谷口教授と学ぶ「税法の基礎理論」 【第34回】「租税法律主義の厳格さ【補論】」
筆者:谷口 勢津夫
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谷口教授と学ぶ
税法の基礎理論
【第34回】
「租税法律主義の厳格さ【補論】」
大阪大学大学院高等司法研究科教授
谷口 勢津夫
Ⅰ はじめに
今回は、「租税法律主義と租税回避との相克と調和」を1回休んで、第3回で検討した「租税法律主義の厳格さ」について、最近の研究を踏まえその成果を【補論】として述べておくことにする。
公益財団法人日本税務研究センターでは、「憲法と租税法」共同研究会(金子宏東京大学名誉教授が顧問格で研究員は13名)が昨年3月から12月まで14回にわたって開催され(以下「税研センター共同研究」という)、筆者は「租税法律主義(憲法84条)」を担当し、先月その研究成果を論文にまとめた(「日税研論集」第77号(近刊)で公表予定)。その過程で、第3回での検討に十分でないところがあったことに気がついたので、脱稿を機会に今回、補うことにしたのである。もっとも、今回も、検討の枠組みの点では、第3回と同様、租税法律主義の厳格さを「自律的」厳格さ(Ⅱ)と「他律的」厳格さ(Ⅲ)に分けて検討を行うこととする。
Ⅱ 租税法律主義の「自律的」厳格さ
1 判例の立場
第3回では、まずⅡで、旭川市国民健康保険条例事件・最大判平成18年3月1日民集60巻2号587頁の次の判示(下線筆者)から、法治主義すなわち法律による行政の原理のうち法律の留保の原則が租税について民主主義的租税観(第1回Ⅲ2参照)に基づき厳格化されるという意味における租税法律主義の「自律的」厳格さを明らかにし、行政裁量(行政立法裁量・要件裁量・効果裁量)に対する統制を論じた。
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連載目次
谷口教授と学ぶ「税法の基礎理論」
- 【第1回】 租税法律主義の意義と分類-連載の「プラットホーム」-
- 【第2回】 租税法律主義と租税平等主義-税法上の「含み公平観」-
- 【第3回】 租税法律主義の厳格さ-「自律的」厳格さと「他律的」厳格さ-
- 【第4回】 租税法律主義と要件裁量の結果的容認-租税債務関係説のパラドックス-
- 【第5回】 租税法律主義と申告納税制度-申告納税制度における納税者と税務官庁との相互チェック構造-
- 【第6回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の解釈適用論上の原理的課題-
- 【第7回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成①-
- 【第8回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法上の目的論的事実認定の過形成①-
- 【第9回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法上の目的論的事実認定の過形成②-
- 【第10回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成②-
- 【第11回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法上の目的論的事実認定の過形成③-
- 【第12回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成③-
- 【第13回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成④-
- 【第14回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成⑤-
- 【第15回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成⑥-
- 【第16回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成⑦-
- 【第17回】 ちょっと一息:還付金カンプ(フ)?!
- 【第18回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成【補遺】-
- 【第19回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成【補遺(続・完)】-
- 【第20回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-実質主義と租税回避との相克-
- 【第21回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避の意義-
- 【第22回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避の類型-
- 【第23回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避は結果概念か行為概念か-
- 【第24回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避の法的評価-
- 【第25回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避論の沿革(淵源)-
- 【第26回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-「租税回避の意図」の意義と必要性-
- 【第27回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避の否認の意義-
- 【第28回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避の否認アプローチ-
- 【第29回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避否認の法的根拠-
- 【第30回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-租税回避否認規定の類型-
- 【第31回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-個別的否認規定と個別分野別の一般的否認規定との関係(その1)-
- 【第32回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-個別的否認規定と個別分野別の一般的否認規定との関係(その2)-
- 【第33回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-個別的否認規定と一般的否認規定との関係-
- 【第34回】 租税法律主義の厳格さ【補論】
- 【第35回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-不当性要件と経済的合理性基準(1)-
- 【第36回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-不当性要件と経済的合理性基準(2)-
- 【第37回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-不当性要件と経済的合理性基準(3)-
- 【第38回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-不当性要件と経済的合理性基準(4)-
- 【第39回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-不当性要件と経済的合理性基準(5)-
- 【第40回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-不当性要件と経済的合理性基準(6)-
- 【第41回】 租税法律主義と租税回避との相克と調和-不当性要件と経済的合理性基準(7)-
- 【第42回】 租税法律主義と実質主義との相克-税法の目的論的解釈の過形成⑥【補論】-
- 【第43回】 租税法律主義の基礎理論-「上からの租税法律主義」と法律による行政の原理-
- 【第44回】 租税法律主義の基礎理論-租税法律主義の機能的考察と法の支配によるコーティング-
- 【第45回】 租税法律主義の基礎理論-課税要件法定主義と課税要件明確主義-
- 【第46回】 租税法律主義の基礎理論-遡及立法禁止の原則-
- 【第47回】 租税法律主義の基礎理論-手続的保障原則-
- 【第48回】 租税法律主義の基礎理論-合法性の原則と行政裁量の統制-
- 【第49回】 租税法律主義の基礎理論-納税者の権利保護の要請-
- 【第50回】 現代国家と租税法律主義-租税国家における「税法の世界」-
筆者紹介
谷口 勢津夫
(たにぐち・せつお)
大阪大学大学院高等司法研究科(法科大学院)教授
1956年高知県生まれ。京都大学法学部卒業、同大学大学院法学研究科博士後期課程単位修得退学。甲南大学法学部教授を経て2004年4月より現職。ほかに高等司法研究科長・大阪大学法務室長、アレクサンダー・フォン・フンボルト財団奨励研究員(Forschungsstipendiat der Alexander von Humboldt-Stiftung)・ミュンヘン大学客員研究員、日本税法学会理事長、租税法学会理事、IFA(International Fiscal Association)日本支部理事、資産評価政策学会理事、司法試験考査委員、公認会計士試験試験委員、独立行政法人造幣局契約監視委員会委員・委員長、大阪府収用委員会委員・会長、大阪府行政不服審査会委員、公益財団法人日本税務研究センター評議員・日税研究賞選考委員、公益財団法人納税協会連合会「税に関する論文」選考委員など(一部現職。ほか歴任)。
主要著書は『租税条約論』(清文社・1999年)、『租税回避論』(清文社・2014年)、『租税回避研究の展開と課題〔清永敬次先生謝恩論文集〕』(共著・ミネルヴァ書房・2015年)、『税法基本講義〔第6版〕』(弘文堂・2018年)、『基礎から学べる租税法〔第2版〕』(共著・弘文堂・2019年)など。
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