～税務争訟における判断の分水嶺～課税庁（審理室・訟務官室）の判決情報等掲載事例から　【第12回】「形式的には消費貸借契約に基づく金銭の交付であるが、実質は寄附金に当たるとされた事例」

公開日：2016年11月2日 （掲載号：No.192）

 

カテゴリ：税務・会計、税務、解説、法人税、解説一覧

～税務争訟における判断の分水嶺～

課税庁（審理室・訟務官室）の判決情報等掲載事例から

【第12回】

「形式的には消費貸借契約に基づく金銭の交付であるが、
実質は寄附金に当たるとされた事例」

 

税理士　佐藤　善恵

 

 

（※）　（　）内の青色文字は、略称設定であり、以下その略称を使用する。

〔概要等〕

本件の原告（X社）の元代表者である甲は、オランダに所在するA社に全額出資をしている。X社は、A社が２つの銀行から借入をする際、債務保証をするとともに、X社が有するソニー株式（本件株式）を担保として各銀行に提供（本件担保提供）した。しかし、その翌年、本件株式の時価が２分の１以下に下落したため、X社は、各銀行から追加担保を求められた。

なお、A社は、甲が参画するフォーミュラワン（F1）レースに関する事業を行うために、複数の法人を設立するなどして事業資金を必要としていた。

そこで、X社は、本件株式を売却するなどして資金を調達した上で、A社に対して資金提供（本件資金提供）をし、A社はこの資金提供を原資として各銀行に対する債務を弁済した。なお、X社は本件資金提供に係る金額をA社に対する貸付金として会計処理をした。

しかし、X社は、A社に対する貸付金や未収入金（総額約370億円）について、一部代物弁済（約132億円）を受けたものの、残額及び利息等に関する債権を放棄した（本件債権放棄）とする処理をした。具体的には、当該債権に係る損失を子会社整理損勘定に計上して、損金の額に算入して申告書を提出したのである。

これに対して、税務署長は、X社のその損金算入額は、貸付金名目の「寄附金」 （旧法人税法37条６項、旧租税特別措置法66条の４（国外関連者との取引に係る課税の特例（平成14年改正前のもの））であり、A社はX社にとっては、「国外関連者」に当たるから、当該「寄附金」の額は、損金不算入となるとして更正処分等を行ったため、X社がその取消を求めて争った。

争点は、①「寄附金」該当性の判断対象となる行為、②本件担保提供、本件資金提供又は本件債権放棄により給付又は供与された金銭その他の資産又は経済的利益が「寄附金」に当たるか、の２点である。

ここでは、争点②を取り上げるが、争点①については、本件担保提供は、本件株式の保有に係る権利の移転を伴うものではないから、直接に「寄附金」に当たるかどうか論ずるのは前提を欠くとの判断が下されている。

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