顧客から企業に、返金が不要な前払いがなされた場合、将来において企業から財又はサービスを受け取る権利が顧客に付与され、企業は当該財又はサービスを移転する（又は移転するための準備を行う）義務を負うが、顧客は当該権利のすべてを行使しない場合がある。この顧客により行使されない権利を「非行使部分」という（適用指針53）。例えば、商品券等が該当する。

当社（P社）は、AIを使った新サービスの事業化を目論む会社（S社）に対して、開発資金の名目で融資しています。このたび、P社は、S社に対する貸付金を同社に現物出資し、S社から同社普通株式の発行を受けることで貸付金の回収を図るデット・エクイティ・スワップ（以下、「DES」という）を行うことを検討しています。
そこで、P社におけるDES実行時の会計処理について教えてください。

返品権付き販売とは、顧客との契約において、商品・製品（及び一部のサービス）の支配を顧客に移転するとともに、当該商品・製品（及び一部のサービス）を「返品して、以下の（ⅰ）から（ⅲ）を受ける権利」を顧客に付与する場合をいう（適用指針84）。
（ⅰ）　顧客が支払った対価の全額又は一部の返金
（ⅱ）　顧客が企業に対して負う又は負う予定の金額に適用できる値引き
（ⅲ）　別の商品・製品への交換

前回に引き続き、取得原価の配分方法に関して解説する。
今回は、無形資産、取得原価の配分額の算定における簡便的な取扱い、時価が一義的に定まりにくい資産への配分額の特例について解説する。

ここでの論点は、収益（売上）を「総額」で認識するか、「純額」で認識するかである。
顧客への財又はサービスの提供に他の当事者が関与している場合、顧客との約束の性質が、企業が自ら提供する履行義務であるのか、あるいは財又はサービスが他の当事者によって提供されるように手配する履行義務であるのかを検討し、「本人」に該当するか、「代理人」に該当するか判定する（適用指針39）。

今回は、その他有価証券の評価差額と同様に、純資産の部の「評価・換算差額等」に計上される繰延ヘッジ損益に係る一時差異の取扱いについて、その他有価証券の評価差額に係る一時差異の取扱いとの比較を交えながら説明していきたい。

未公開企業である当社（A社）は、従業員に対してストック・オプションを付与しました。この場合に求められる当社の会計処理を教えてください。

【STEP５】では収益認識の時点及び方法を決定する。
企業が履行義務を一定の期間にわたり充足するものであると判断したには、当該履行義務は一定の期間にわたりで充足される（一定の期間で収益を認識する）ものとされ、一定の期間にわたり充足するものではないと判断した場合には、当該履行義務は一時点で充足される（一時時点で収益を認識する）ものとされる（基準38、39）。

取得企業は、被取得企業から受け入れた資産及び引き受けた負債の時価を基礎として、それらに対して取得原価を配分する（企業結合会計基準98項）。
これは、取得とされた企業結合に特有な処理ではなく、企業結合以外の交換取引により複数の資産及び負債を一括して受け入れた又は引き受けた場合に一般的に適用されているものであり、次のような考え方である（企業結合会計基準98項）。

単一の履行義務の場合、基本的に【STEP４】の検討は不要であるが、基準第32項（２）（６（連載第３回）（１）参照）に従って一連の別個の財又はサービスを移転する約束が単一の履行義務として識別され、かつ、対価に変動性のある金額が含まれている場合には、上記のうち（３）の検討が必要である（基準67）。