ストーリーで学ぶＩＦＲＳ入門　【第12話】「金融商品会計はIFRSも難しい？」

金融商品に関するIFRS基準は複数ある

「じゃ、さっそくIFRSを教えようか？今日の作業は有価証券って言っていたよね？せっかくだから有価証券に絡んだものがいいね。」

桜井は飲みかけのコーヒーにむせて、咳込んだ。
「ゴホゴホ･･･。い、いきなりですか？」

「ほら、業務時間中にこんな話できないでしょ？しかも藤原君の目の前で。」

「･･･確かにそうですね。」と納得した桜井は、さっそく自分の席に戻り、いつもの勉強用ノートとペンを取り出すと、再び伊崎の隣に座った。

「では、IFRSでは有価証券の会計処理について教えてください。」

「あー、そこからなんだね。」と伊崎は呟き、頭を掻いた。

「まず、今日教えるのは、『金融商品』の基準だよ。金融商品の中の１つが有価証券だね。」

「あ、そう言えば日本基準でも金融商品会計って言いますもんね。」
桜井は、はっとした表情で伊崎を見た。

「うん。それから、一言で金融商品の基準といっても、いくつも基準があるんだ。」

「へぇ。どんな基準があるんですか？」

「今適用されているのは、IAS第39号『金融商品：認識及び測定』だね。それから2018年１月１日以後開始の事業年度からは、IAS第39号に代わりIFRS第９号『金融商品』が強制適用されることになるんだ。もちろん、IFRS第９号を早期適用することもできるよ。」

「へぇ。IFRS第９号は新しい基準なんですね。」
桜井はメモを取りながら、説明の続きを待った。

「それから、他にも、IFRS第７号『金融商品：開示』、IAS第32号『金融商品：表示』という基準もあるんだ。」

「IAS第39号やIFRS第９号の他に、まだ２つもあるんですね！」
伊崎は桜井の新鮮な反応を見て、思わず笑った。

「そうなんだよ。今日は、その中からIAS第39号に代わって適用予定のIFRS第９号に絞って勉強しようか。」

「はい、分かりました。」
桜井は勢いよく頷いた。

IFRSの金融商品会計は日本基準と異なる部分が多い

「それから、ヤル気を削ぎたくないから本当は言いたくはないんだけど・・・」

「な、何でしょうか？」
桜井は、ゴクリと唾を飲み込んだ。

「IFRS第９号は、日本基準とはいろいろ違いがあるんだ。どちらかというと、IAS第39号の方が日本基準には近かったんだよね。」

「えっ！」

「それに･･･すごく難しい。」

「そ、そうなんですか。」
次第に桜井がうな垂れる様子を見て、伊崎はフォローも入れた。

「でも、IFRS第９号は、IAS第39号で問題だった理解や適用、そして解釈が困難だっていう問題を改善して簡素化した基準なんだ。それに、IFRS、日本基準に限らず、もともと金融商品会計って難しいからね。」

「はぁ。でも、何でヤル気が削がれることを言う必要があるんですか？」
桜井は情けない声で尋ねた。

「始めから覚悟しておいた方がいい場合もあるでしょ？まずは基本の枠組みをしっかり理解することを今日の目標にしようか。」
その目標を聞いて、桜井も安心したようだ。

「それくらいなら、できるかもしれません。」

IFRS第９号についての学習項目

「案ずるより産むが易し、とも言うし、ひとまずIFRS第９号がどんな基準なのか確認してみようか。」

「はい、よろしくお願いします。」と桜井は頭を下げた。
桜井の素直な態度を見た伊崎は少しほほ笑んだ後、１枚のファイルを桜井に差し出した。

【今回の学習項目】

「今日教えることは、この表の項目だよ。中でも基本的な部分だけを説明するね。だから、他の金融商品に関する基準の内容はもちろん、IFRS第９号にある『金融商品の認識の中止』や『ヘッジ会計』、他の細かい規定も今回はあえて省略しているから、そこは注意してね。
それでも、なかなかのボリュームだよ？」

「はい、分かりました。」

金融商品の定義

「じゃ、さっそく『金融商品の定義』からだね。」

「あ、はい。」
いつもならここで藤原が咳払いするのだが、それがないことに桜井はふと気がついた。教えているのは伊崎なので、当然のことなのだが。

「まず、金融商品（financial instrument）とは、一方の企業にとっての金融資産（financial asset）と、他の企業にとっての金融負債（financial liability）又は資本性金融商品（equity instrument）の双方を生じさせる契約のことを言うんだ。」

「はい･･･」

◆金融資産・金融負債・資本性金融商品の定義

伊崎は、桜井の顔を見て苦笑した。
「漠然とした定義だよね。今の定義の中で、３つのキーワードに気がついたかい？」

「えっと、金融資産、金融負債、資本性金融商品の３つですか？」
伊崎の言葉を思い出しながら、桜井は慌てて答えた。

「そう、その通り。では次に、その３つの定義を見ていくよ。資本性金融商品はまだ分かりやすいけど、残りの２つのキーワードの定義なんて、もう呪文みたいなものなんだ。」

「呪文、ですか･･･？」

桜井の反応に、伊崎はくすりと笑う。
「見たら分かるよ。金融資産と金融負債の定義は対比して見たほうが分かりやすいから、表で確認しようか。」

そう言うと、伊崎は足元の引出から一冊のファイルを取り出して、桜井にも見えるように広げた。

「藤原君がいろいろまとめてくれた資料なんだけどね。」と、伊崎はいたずらっぽく笑った。

「え、勝手に使っちゃっていいんですか？」

「もちろん。有効活用した方が藤原君の努力も報われるでしょ？」
気まずそうな桜井を余所に、伊崎は表を指さした。

【金融資産・金融負債・資本性金融商品の定義】

「これが･･･全部･･･定義･･･なんですか？」
金融資産と金融負債の定義を見て驚く桜井に、伊崎は笑顔で頷いた。

「うーん、金融資産の上２つにある『現金』とか『他の企業の資本性金融商品』までは理解できますけど、それ以降は読む気も出ないんですが･･･。あ、でも、金融資産の定義の一部が金融負債の定義と対の関係になっているのは分かります。」

桜井は、小さい文字に目を凝らしながら字面を追うが、正直言葉が頭に入ってくる気がしなかった。

◆金融商品の範囲は広い

「でしょ。定義も大事なんだけど、今はどういうものが金融資産、金融負債、資本性金融商品なのか、ってことが分かれば大丈夫だよ。」
そう言うと、伊崎が新しい表を桜井に見せた。

【金融資産・金融負債・資本性金融商品の具体例】

「へぇ！確かに僕にはこっちの方が理解できます。資本性金融商品って株式のことを言うんですね。」
桜井の言葉に伊崎は頷きで答えた。

「そうだね。これらの例はほんの一部だけどね。もちろん、金融商品をそれぞれの定義に当てはめて判断するのが基本だということは、忘れないでね。」

「分かりました。でも、現金や売掛金、負債側では未払金まで金融商品になるんですね。僕のイメージでは有価証券だけでした。」

「そうだね。でも、実は日本基準でも、金融商品の範囲はIFRSと大部分は変わらないんだよ。意識しないだけでね。」

「え、そうだったんですか。」
桜井は少し恥ずかしそうに頭を掻いた。