谷口教授と学ぶ「税法の基礎理論」 【第14回】「租税法律主義と実質主義との相克」-税法の目的論的解釈の過形成⑤-
筆者:谷口 勢津夫
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谷口教授と学ぶ
税法の基礎理論
【第14回】
「租税法律主義と実質主義との相克」
-税法の目的論的解釈の過形成⑤-
大阪大学大学院高等司法研究科教授
谷口 勢津夫
Ⅰ はじめに
前回は、競馬事件を素材にして、大阪事件・最判平成27年3月10日刑集69巻2号434頁と、これに対する「面従腹背判決」ともいうべき札幌事件・東京地判平成27年5月14日訟月62巻4号628頁について、それぞれの判断枠組みを比較することによって、後者が示した判断枠組みを、文理解釈の「潜脱」による目的論的解釈の過形成として批判的に検討した。ただ、札幌事件では東京地裁の判断は、控訴審・東京高判平成28年4月21日判時2319号10頁及び上告審・最判平成29年12月15日民集71巻10号2235頁で否定され、馬券払戻金の所得区分に関する判例の判断枠組みは、下記のとおり、「文理に照らし」行う解釈(文理解釈)を「起点」とする判断枠組みとして、確立されることになった(下線筆者)。
【大阪事件最判】
営利を目的とする継続的行為から生じた所得であるか否かは、文理に照らし、行為の期間、回数、頻度その他の態様、利益発生の規模、期間その他の状況等の事情を総合考慮して判断するのが相当である。
【札幌事件最判】
営利を目的とする継続的行為から生じた所得であるか否かは、文理に照らし、行為の期間、回数、頻度その他の態様、利益発生の規模、期間その他の状況等の事情を総合考慮して判断するのが相当である(最高裁平成26年(あ)第948号同27年3月10日第三小法廷判決・刑集69巻2号434頁参照)。
前回の検討では、上記の判断枠組みの「起点」を「文理に照らし」行う解釈(文理解釈)として理解し、「終点」に係る判示部分のうち、1つ目の下線部分を「行為の数量的態様」といい、2つ目の下線部分を「行為の客観的利益状況」ということにしたが(前回Ⅱ参照)、今回も前回同様それらの語を用いることにする。
ところで、競馬事件における2つの最高裁判決を受けて、所得税基本通達34-1(2)が2度改正された(税通令6条1項5号も参照)。まず、大阪事件最判を受けて所得税基本通達34-1(2)に平成27年5月改正により注記が追加された(平27課個2-8、課審5-9改正。以下「第一次改正」という)。次に、札幌事件最判を受けて上記注記が平成30年7月に改正された(平30課個2-17、課審5-1改正。以下「第二次改正」という)。
今回は、所得税基本通達34-1(2)に関するこの2度の改正の意味を、税法の目的論的解釈の過形成に関する研究の一環として、検討することにしたい。
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連載目次
谷口教授と学ぶ「税法の基礎理論」
- 【第1回】 租税法律主義の意義と分類-連載の「プラットホーム」-
- 【第2回】 租税法律主義と租税平等主義-税法上の「含み公平観」-
- 【第3回】 租税法律主義の厳格さ-「自律的」厳格さと「他律的」厳格さ-
- 【第4回】 租税法律主義と要件裁量の結果的容認-租税債務関係説のパラドックス-
- 【第5回】 租税法律主義と申告納税制度-申告納税制度における納税者と税務官庁との相互チェック構造-
- 【第6回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の解釈適用論上の原理的課題-
- 【第7回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成①-
- 【第8回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法上の目的論的事実認定の過形成①-
- 【第9回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法上の目的論的事実認定の過形成②-
- 【第10回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成②-
- 【第11回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法上の目的論的事実認定の過形成③-
- 【第12回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成③-
- 【第13回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成④-
- 【第14回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成⑤-
- 【第15回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成⑥-
- 【第16回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成⑦-
- 【第17回】 ちょっと一息:還付金カンプ(フ)?!
- 【第18回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成【補遺】-
- 【第19回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成【補遺(続・完)】-
- 【第20回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-実質主義と租税回避との相克-
- 【第21回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避の意義-
- 【第22回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避の類型-
- 【第23回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避は結果概念か行為概念か-
- 【第24回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避の法的評価-
- 【第25回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避論の沿革(淵源)-
- 【第26回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-「租税回避の意図」の意義と必要性-
- 【第27回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避の否認の意義-
- 【第28回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避の否認アプローチ-
- 【第29回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避否認の法的根拠-
- 【第30回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避否認規定の類型-
- 【第31回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-個別的否認規定と個別分野別の一般的否認規定との関係(その1)-
- 【第32回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-個別的否認規定と個別分野別の一般的否認規定との関係(その2)-
- 【第33回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-個別的否認規定と一般的否認規定との関係-
- 【第34回】 租税法律主義の厳格さ【補論】
- 【第35回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-不当性要件と経済的合理性基準(1)-
- 【第36回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-不当性要件と経済的合理性基準(2)-
- 【第37回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-不当性要件と経済的合理性基準(3)-
- 【第38回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-不当性要件と経済的合理性基準(4)-
- 【第39回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-不当性要件と経済的合理性基準(5)-
- 【第40回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-不当性要件と経済的合理性基準(6)-
- 【第41回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-不当性要件と経済的合理性基準(7)-
- 【第42回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成⑥【補論】-
- 【第43回】 租税法律主義の基礎理論-「上からの租税法律主義」と法律による行政の原理-
- 【第44回】 租税法律主義の基礎理論-租税法律主義の機能的考察と法の支配によるコーティング-
- 【第45回】 租税法律主義の基礎理論-課税要件法定主義と課税要件明確主義-
- 【第46回】 租税法律主義の基礎理論-遡及立法禁止の原則-
- 【第47回】 租税法律主義の基礎理論-手続的保障原則-
- 【第48回】 租税法律主義の基礎理論-合法性の原則と行政裁量の統制-
- 【第49回】 租税法律主義の基礎理論-納税者の権利保護の要請-
- 【第50回】 現代国家と租税法律主義-租税国家における「税法の世界」-
筆者紹介
谷口 勢津夫
(たにぐち・せつお)
大阪大学大学院高等司法研究科(法科大学院)教授
1956年高知県生まれ。京都大学法学部卒業、同大学大学院法学研究科博士後期課程単位修得退学。甲南大学法学部教授を経て2004年4月より現職。ほかに高等司法研究科長・大阪大学法務室長、アレクサンダー・フォン・フンボルト財団奨励研究員(Forschungsstipendiat der Alexander von Humboldt-Stiftung)・ミュンヘン大学客員研究員、日本税法学会理事長、租税法学会理事、IFA(International Fiscal Association)日本支部理事、資産評価政策学会理事、司法試験考査委員、公認会計士試験試験委員、独立行政法人造幣局契約監視委員会委員・委員長、大阪府収用委員会委員・会長、大阪府行政不服審査会委員、公益財団法人日本税務研究センター評議員・日税研究賞選考委員、公益財団法人納税協会連合会「税に関する論文」選考委員など(一部現職。ほか歴任)。
主要著書は『租税条約論』(清文社・1999年)、『租税回避論』(清文社・2014年)、『租税回避研究の展開と課題〔清永敬次先生謝恩論文集〕』(共著・ミネルヴァ書房・2015年)、『税法基本講義〔第6版〕』(弘文堂・2018年)、『基礎から学べる租税法〔第2版〕』(共著・弘文堂・2019年)など。
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