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企業不正と税務調査 【第11回】「粉飾決算」 (2)架空売上・架空循環取引

筆者:米澤 勝

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企業不正と税務調査

【第11回】

「粉飾決算」

(2) 架空売上・架空循環取引

 

税理士・公認不正検査士(CFE) 米澤 勝

 

本連載の第4回でも触れたが、粉飾決算によって業績を良く見せる場合の手口としては、

(1) 売上高を実際よりも過大に計上して、利益を過大に計上する

(2) 売上原価や販売費及び一般管理費を実際よりも過少に計上して、利益を過大に計上する

という2つの方法しかない。
あらゆる粉飾は、これらの手口が単独で、又は、組み合わされて行われる。

前回取り上げた棚卸資産の過大(架空)計上は、上記の(2)に属する手法であったので、今回は、(1)の手法として、架空売上と架空循環取引をテーマとして取り上げたい。

単純な架空売上は、売掛債権が回収できないという致命的な欠陥を有しているため、すぐに不正が見抜かれてしまう。そこで、売掛債権が通常どおり回収されたように見せかけ、不正を長期間続ける手法として、架空循環取引が注目を浴びることとなった。

その手法自体は、古くから環状取引として知られ、その損失負担をめぐる裁判例もあったのだが、平成16年11月において株式会社メディア・リンクスによる架空循環取引の実態が報じられて以来、毎年のように、大きな架空循環取引事件が発覚しては、話題を集めてきた。

近時では、さすがに架空循環取引の手口も周知のものとなり、大きな事件はあまり聞かれないようになっていたところ、5月8日にリリースされた老舗機械商社の椿本興業株式会社の調査報告書では、長く、架空循環取引が行われてきたことが明らかになった(本事案の調査報告書については、本誌同号掲載の拙稿「会計不正調査報告書を読む【第9回】」を参照いただきたい)。

今回は、架空売上の計上、架空循環取引について、その手口と、財務諸表上に表れる特徴について検討したい。

 

1 架空売上の計上とその効果

(1) 架空売上計上の手口
最も単純な手口としては、期末に、何の根拠もなしに、売上を計上するというものである。
黒字達成まであと利益が20万円不足していたとする。平均的な粗利益率が20%の会社であれば、あと100万円の売上を計上する必要がある。


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筆者紹介

  • 米澤 勝

    (よねざわ・まさる)

    税理士・公認不正検査士(CFE)

    1997年12月 税理士試験合格
    1998年2月 富士通サポートアンドサービス株式会社(現社名:株式会社富士通エフサス)入社。経理部配属(税務、債権管理担当)
    1998年6月 税理士登録(東京税理士会)
    2007年4月 経理部からビジネスマネジメント本部へ異動。内部統制担当
    2010年1月 株式会社富士通エフサス退職。税理士として開業(現在に至る)

    【著書】

    ・『企業はなぜ、会計不正に手を染めたのか-「会計不正調査報告書」を読む-』(清文社・2014)

    ・『架空循環取引─法務・会計・税務の実務対応』共著(清文社・2011)

    ・「企業内不正発覚後の税務」『税務弘報』(中央経済社)2011年9月号から2012年4月号まで連載(全6回)

    【寄稿】

    ・(インタビュー)「会計監査クライシスfile.4 不正は指摘できない」『企業会計』(2016年4月号、中央経済社)

    ・「不正をめぐる会計処理の考え方と実務ポイント」『旬刊経理情報』(2015年4月10日号、中央経済社)

    【セミナー・講演等】

    一般社団法人日本公認不正検査士協会主催
    「会計不正の早期発見
    ――不正事例における発覚の経緯から考察する効果的な対策」2016年10月

    公益財団法人日本監査役協会主催
    情報連絡会「不正会計の早期発見手法――監査役の視点から」2016年6月

    株式会社プロフェッションネットワーク主催
    「企業の会計不正を斬る!――最新事例から学ぶ,その手口と防止策」2015年11月

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