《速報解説》 「公共施設等運営事業における運営権者の会計処理等に関する実務上の取扱い」が確定 ～プロフィットシェアリング条項への対応等、PFI事業に係る会計処理等を整備～ 公認会計士 阿部 光成 Ⅰ はじめに 平成29年５月２日、企業会計基準委員会は、「公共施設等運営事業における運営権者の会計処理等に関する実務上の取扱い」（実務対応報告第35号）を公表した。これにより、平成28年12月22日から意見募集されていた公開草案が確定することになる。 これは、平成23年に「民間資金等の活用による公共施設等の整備等の促進に関する法律」（平成11年法律第117号）（以下「民間資金法」という）が改正され、公共施設等運営権制度が新たに導入されたことによるものである。 「PFI（Private Finance Initiative：プライベート・ファイナンス・イニシアティブ）」とは、公共施設等の建設、維持管理、運営等を民間の資金、経営能力及び技術的能力を活用して行う手法である。 公開草案に対するコメントへの対応として、「実務対応報告公開草案第48号「公共施設等運営事業における運営権者の会計処理等に関する実務上の取扱い（案）」の主なコメントの概要とそれらに対する対応」も公表されている。 公開草案に対するコメントでは、公開草案を支持する意見も寄せられているが、一方で、公共施設等運営権の取得はリース取引に該当するのではないか、更新投資の会計処理に関してまだ取得も事業の用にも供していない資産（資本的支出）を無条件に減価償却して費用に計上しても、適正意見が出せるのか日本公認会計士協会にも文書で確認すべきである、更新投資に係る資産が何を意味する資産なのかなど、多くの意見が寄せられているので、実務対応報告を理解する際の参考になるものと思われる。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ 主な内容 １ 公共施設等運営権制度について 管理者等（民間資金法２条３項に規定する公共施設等の管理者である各省各庁の長等をいう）が所有権を有する公共施設等（民間資金法２条１項に規定する道路、空港、水道等の公共施設、庁舎等の公用施設、教育文化施設等の公益的施設等をいう）について、公共施設等運営権（民間資金法２条７項）を民間事業者に設定する制度が新たに導入された。 運営権者が実施する公共施設等運営事業とは、特定事業であって、公共施設等運営権の設定を受けて、管理者等が所有権を有する公共施設等について運営等を行い、利用料金を自らの収入として収受するものである（実務対応報告26項。民間資金法２条６項）。 ２ 公共施設等運営権の取得時の会計処理 公共施設等運営権の取得は「リース取引に関する会計基準」（企業会計基準第13号）の適用範囲には含めず、運営権者は、公共施設等運営権を取得した時に、公共施設等運営権の対価（運営権対価）について、合理的に見積られた支出額の総額を無形固定資産として計上する（実務対応報告３項、７項）。 運営権対価を分割で支払う場合、資産及び負債の計上額は、運営権対価の支出額の総額の現在価値によることし、割引率には運営権者の契約不履行に係るリスク（運営権者の信用リスク）を反映させる（実務対応報告４項、５項）。 運営権対価の支出額の総額とその現在価値との差額については、運営権設定期間（民間資金法17条３号に規定する公共施設等運営権の存続期間をいう）にわたり利息法により配分する（実務対応報告５項）。 ３ 減価償却の方法及び耐用年数 無形固定資産に計上した公共施設等運営権は、原則として、運営権設定期間を耐用年数として、定額法、定率法等の一定の減価償却の方法によって、その取得原価を各事業年度に配分する（実務対応報告８項）。 ４ 減損会計の適用 公共施設等運営権は「固定資産の減損に係る会計基準」の対象となる。 適用に際して、減損損失の認識の判定及び測定において行われる資産のグルーピングは、原則として、実施契約に定められた公共施設等運営権の単位で行う（実務対応報告10項）。 ５ プロフィットシェアリング条項 実施契約において、運営権対価とは別に、各期の収益があらかじめ定められた基準値を上回ったときに運営権者から管理者等に一定の金銭を支払う条項（プロフィットシェアリング条項）が設けられる場合、当該条項に基づき各期に算定された支出額を、算定された期の費用として処理する（実務対応報告11項）。 ６ 更新投資に関する会計処理 更新投資に係る資産及び負債の計上に関する取扱いは、次のとおりである（実務対応報告12項。13項～15項にも注意）。 ７ 開示 Ⅲ 適用時期等 実務対応報告は、平成29年５月31日以後終了する事業年度及び四半期会計期間から適用する（実務対応報告21項）。 なお、公共施設等運営権制度の実際の運用の開始から間もないことを踏まえ、特定の経過的な取扱いを定めずに、実務対応報告を過去の期間のすべてに遡及適用する（実務対応報告61項）。 （了）
《速報解説》 「社会福祉法人の計算書類に関する監査上の取扱い及び 監査報告書の文例」が確定 ～会計監査人非設置法人に向けた内部統制支援業務の留意事項も同日公表～ 公認会計士 阿部 光成 Ⅰ はじめに 平成29年４月27日、日本公認会計士協会は、「社会福祉法人の計算書類に関する監査上の取扱い及び監査報告書の文例」（非営利法人委員会実務指針第40号）を公表した。これにより、平成29年１月30日から意見募集されていた公開草案が確定することになる。 これは、平成28年３月の社会福祉法の改正により、一定規模を超える社会福祉法人について会計監査人による監査が義務付けられたことに対応するものである。 公開草案に対するコメントへの対応として、「非営利法人委員会実務指針「社会福祉法人の計算書類に関する監査上の取扱い及び監査報告書の文例」（公開草案）に対するコメントの概要及び対応について」も公表されている。 医療法人の計算書類に関しては、平成29年３月28日、「医療法人の計算書類に関する監査上の取扱い及び監査報告書の文例」（非営利法人委員会実務指針第39号）が公表されている。 上記のほか、日本公認会計士協会は、「非営利組織の会計枠組み構築に向けて」（非営利法人委員会研究報告第25号。平成25年７月２日）や、医療法人及び社会福祉法人に焦点を当てて非営利組織に関するガバナンスについて研究したものである「持続可能な社会保障システムを支える非営利組織ガバナンスの在り方に関する検討」（非営利法人委員会研究報告第31号、平成29年１月25日）も公表している。 文中、意見に関する部分は、私見であることを申し添える。 Ⅱ 主な内容 １ 対象となる社会福祉法人 平成28年３月31日に社会福祉法が改正され（平成28年法律第21号）、経営組織のガバナンスの強化、経営の透明性の確保、財務規律の向上等を目的とする社会福祉法人制度改革の一環として、平成29年４月１日に開始する会計年度から会計監査人制度が導入されることとなり、さらに、事業の規模が一定の基準を超える社会福祉法人に対しては会計監査人の設置が義務付けられることとなるとともに、今後段階的な当該基準の改定により、会計監査人の設置を義務付ける社会福祉法人の対象を拡大することが予定されている（実務指針４項）。 会計監査人設置社会福祉法人とは、定款の定めによって会計監査人を置く法人（社会福祉法36条２項）及び「事業の規模が政令で定める基準」を超えることにより会計監査人を置かなければならない社会福祉法人（社会福祉法37条）をいう（実務指針11項）。 「事業の規模が政令で定める基準」とは、前年度決算において収益（最終会計年度に係る経常的な収益の額として法人単位事業活動計算書のサービス活動収益計の項目に計上した額）30億円又は負債（最終会計年度に係る法人単位貸借対照表の負債の部に計上した額の合計額）60億円を超える法人（社会福祉法施行令13条の３第１号及び第２号、社会福祉法施行規則２条の６）である。 ２ 会計監査人非設置の社会福祉法人 前述のように、一定規模を超える社会福祉法人は、会計監査人を設置し、公認会計士又は監査法人による監査を受けることが義務付けられたが、その一方で、社会福祉法人は社会福祉事業の主たる担い手であり、会計監査人の設置が義務付けられないとしても、自主的にその経営基盤の強化を図るとともに、サービスの質の向上及び事業経営の透明性の確保を図ることが求められている。 そこで、日本公認会計士協会は、平成29年４月27日、「会計監査人非設置の社会福祉法人における財務会計に関する内部統制の向上に対する支援業務」（非営利法人委員会研究報告第32号）を公表し、公認会計士又は監査法人が会計監査人を設置していない社会福祉法人に対して、内部統制の向上に対する支援業務を行う際に留意すべき事項等について取りまとめている。 非営利法人委員会研究報告第32号の付録には、「財務会計に関する内部統制の向上に対する支援業務実施報告書」、「財務会計に関する内部統制に対する支援項目リスト」が示されている。 ３ 適用する会計基準 社会福祉法人の会計は、厚生労働省令で定める基準に従い、会計処理を行わなければならない（社会福祉法45条の23）。 「厚生労働省令で定める基準」として、「社会福祉法人会計基準」（平成28年厚生労働省令第79号（最終改正平成28年11月11日））が定められている。 社会福祉法人は、社会福祉法人会計基準で定めるもののほか、一般に公正妥当と認められる社会福祉法人会計の慣行を斟酌しなければならないとされており、「一般に公正妥当と認められる社会福祉法人会計の慣行」の中には「運用上の取り扱い」や「運用上の留意事項」が含まれるものと解されている（実務指針７項。「運用上の取り扱い」及び「運用上の留意事項」については実務指針６項（２）（３）を参照）。 社会福祉法人会計基準に規定する計算書類は、一般目的として受入可能であり、また、社会福祉法人会計基準は監基報200第12項（13）に規定する適正表示の枠組みの要件を満たしていると考えられるため、一般目的の財務報告の枠組みであり、適正表示の枠組みであると考えられている（実務指針９項）。 ４ 監査上の留意事項 実務指針の《Ⅲ 監査上の留意事項》において、法人単位の計算書類に対する意見表明に当たっての留意点などのほかに、組織管理体制並びに会計業務体制を始め関連する内部統制の整備・運用の改善に向けた助言、指導的機能の発揮についても述べられている。 ５ 独立監査人の監査報告書の文例 独立監査人の監査報告書の文例として、次のものが示されている（実務指針の付録１）。 実務指針では、《付録２ 社会福祉法人における財務会計に関する内部統制の項目（例示）》も示されている。 Ⅲ 適用時期等 実務指針は、平成29年４月１日以後開始する会計年度に係る監査から適用する（実務指針33項）。 （了）
配偶者控除・配偶者特別控除の見直しによる 総務実務の留意点 公認会計士・税理士 篠藤 敦子 平成29年度税制改正において、配偶者控除及び配偶者特別控除について見直しが行われた。見直しの具体的な内容については、下記の拙稿をご参照いただきたい。 今回の改正では、控除の対象となる配偶者の所得の上限が引き上げられただけでなく、控除を受ける納税者に所得要件が設けられている。 この改正は、平成30年分以後の所得税（及び平成31年度分以後の個人住民税）について適用される。 上記のポイントを踏まえ、総務実務における留意点を以下にまとめることとする。 【１】 給与・賞与からの源泉徴収 今回の改正後、配偶者関連の定義及び源泉徴収の方法に変更がある。したがって、平成30年以後、扶養控除等申告書における配偶者の取扱いと源泉徴収を行う際の扶養親族等の数の捉え方が変わることになる。 〈給与・賞与からの源泉徴収における配偶者の取扱い〉 ⇒平成30年以後 源泉徴収について平成29年以前と取扱いが変わるのは一部の納税者であるため、納税者本人も会社の給与計算担当者も、扶養控除等申告書の提出時を逃すと平成30年分の年末調整を行うまで、今回の改正について特に意識する機会はないということになる。 【２】 平成30年分の年末調整では 源泉徴収に加え平成30年分の年末調整ではさらに本改正の影響が表面化する。給与所得やその他の所得控除が平成29年と同額であっても、平成30年分の年末調整で還付（又は徴収）される税額が変わるケースがある。 以下、平成29年と平成30年で、合計所得金額と配偶者控除及び配偶者特別控除以外の所得控除が同額である前提で解説を行う。 （１） 配偶者控除の改正による影響 ◆改正の影響を受ける納税者：控除対象配偶者のいる合計所得金額900万円超の納税者 ◆改正の影響：配偶者控除の減額 控除対象配偶者のいる合計所得金額が900万円を超える納税者の場合、配偶者控除が減額されることにより、平成29年と比べ年末調整による徴収額が増加（又は還付額が減少）するケースがある。 （２） 配偶者特別控除の改正による影響 ◆改正の影響を受ける納税者と改正の影響 ① 配偶者の合計所得金額が76万円以上で、合計所得金額が1,000万円以下の納税者 ⇒（影響） 配偶者特別控除の適用可（改正前は適用不可） ② 配偶者の合計所得金額が38万円超76万円未満で、合計所得金額900万円超1,000万円以下の納税者 ⇒（影響） 配偶者特別控除が増額となるケースと減額となるケースがある 配偶者特別控除の改正点は、次の２点である。 以上から、配偶者特別控除に係る改正は、年末調整による徴収額（又は還付額）に次のように影響するケースがある。 【３】 まとめ 平成30年以後の源泉徴収に注意が必要であると同時に、【２】の計算例から分かる通り、今回の改正によって、平成29年と平成30年では年末調整の結果が大きく変わる納税者が存在する。平成29年までは還付となっていた人が、平成30年からは不足額を徴収されるケースもあり得る。 また、配偶者特別控除の対象となる配偶者の所得要件の引上げにより、平成30年からは配偶者特別控除の適用を受ける人が増加すると見込まれる（配偶者特別控除申告書（※）を提出する人が増える）。 （※） 平成30年以後は配偶者控除の適用を年末調整で受ける納税者（合計所得金額900万円超1,000万円以下）もあることから、「給与所得者の配偶者控除等申告書」となる。 わが国においては、源泉徴収と年末調整がセットで適用されている結果、企業に勤務する納税者は所得税の計算過程を意識することが少ない。平成30年分の源泉徴収と年末調整については、改正の影響を受ける納税者から質問を受けたり、説明を求められることも想定される。 そのときになって慌てないよう、改正の内容を十分に理解しておくとともに、早い段階から改正の影響を周知しておくことが望ましいと考える。 （了）
《速報解説》 経産省、法人税の申告期限延長特例の適用について留意点を公表 ～定款等における「事業年度終了の日から３ヶ月以内に 定時株主総会が招集されない常況」を例示～ 公認会計士・税理士 石川 理一 平成29年４月18日に経済産業省（経済産業政策局企業会計室）は「法人税の申告期限延長の特例の適用を受けるに当たっての留意点」（以下、留意点という）を公表した。 本誌掲載の拙稿のとおり、平成29年度税制改正において、企業が決算日から３ヶ月を越えて定時総会を招集する場合、総会後に法人税の確定申告を行うことを可能とする措置が講じられた。 留意点は、定時総会における議決権行使基準日を決算日とは異なる日に設定し、定時総会の開催日を変更することを検討している企業が法人税の申告期限の延長の特例の適用を受ける際の参考となるよう、改正後の法人税法第75条の２第１項第１号（以下、本特例という）の解釈等について、整理・公表されたものである。 本特例の適用を受けるためには、会計監査人設置法人であり、かつ、定款、寄付行為、規則、規約その他これらに準ずるもの（以下、定款等という）の定めにより事業年度終了の日から３ヶ月以内に定時株主総会が招集されない常況にあることが必要である。 留意点では、決算日が３月末日である法人を前提に、定款等における定時総会の招集時期の定め方について、以下の４つのケースを挙げて説明している。 なお、会社法上、定時株主総会は議決権行使基準日から３ヶ月以内に開催する必要がある（会社法124条第２項）。 ケースＡ 定時株主総会の招集時期を「特定の月」と定めている場合 ケースＢ 定時株主総会の招集時期を「２ヶ月以上の期間」により定めている場合 ケースＢではさらに以下の２つにケース分けしている。 ケースＢ－ａ 定時株主総会の招集時期を「２ヶ月以上の特定の期間」と定めている場合 ケースＢ－ｂ 議決権行使基準日を定めたうえで、「議決権行使基準日からの一定の期間」に定時株主総会を招集するように定めている場合 ケースＣ 議決権行使基準日を定めているが、定時株主総会の招集時期の定めがない場合 ケースＤ 定時株主総会の招集時期を「議決権行使基準日からの期間」により定めているが、議決権行使基準日の定めがない場合 延長月数は、法人の申請に基づいて、税務署長が指定する。このため、「申告期限の延長の特例の申請書」（以下、申請書という）に、事業年度終了の日の翌日から３ヶ月以内に定時総会が招集されない常況にあると税務署長が確認できる資料を添付する必要がある。 上記４つのケースについて、①各事業年度終了の日の翌日から３ヶ月以内に定時株主総会が招集されない常況にあると認められるか否か、及び、②申請書の添付資料をまとめると以下のとおりである。 上表における「定時株主総会の招集月が確認できる資料」とは、以下の資料をいう。 申請書は、本特例の適用を受けようとする事業年度終了の日まで（連結事業年度について申請する場合には、連結事業年度終了の日の翌日から45日以内）に納税地の所轄税務署長に提出する必要があることに注意が必要である。なお、本稿公開時点において、本特例に対応した申請書の様式は、国税庁ホームページではまだ公表されていない。 （了）
２０１７年４月２７日（木）AM１０:３０、 プロフェッションジャーナル No.２１６を公開！ プロフェッションジャーナルのリーフレットは 全国のTAC校舎で配布しています！ －「イケプロが実践するPJの活用術」「第一線で活躍するプロフェッションからPJに寄せられた声」を掲載！－ － ご 案 内 － プロフェッションジャーナルの解説記事は毎週木曜日（AM10:30）に公開し、《速報解説》は随時公開します。
山本守之の 法人税 “一刀両断” 【第34回】 「トランプ政権の税制を考える」 税理士 山本 守之 平成28年度の税制改正では、日本は先進国の法人税率を配慮して次のように法人税実効税率を引き下げました。 （出所）財務省主税局資料（平成27年12月公表） この税率引き下げの理由について、「平成28年度与党税制改正大綱」では次のように説明しています。 この場合の実効税率引き下げの財源は次のようなものです。 （出所）財務省主税局資料（平成27年12月公表） アメリカのトランプ政権では、国と地方の税率の合計が40.75％（カリフォルニア州）である法人税について、国税にあたる連邦法人税率を35％から15％～20％に段階的に引き下げる方針で、英国も2020年度に20％から17％に引き下げる予定です。主要国の法人税率は次の通りです。 こうなると日本は、法人税率の手当ては終わったとしているわけにはいきません。個人所得税とのバランスも考えなければならないでしょう。 各国が法人税率を思い切って下げられるのは、法人税率が高いと企業は安い国に拠点を移し、企業の空洞化を招くからです。個人は法人のように気軽に納税地を移すわけにはいきません。そこで、法人と個人の税率を調整することが必要となります。 日本にも影響の強い米国の税制改革の共和党案を今年の夏に議会を通過させる予定のようです。 この法案で興味があるのは「税率」と「法人税の国境調整」です。 まず、「税率」は現在の国税（法人税）35％を共和党案では20％に引き下げることにしていますが、トランプ大統領の選挙公約は15％で、いずれにしても大幅な引き下げです。日本の法人税率も影響を受けそうです。「日本の法人税率の国際調整は終わった」と呑気に控えてはいられません。 ２月28日にトランプ大統領は初の議会演説で「歴史的な税制改革を進めていく」としましたが、法人税率の具体案には踏み込まなかったようです。しかし、夏までには15％～20％（改正前税率35％）の法人税の引き下げと「法人税の国境調整」が行われるのは確実です。 大きな問題は「法人税の国境調整」です。最大の焦点は、輸出には課税を免除する一方で、輸入は20％課税するというものです。 これがそのまま実施されると、日本は自動車の対米輸出が半減して国内総生産（GDP）も0.5％落ち込むという試算があります。こうなると法人税率を舞台にした「貿易戦争」に発展する可能性が強いです。 実は、法人税の国境調整は輸出補助金を禁ずる世界貿易（WTO）ルールに抵触することになります。しかし、トランプ大統領はWTOのルールに従わない姿勢を示しています。 戦後の自由貿易を主導してきた米国が国際ルールを無視すれば、世界的な貿易摩擦を招きかねません。 しかし、トランプ政権が議会に提出した通商政策の年次報告では、「米国に不利になるWTOの判断が出ても拘束力があるわけでもない」とし、さらに「トランプ政権は通商政策での米国の主権を積極的に守る」として「米国第一」を鮮明にし、それに反する場合は世界共通のルールでも無視するという考え方を打ち出しています。 「法人税の国境調整」によって税収が10年で1.2兆ドル増加するだけでなく、アメリカの巨額の貿易赤字を一気に縮小させますから、米国にとっては魅力的です。 上記の国境調整は小売業にとっては痛手であり、次のような反対意見があります。 食品やガソリン、衣服など家庭の必需品の価格を20％以上押し上げる。 税制改革に賛成だが、国境税調整は有害である。 国境税調整は実施した例がなく、流通等の雇用を減らす。 これに対して、製造業などは国境税調整賛成で、次のような意見があります。 米国企業は低税率の恩恵を受けた他国企業の後じんを拝してきた。 米国での仕事や製造、仕事に投資を促す仕組みをつくり、米経済を再調整する。 国境調整などの共和党による税制案は170万人の雇用を生み、国内総生産や資金を引き上げる。 いずれにしても、新たな税制となれば、賛成派と反対派が生じることは必然です。これを恐れて税制を選挙対策と考えると日本のようになり「なにが公平か」「なにが正義か」を考える視点を失ってしまいます。 ただ、トランプ氏のように「アメリカンファースト」という考え方だけで改革を推進するのも考えものです。事前に国民の意見を聞き、問題となる点の対策を考えることも必要でしょう。 （了）
居住用超高層建築物（タワーマンション）に係る 固定資産税等の課税の見直し 税理士法人トゥモローズ 代表社員 税理士 角田 壮平 １ はじめに 平成29年度税制改正法案が平成29年３月27日に可決・成立し、同月31日に公布された。タワーマンションに係る「固定資産税・都市計画税」及び「不動産取得税」の改正内容についても地方税法、総務省令の公表により明らかになったことから、本稿では、当該規定に基づき具体的な計算方法等について解説する。 なお、「固定資産税・都市計画税」と「不動産取得税」については、本論点において同様の改正がされているが、本稿では特に断りがない限り、主に固定資産税についての解説をすることとする。 ２ 居住用超高層建築物の定義 本改正の対象となる「居住用超高層建築物」とは、区分所有に係る家屋のうち、建築基準法第20条第１項第１号に規定する建築物であって、複数の階に人の居住の用に供する専有部分を有し、かつ、当該専有部分の個数が２個以上のものをいう（地法352②）。 なお、建築基準法第20条第１項第１号に規定する建築物とは、高さが60mを超える建築物を指す。 ３ 各区分所有者の固定資産税の計算方法 （１） 居住用超高層建築物以外 居住用超高層建築物の固定資産税の計算方法を確認する前に、居住用超高層建築物以外の区分所有家屋の固定資産税の計算方法から確認することとする。当該区分所有家屋の各区分所有者の固定資産税は、下記の通り計算する（地法352①、地規15の３）。 （※） 専有部分の天井の高さ、附帯設備の程度、仕上部分の程度について著しい差違がある場合には、その差違に応じて補正した割合を使用する。 本改正の対象となる居住用超高層建築物についても、従前は上記と同様の計算方法であったが、本改正により下記（２）の計算方法に改められた。 （２） 居住用超高層建築物 居住用超高層建築物の区分所有家屋の固定資産税の計算方法は、次の専有部分の区分に応じ、それぞれに掲げる方法により計算する。 ① 人の居住の用に供する専有部分 全国における居住用超高層建築物の各階ごとの取引価格の動向を勘案した割合によって按分計算することとし、具体的には下記の通りである（地法352②一、地規15の３の２）。 （※１） ｛100＋（10／39）×（人の居住の用に供する専有部分が所在する階－１）｝ （※２） 上記（１）同様、専有部分の天井の高さ、附帯設備の程度、仕上部分の程度について著しい差違がある場合には、その差違に応じて補正する。 なお、（※１）の補正率は、居住用超高層建築物の区分所有者の全員が当該居住用超高層建築物の各階ごとの取引価格を勘案して協議して定めた補正の方法（当該補正を行わないこととするものを含む）を市町村長に申し出た場合において当該市町村長が当該補正の方法によることが適当と認めるときは、当該補正の方法により行うことができる（地規15の３の２⑤）。 ② ①以外の専有部分 上記（１）同様、専有部分の床面積の割合で按分して計算する（地法352②二）。 ４ 適用関係・適用時期 （１） 固定資産税 平成29年１月２日以後に新築された居住用超高層建築物（平成29年４月１日前に売買契約が締結されたものを除く）に対して課する平成30年度以後の固定資産税について適用する。上記以外の既存の居住用超高層建築物については、なお従前の例による（H29改地法附則17⑤）。 （２） 不動産取得税 平成29年４月１日以後に新築された居住用超高層建築物（平成29年４月１日前に売買契約が締結されたものを除く）であり、平成30年４月１日以後の取得に対して課すべき不動産取得税について適用する（H29改地法附則１四、10）。 ５ 建物の相続税評価額への影響 本改正は、タワーマンションに係る固定資産税・都市計画税、不動産取得税の税額按分に関する内容であり、固定資産税評価額については、本改正による変更はない。したがって、本改正による建物の相続税評価額への影響はない点に留意が必要である。 （了）
平成29年度税制改正における 特定の資産の買換え特例のポイント 税理士 内山 隆一 １ １号買換えの譲渡資産及び買換資産の範囲の見直し〔個人・法人共通〕 （１） 譲渡資産から、事務所及びその敷地の用に供されている土地等が除外された。 → 工場、作業場、研究所、営業所、倉庫その他これらに類する施設（福利厚生施設を除く）が対象となる。 （２） 買換資産から、都市再生特別措置法81条１項に規定する立地適正化計画を作成した市町村の当該立地適正化計画に記載された都市機能誘導区域以外の地域内にある誘導施設に係る土地等、建物及び構築物が除外された。 ２ ２号買換え及び７号買換えの廃止〔個人・法人共通〕 下記の特例が、廃止された。 ※画像をクリックすると、別ページで拡大表示されます。 ３ ９号買換え（改正後は７号）の買換資産の範囲の見直し〔法人のみ〕 買換資産のうち、鉄道事業の用に供される車両及び運搬具が、貨物鉄道事業用の電気機関車に限定された。 ４ 10号買換え（改正後は８号）の譲渡資産の範囲の見直し〔個人・法人共通〕 譲渡資産から、漁業（水産動植物の採捕又は養殖の事業をいう）の用に供されるものが除かれた。 ５ 特定非常災害時における買換資産の取得期間の特例の創設〔個人・法人共通〕 特定非常災害として指定された非常災害に基因するやむを得ない事情により、買換資産を取得指定期間内に取得することが困難となった場合において、その取得指定期間の初日から取得指定期間の末日後２年以内の間に買換資産を取得する見込みであり、かつ、納税地の所轄税務署長の承認を受けたときは、取得指定期間を取得指定期間の末日から２年の範囲内で延長する措置が講じられた。 ＊ ＊ ＊ 上記１～５の改正後の適用要件を整理すると、次のようになる。 【改正後の適用要件の整理】 ※画像をクリックすると、別ページでPDFファイルが開きます。 （注） 買換資産である土地等の面積が、譲渡資産である土地等の面積の５倍を超える場合には、その超える部分の面積に対応するものは、買換資産に該当しないものとする。 （了）
平成29年度税制改正における 『組織再編税制』改正事項の確認 【第３回】 公認会計士 佐藤 信祐 （２） 全部取得条項付種類株式、株式併合及び株式等売渡請求 ① 基本的な取扱い 改正前法人税法では、現金交付型株式交換を行うと非適格株式交換として時価評価課税の対象になっていたことから、その代替的手法として、全部取得条項付種類株式、株式併合又は株式等売渡請求が利用されてきた。 これに対し、前回解説したように、平成29年度税制改正では、全部取得条項付種類株式の端数処理、株式併合の端数処理及び株式等売渡請求による完全子法人化について、株式交換と同様に、組織再編税制の一環として位置づけられた。 ただし、全部取得条項付種類株式又は株式併合を用いた手法では、一株に満たない端数の代り金として交付されることから、金銭等不交付要件に抵触しない。そして、株式等売渡請求を用いた手法では、取得の対価として金銭を交付したとしても、金銭等不交付要件に抵触しないことが、条文上、明記された（法法２十二の十七柱書）。そのため、事業継続要件及び従業者引継要件を満たせば、容易に税制適格要件を満たすことができる。 このように、スクイーズアウトを行ったとしても、時価評価課税が問題になる場合としては、支配関係継続要件に抵触する場合、すなわち、スクイーズアウトを行った後に、完全子法人株式を譲渡することが見込まれている事案がほとんどであると考えられる。 そして、会社法上、株式交換と異なり、スクイーズアウトの手法は、支配株主が法人ではなく、個人である場合であっても利用することができる。しかし、法人税法２条12号の16に規定する「株式交換等」は、全部取得条項付種類株式又は株式併合における最大株主等である法人又は株式等売渡請求における一の株主等である法人との間に完全支配関係を有することとなるものに限定されており、支配株主が個人である場合には、そもそも「株式交換等」に該当しない。その結果、支配株主が個人である場合には、法人税法62条の９に規定する時価評価課税の対象には含まれないことになる。 このように、スクイーズアウトを行ったとしても、時価評価課税の対象になることは稀であるように思われる。しかし、本稿では、スクイーズアウトを行った後に、逆さ合併を行った場合の取扱いについて指摘させていただきたい。実務上、MBO案件では、許認可等の問題により、完全親法人となるSPCを被合併法人とし、完全子法人となる事業会社を合併法人とする逆さ合併を行いたいというニーズが存在するからである。 この点につき、法人税法施行令４条の３第19項１号では、改正前法人税法施行令と同様に、適格合併後に、株式交換等完全子法人と適格合併に係る合併法人との間に、当該合併法人による完全支配関係が継続することが要求された。すなわち、株式交換等完全子法人が合併法人となることから、株式交換等完全子法人が自社の発行済株式の全部を直接又は間接に保有することは不可能であるため、50％超100％未満グループ内の株式交換等に該当しない。 その結果、支配株主が法人である場合において、スクイーズアウトにより少数株主を締め出してから逆さ合併を行うときは、時価評価課税の対象になる。 【逆さ合併を行うことが見込まれている場合】 ② 無対価スクイーズアウト 平成22年度税制改正により、無対価組織再編を行った場合における税制適格要件の判定は、原則として、非適格組織再編として整理しながらも、対価の交付を省略したと見ることができる場合には、例外として税制適格要件を満たすことができるように条文で限定列挙されていた。この考え方は、平成29年度税制改正でも踏襲されており、無対価株式交換を行った場合の取扱いは変わっていない。 これに対し、全部取得条項付種類株式、株式併合又は株式等売渡請求によりスクイーズアウトを行ったときも、同様の取扱いになるのかという点が問題となる。 まず、無対価スクイーズアウトとして想定されている典型的な手法は、全部取得条項付種類株式を利用して、100％減資をした後に、スポンサーの増資を引き受ける場合であると考えられる。このような手法は、法人税法２条12号の16で規定されている株式交換等に含まれるスクイーズアウトが、最大株主等である法人又は一の株主等である法人との間に完全支配関係を有することとなるものを言うことから、「株式交換等」に該当しない。そのため、税制適格要件を検討するまでもなく、時価評価課税の対象にならないと考えられる。 そして、債務超過であることを理由として、支配株主が少数株主を無対価で締め出す場合もあり得る。しかし、法人税法施行令４条の３第18項で規定されている無対価株式交換の定義には、スクイーズアウトは含まれていない。そして、同条19項では、「当該株式交換等が無対価株式交換である場合にあっては」と規定されていることから、無対価スクイーズアウトを行ったとしても50％超100％未満グループ内の株式交換等に該当するということが言える。そのため、支配株主が法人である場合において、無対価スクイーズアウトを行ったとしても、従業者引継要件及び事業継続要件を満たすのであれば、時価評価課税の対象にならないと考えられる。 ③ 連結納税制度への影響 さらに、本誌199号で述べたように、連結納税制度への影響についても留意が必要である。なぜなら、改正前法人税法では、買収会社が連結納税制度を導入している場合には、全部取得条項付種類株式、株式併合又は株式等売渡請求を利用しても、連結納税への加入に伴う時価評価課税は避けられなかった。これに対し、平成29年度税制改正により、時価評価課税を回避することができるようになった。 さらに、単純な株式購入により100％子会社化を行った場合であっても、時価評価を行う前の営業権や知的財産権の帳簿価額が０円であることが多いため、「帳簿価額が1,000万円未満の資産」として時価評価課税の対象から除外することができる。 このように、スクイーズアウト税制の影響は、スクイーズアウトそのものというよりも、連結納税制度を導入することに対するハードルが下がったという影響の方が大きいため、今後、連結納税制度を導入する企業が増えてくると考えられる。 （次号（5/11）に続く）
「税理士損害賠償請求」 頻出事例に見る 原因・予防策のポイント 【事例49（相続税）】 税理士 齋藤 和助 《基礎知識》 ◆小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例（措法69の４） 相続により取得した財産のうちに被相続人の事業の用又は居住の用に供されていた宅地等で建物や構築物の敷地の用に供されているものがある場合には、一定要件のもと、これらの宅地等につき一定割合の評価減が受けられる（下表参照）。なお、この特例は借地権にも適用がある。 ◆小規模宅地等の特例における申告要件（措法69の４⑥） 小規模宅地等の特例の適用に関しては、申告要件が付されており、相続税の期限内申告書（その申告に係る期限後申告書及び修正申告書を含む）にこの特例の適用を受ける旨を記載し、一定の書類の添付がある場合に限り適用することとされている。 したがって、当初申告において小規模宅地等の特例の適用がある宅地等に特例を適用しないで申告した場合には、更正の請求はできない。 ◆小規模宅地等の特例における宅地等の選択替えの可否（措令40の２⑤） 小規模宅地等の特例の適用において、特例対象宅地等が２以上ある場合又は特例対象宅地等を取得した者が２人以上あるときは、その選択に関する一定の書類を相続税の申告書に添付することとされている。 したがって、特例対象宅地等の選択は、相続税の申告において確定することとなり、その後において、宅地等についての選択替えは認められず、更正の請求もできない。 ◆国税通則法における更正の請求事由の場合（通則法23①） 申告書に記載した課税標準等若しくは税額等の計算が国税に関する法律の規定に従っていなかったこと又は当該計算に誤りがあったことにより、当該申告書の提出により納付すべき税額が過大であるときは、法定申告期限から５年以内に限り、税務署長に対し、その申告に係る課税標準等又は税額等につき更正の請求をすることができる。 したがって、例えば、小規模宅地等の特例の適用を満たしていない宅地等に誤って特例を適用し、後日これが判明した場合で、他に特例の適用を満たしている宅地等がある場合には、期限内の更正の請求により、改めて当該他の宅地等に小規模宅地等の特例を適用することができる。 （了）
