59巻１号64頁）～ 弁護士 菊田 雅裕 （了）
