平成28年３月期決算における会計処理の留意事項　【第１回】「平成27年度税制改正及び平成28年度税制改正大綱」

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４　受取配当等の益金不算入制度の改正

平成27年度税制改正において、平成27年４月１日以後に開始する事業年度の所得に対する法人税について、株式等の区分および益金不算入割合が以下のように改正されている。
配当基準日が平成27年４月１日前でも平成27年４月１日以後開始する事業年度に受け取る配当等であれば改正後の制度が適用される。

（１）　完全子法人株式等

完全子法人株式等とは、配当等に係る計算期間の初日からその計算期間の末日までの間、完全支配関係が継続している株式等をいう。

計算期間とは、その配当等の額の支払を受ける直前にその配当等の額を支払う他の内国法人により支払われた配当等の額の支払に係る基準日の翌日からその支払を受ける配当等の額の支払に係る基準日（その配当等の額が資本の払戻し以外のみなし配当事由によるものである場合にはその支払に係る効力発生日の前日）までの期間をいう。

（２）　関連法人株式等

関連法人株式等とは、配当等に係る計算期間の初日からその計算期間の末日までの間、３分の１超の保有割合を継続している株式等をいう。

ただし、直前の配当等の額の支払に係る基準日の翌日が今回の配当等の額の支払に係る基準日から起算して６ヶ月前の日以前の日である場合には、その６ヶ月前の日の翌日を起算日とする。

したがって、配当の計算期間が６ヶ月以上になることが多い現状を踏まえると、配当等に係る基準日以前６ヶ月間、３分の１超の保有割合が継続していれば、関連法人株式等に該当することになる。

例えば、３月決算の親会社が12月決算の関連会社A社株式を平成27年４月１日時点で25％保有している場合、平成28年３月期の法人税の確定申告において、平成27年12月31日を基準日とするA社からの配当について関連法人株式等に区分するためには、平成27年６月30日までに３分の１超になるまで株式を追加取得する必要がある。

（３）　その他の株式等

その他の株式等とは、完全子法人株式等、関連法人株式等及び非支配目的株式等のいずれにも該当しない株式等をいう。

（４）　非支配目的株式等

配当等に係る基準日において５％以下の保有割合である株式等をいう。

◆　◇　会計上の論点　◇　◆
（連結財務諸表作成会社のみ）

連結子会社が支配獲得後に利益を獲得するなどにより、個別上の簿価（個別財務諸表上の取得価額）と連結上の簿価（＝個別上の簿価＋のれんの未償却残高＋留保利益等）で差額が生じる。そのため、支配獲得後に獲得した留保利益は、連結財務諸表固有の一時差異（将来加算一時差異）に該当する（会計制度委員会報告第６号「連結財務諸表における税効果会計に関する実務指針（以下、「税効果指針」という）」34、会計制度委員会報告第９号「持分法会計に関する実務指針（以下、「持分法指針」という）」27）。

そして、当該将来加算一時差異については、次のいずれかに該当すると見込まれるときには、繰延税金負債を計上する（税効果指針34、35、持分法指針27、28）。

ただし、（１）、（２）においても、親会社が子会社（関連会社）の利益を配当しない方針をとっている場合又は子会社（関連会社）の利益を配当しないという他の株主等との間に合意がある場合には、配当に係る課税関係が生じない可能性が高いため、繰延税金負債を計上しない（税効果指針35、持分法指針28）。なお、配当をしない方針や株主等との間に配当しない合意があったとしても、（３）に該当するならば、繰延税金負債を計上することになる。

そして、「４　受取配当等の益金不算入制度の改正」により国内子会社（国内関連会社）からの配当において、例えば、以下のような影響がある。

５　美術品等に係る減価償却の取扱いの改正

平成26年12月19日に法人税基本通達７－１－１等が改正され、美術品等（絵画や彫刻等の美術品のほか工芸品などが該当する。以下「美術品等」という）が減価償却資産に該当するかどうかの判定について、改正が行われている。

（１）　改正の概要

改正前の通達では、書画骨とうに該当するかどうかが明らかでない美術品等で、その取得価額が１点20万円（絵画にあっては、号２万円）未満である場合、減価償却資産に該当した。

改正後の通達では、取得価額が１点100万円未満である美術品等は原則として減価償却資産に該当し、取得価額が1点100万円以上の美術品等は原則として非減価償却資産に該当するものとして取り扱うこととされた。

なお、取得価額が１点100万円以上の美術品等であっても、「時の経過によりその価値が減少することが明らかなもの」に該当する場合は、減価償却資産として取り扱うことが可能である。

（２）　減価償却

美術品等の取得の時期により、減価償却の取扱いが異なる。

①　平成27年１月１日以後に取得した美術品等

平成27年１月１日以後に取得した美術品等で、改正後の通達の取扱いによって減価償却資産に該当するものについては、その取得をした日以後の期間に係る減価償却費の計上が可能である。

②　平成26年12月31日以前に取得した美術品等

平成26年12月31日以前に取得した美術品等で、改正後の通達の取扱いにより非減価償却資産から減価償却資産へ変更する場合には、平成27年１月１日以後最初に開始する事業年度（以下「適用初年度」という）から減価償却を行うことになる。
この場合の償却方法は、原則、その美術品等の取得日に応じて旧定額法、旧定率法、定額法、250％定率法又は200％定率法で行う。

ただし、取得日を適用初年度開始の日とみなすこととして定額法又は200％定率法を選択できる。また、中小企業者等にあっては租税特別措置法第67条の５（中小企業者等の少額減価償却資産の取得価額の損金算入の特例）の規定を適用することもできる。

まとめると、以下のとおりとなる。

（注）　中小企業者等とは、資本金の額又は出資金の額が１億円以下の法人（ただし、同一の大規模法人（資本金の額もしくは出資金の額が１億円を超える法人又は資本若しくは出資を有しない法人のうち常時使用する従業員の数が1,000人を超える法人をいい、中小企業投資育成株式会社を除く）に発行済株式又は出資の総数又は総額の２分の１以上を所有されている法人及び２以上の大規模法人に発行済株式又は出資の総数又は総額の３分の２以上を所有されている法人を除く）等をいう。

適用初年度において減価償却資産の再判定を行わなかった美術品等については、従前の取扱いのとおり、減価償却を行うことはできない。

（３）　法定耐用年数

法定耐用年数は、室内装飾品のうち主として金属製のもの（例えば、金属製の彫刻品）は15年、その他のもの（例えば、絵画・陶磁器・彫刻）は８年である。

◆　◇　会計上の論点　◇　◆

今回の改正により取得価額100万円以下の美術品等が非償却資産から償却資産に変更されるため、会計方針の変更に該当する。そのため、取得価額100万円以下の美術品等に重要性がある場合、以下の事項について検討する必要があると考えられる（企業会計基準第24号「会計上の変更及び誤謬の訂正に関する会計基準）」６（２）、７、11）。

６　建物附属設備・構築物等の償却方法の見直し

平成28年度税制改正大綱において、平成28年４月１日以後取得する建物附属設備、構築物、鉱業用減価償却資産（建物、建物附属設備及び構築物に限る）について定率法の廃止が記載されている。

◆　◇　会計上の論点　◇　◆

（了）