公開日: 2016/09/29 (掲載号:No.187)
文字サイズ

フロー・チャートを使って学ぶ会計実務 【第30回】「IFRS16 リース(借手の会計処理の基本)」

筆者: 西田 友洋

【STEP5】借手の会計処理

※画像をクリックすると、大きい画像が開きます。

借手の会計処理は、主に(1)当初認識時、及び(2)事後測定時の会計処理に分けることができる。

(1) 当初認識時

借手は、リース開始日において、使用権資産(リース資産)とリース負債を以下のように算定する。

① リース負債の当初測定

リース負債は、未払リース料の現在価値により算定する(IFRS16.26)。割引率は、リースの計算利子率を容易に算定できる場合は、リースの計算利子率を用い、容易に算定できない場合は、借手の追加借入利子率を用いる(IFRS16.26)。

未払リース料には、以下が含まれる(IFRS16.27)。

  • 固定リース料
  • 指数又は率に応じて決まる変動リース料
  • 残価保証に基づいて借手が支払うと見込まれる金額
  • 借手が購入オプションを行使することが合理的に確実である場合には、当該オプションの行使価格
  • リース期間が借手の解約オプションの行使を反映している場合には、リースの解約のためのペナルティの額

② 使用権資産の当初測定

使用権資産の算定は、以下のように行う(IFRS16.24)。

使用権資産=リース負債の当初測定額(上記①)+前払リース料(リース開始以前に支払ったリース料)+当初直接コスト(手数料等)+原状回復費用の見積額

前払リース料、当初直接コスト、原状回復費用の見積額がなければ、当初認識時とリース負債と使用権資産は同額となる。

会計処理は、以下のとおりとなる。

(借方) 使用権資産 ××× (貸方) リース負債 ××× 前払費用(※1) ××× 未払金(※2) ××× 引当金(※3) ×××

(※1) 前払リース料

(※2) 当初直接コスト

(※3) 原状回復費用の見積額

(2) 事後測定時

事後測定時の会計処理においても、リース負債、使用権資産のそれぞれで検討することがある。

① リース負債

事後測定時のリース負債の主な会計処理には、(ⅰ)利息の計上(ⅱ)リース料の支払いがある。

(ⅰ) 利息の計上
リース開始日後において、リース負債に係る利息計上し、リース負債の帳簿価額を増額する(IFRS16.36)。

(借方) 利息費用(※) ××× (貸方) リース負債 ×××

(※) リース負債残高×上記(1)①で決定した割引率

(ⅱ) リース料の支払い
リース料を支払った場合、リース負債の帳簿価額から減額する(IFRS16.36)。

(借方) リース債務 ××× (貸方) 現金預金 ×××

② 使用権資産

使用権資産は、原則として、原価モデルにより事後測定を行う(IFRS16.29)。具体的な会計処理としては、(ⅰ)減価償却(ⅱ)減損の検討が必要となる。

(ⅰ) 減価償却
リース開始日から、使用権資産の耐用年数の終了時点又はリース期間の終了時点のいずれか早い方の期間で減価償却を行う(IFRS16.32)。

ただし、リース期間終了時までに原資産の所有権が借手に移転する場合や使用権資産の取得原価に借手による購入オプションの行使が反映されている場合には、耐用年数の終了時までの間で減価償却を行う(IFRS16.32)。

(ⅱ) 減損の検討
他の固定資産と同様に、IAS第36号「資産の減損」に従って、減損について検討する。

*   *   *

以上、5つのステップをまとめたフロー・チャートを再掲する。

※画像をクリックすると、別ウィンドウでPDFが開きます。

(了)

「フロー・チャートを使って学ぶ会計実務 」は、毎月最終週に掲載されます。

フロー・チャートを使って学ぶ会計実務

【第30回】

「IFRS16 リース(借手の会計処理の基本)」

 

仰星監査法人
公認会計士 西田 友洋

 

【はじめに】

2016年1月13日にIFRS第16号「リース(以下、「IFRS16」という)」が公表されている。IFRS16は、原則、2019年1月1日以後開始する事業年度から適用される。

リースとは、「資産(原資産)を使用する権利を一定期間にわたり対価と交換に移転する契約又は契約の一部」をいう(IFRS16.付録A)。原資産とは、「リースの対象である資産で、当該資産を使用する権利が貸手から借手に移転されているもの」をいう(IFRS16.付録A)。

ただし、以下のリースは、IFRS16の適用範囲外である(IFRS16.3)。

 鉱物、石油、天然ガス及び類似の非再生資源の探索又は使用のためのリース

 IAS第41号「農業」の範囲に含まれる借手が保有する生物資産のリース

 IFRIC第12号「サービス委譲契約」の範囲に含まれるサービス委譲契約

 IFRS第15号「顧客との契約から生じる収益」の範囲に含まれる貸手が供与する知的財産のライセンス

 IAS第38号「無形資産」の範囲に含まれる映画フィルム、ビデオ録画、演劇脚本、原稿、特許権及び著作権などのライセンス契約に基づく借手が保有する権利

なお、借手は、上記を除き、無形資産をリースの対象として、IFRS16を適用することができる(IFRS16.4)。

IFRS16の借手の会計処理では、従前のようにファイナンス・リースではオンバランス、オペレーティング・リースではオフバランスといった会計処理はされず、原則、全てのリースについてオンバランスする。この会計処理を「使用権モデル」という。

今回は、IFRS16において大きく変わった借手の会計処理の基本について解説する。

※各ステップをクリックすると、それぞれのページに移動します。

※画像をクリックすると、別ウィンドウでPDFが開きます。

この記事全文をご覧いただくには、プロフェッションネットワークの会員(プレミアム
会員又は一般会員)としてのログインが必要です。
通常、Profession Journalはプレミアム会員専用の閲覧サービスですので、プレミアム
会員のご登録をおすすめします。
プレミアム会員の方は下記ボタンからログインしてください。

プレミアム会員のご登録がお済みでない方は、下記ボタンから「プレミアム会員」を選択の上、お手続きください。

連載目次

フロー・チャートを使って学ぶ会計実務

第1回~第30回

筆者紹介

西田 友洋

(にしだ・ともひろ)

公認会計士

2007年に、仰星監査法人に入所。
法定監査、上場準備会社向けの監査を中心に様々な業種の会計監査業務に従事する。
その他、日本公認会計士協会の中小事務所等施策調査会「監査専門部会」専門委員に就任している。
2019年7月退所。

新着情報

もっと⾒る

記事検索

メルマガ

メールマガジン購読をご希望の方は以下に登録してください。

#
#