暗号資産（トークン）・NFTをめぐる税務　【第90回】

暗号資産（トークン）・NFT をめぐる税務

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【第１回】　★無料公開中★

〔連載に当たって〕

【第２回】

第１章　暗号資産の税務と課税問題

第１節　暗号資産とは

１　暗号資産の定義

２　通貨該当性・強制通用力の有無

【第３回】

３　暗号資産の私法上の性質・位置付け

（１）　総論

（２）　各論

《更なる考察》　「占有＝所有」構成

《更なる考察》　私法の議論から得られる示唆

【第４回】

第２節　所得税における暗号資産の税務と課税問題

１　所得税法の暗号資産関連規定

（１）　暗号資産の定義

【第５回】

（２）　暗号資産の贈与・低額譲渡に関する規定

【第６回】

（３）　暗号資産を譲渡した場合の計算に関する規定

ア　棚卸資産と売上原価の計算

イ　暗号資産の譲渡原価の計算

ウ　暗号資産の取得価額

【第７回】

エ　年末時点での１単位当たりの取得価額

（ア）　総平均法と移動平均法

（イ）　評価方法の選定・変更等

【第８回】

（ウ）　相続等により取得した暗号資産の取得価額

【第９回】

（エ）　暗号資産の取得価額がわからない場合と５％通達の問題

【第21回】

２　暗号資産取引と所得区分（所得の種類）

（１）　暗号資産取引と所得区分の概要

【第22回】

（２）　譲渡所得該当性を否定する国税庁の根拠

【第23回】

（３）　国会における議論①：譲渡所得該当性を否定する根拠

【第24回】

（４）　国会における議論②：資産ではあるが、譲渡所得の基因となる資産ではない？

【第25回】

（５）　国会における議論③：譲渡所得を肯定する学説と外貨の取扱い

【第26回】

（６）　国税庁の見解に対する疑問

ア　「①清算課税説」

【第27回】

イ　「②支払手段性」

【第28回】

ウ　「③暗号資産の譲渡益の性質」と「④結論」

【第29回】

《更なる考察》邦貨と外貨の交換（両替）と所得税法33条の「譲渡」

【第30回】

３　所得税における暗号資産の信用取引

【第31回】

４　その他雑所得と必要経費

（１）　必要経費の問題

【第32回】

（２）　業務に係る雑所得とその他雑所得の区分とその判断基準

【第33回】

５　マイニング所得と雑所得

（１）　マイニングとは

（２）　事案の概要

（３）　基礎事実（請求人による仮想通貨のマイニングについて）

（４）　当事者の主張と争点

（５）　審判所の判断

ア　審判所の判断枠組み

イ　結論と理由

【第34回】

６　異なる種類の暗号資産同士の交換は課税イベントか

【第35回】

７　暗号資産同士の交換時に課税しないという改正要望

【第36回】

８　暗号資産の所得は誰に帰属するか

【第37回】

９　暗号資産の節税コンサルティングの被害と損害賠償

（１）　事案の概要

（２）　事実関係

（３）　裁判所の判断

（４）　類似事案における重加算税の賦課

【第38回】

10　暗号資産に係る所得を分離課税にしてほしいという改正要望

【第39回】

11　詐欺・盗難等による暗号資産の損失①（譲渡原価等と現金類似の取扱い）

【第40回】

12　詐欺・盗難等による暗号資産の損失②（雑所得の基因となる資産の損失）

【第41回】

13　詐欺・盗難等による暗号資産の損失③（雑損控除）

【第42回】

14　秘密鍵を紛失した場合

【第43回】

15　暗号資産交換業者から暗号資産に代えて金銭の補償を受けた場合

（１）　国税庁の見解

（２）　損害賠償金の課税関係

【第44回】

（３）　補償金の非課税所得該当性

（４）　タックスアンサーの回答の検討

【第45回】

16　暗号資産の損失と立証責任

（１）　事案の概要

（２）　基礎事実

（３）　争点

（４）　争点についての当事者の主張

【第46回】

（５）　審判所の判断

（６）　コメント

【第47回】

17　ビットコインETFと分離課税（その１）：概要

（１）　SECによるビットコインETFの承認

（２）　ETFとは

（３）　ビットコインETFの特徴

【第48回】

18　ビットコインETFと分離課税（その２）：問題意識①

【第49回】

19　ビットコインETFと分離課税（その３）：問題意識②

【第50回】

20　ビットコインETFと分離課税（その４）：本信託の概要

（１）　本信託と本件持分

（２）　本信託の設立

（３）　本信託の投資目的等

（４）　本信託とビットコイン等

（５）　その他

【第51回】

21　ビットコインETFと分離課税（その５）：本信託のスキーム図と主な関係者

（１）　スキーム図

（２）　主な関係者

ア　スポンサー（Sponsor）

イ　受託者（Trustee）

ウ　管理者（Administrator）

エ　名義書換代理人（Transfer Agent）

オ　ビットコインカストディアン（Bitcoin Custodian）

カ　キャッシュカストディアン（Cash Custodian）

キ　指定参加者（Authorized Participant）

ク　持分所有者（Shareholder）

ケ　その他の関係者

【第52回】

22　ビットコインETFと分離課税（その６）：本信託の仕組み

（１）　設定と償還（指定参加者による買注文と売注文）

ア　バスケット単位による設定と償還

イ　発行プロセス

ウ　償還プロセス

（２）　資金の使途

（３）　ハードフォークによって生ずる付随的権利等の取扱い

（４）　持分所有者に対する分配

（５）　本信託の終了

【第53回】

（６）　受益権と本件持分

ア　概要

イ　本件持分の発行方式等

ウ　本件持分の譲渡方式等

（７）　米国連邦所得税の課税関係

ア　スポンサーの意図

イ　信託課税

ウ　米国持分所有者に対する課税

（８）　非米国持分所有者への課税

（９）　米国における情報申告とバックアップ源泉徴収

【第54回】

23　ビットコインETFと分離課税（その７）：本件分離課税特例「株式等」及び「上場株式等」

（１）　本件分離課税特例における「株式等」及び「上場株式等」の意義

（２）　「投資信託の受益権」該当性

ア　特定資産の意義と「投信法上の投資信託」該当性①

【第55回】

イ　特定資産の意義と「投信法上の投資信託」該当性②

ウ　「外国投資信託」該当性

【第56回】

エ　外国信託が投信法上の投資信託に類するものといえるかどうかは種々の事情を総合勘案すべきという見解

（３）　「特定受益証券発行信託の受益権」該当性

【第57回】

（４）　「法人課税信託」該当性

ア　「受益権を表示する証券を発行する旨の定めのある信託」該当性

（ア）　受益権を表示する「紙片」を発行する旨の定めがない信託は含まれないとする見解

【第58回】

（イ）　特定受益証券発行信託とそれ以外の受益証券発行信託で異なる課税方式を採用した趣旨

【第59回】

イ　紙片を発行せずに振替式を利用する定めのある外国信託も含まれるとする見解①（規定の趣旨との関係）

【第60回】

ウ　紙片を発行せずに振替式を利用する定めのある外国信託も含まれるとする見解②（社債等振替法に係る振替受益権との関係）

（ア）　信託法と社債等振替法

（イ）　法人税法

【第61回】

エ　「集団投資信託」該当性

（ア）　合同運用信託と紙片を発行する旨の定めがない外国投資信託

（イ）　「信託会社」該当性

【第62回】

（ウ）　「金銭信託で、共同しない多数の委託者の信託財産を合同して運用するもの」及び「信託」等該当性

オ　「信託」該当性

カ　本信託の法人課税信託該当性とその効果

（５）　「株式等で金融商品取引所に上場されているものに類するもの」

（６）　本件分離課税特例（分離課税）の適用の可否

【第63回】

24　ビットコインETFと分離課税（その８）：まとめ

【第64回】

25　ビットコインETFと分離課税（その９）：国税庁の回答

【第65回】

26　DeFi取引と課税①：DeFiとDEX

（１）　DeFiとは

（２）　スマートコントラクトとは

（３）　DEXとは

【第66回】

（４）　Uniswap

【第67回】

27　DeFi取引と課税②：流動性供給開始は課税イベントか

（１）　課税イベントになるという見解

（２）　課税イベントと実現

【第68回】

（３）　暗号資産（トークン）の含み損益の課税イベント

【第69回】

（４）　権利義務の帰属主体の不存在

（５）　課税イベントの候補

【第70回】

28　DeFi取引と課税③：トークンのラップは課税イベントか

（１）　ラップとブリッジ

【第71回】

（２）　BTCからWBTCへのラップ

（３）　ラップは課税イベントか

ア　課税イベントと捉える見解

【第72回】

イ　カストディアンがいるケース

ウ　カストディアンがいないケース

【第73回】

29　CARF（暗号資産等報告枠組み）と日本版CARF

（１）　CARF・日本版CARFの概要①

【第74回】

（２）　CARF・日本版CARFの概要②

【第75回】

（３）　CARF・日本版CARFの概要③

ア　暗号資産

【第76回】

イ　RCASPと報告暗号資産交換業者等

【第77回】

30　暗号資産と税務調査①

（１）　問題意識と方向性

【第78回】

（２）　匿名性・分散性と税務執行上の問題

ア　スーパータックスヘイブンとしての暗号資産の特徴

【第79回】

イ　暗号資産の匿名性

【第80回】

ウ　匿名性・分散性の相互関連性

【第81回】

エ　匿名性がもたらす税務執行上の問題

【第82回】

オ　暗号資産の分散性

【第83回】

カ　分散性がもたらす税務執行上の問題

【第84回】

キ　CARFの限界

【第85回】

ク　CARFとプライベートウォレットアドレスの情報

【第86回】

ケ　日本における状況と国税庁が直面する問題

（ア）　暗号資産利用者の増加への対応

【第87回】

（イ）　税務調査による税務コンプライアンスの確保とCEXへの着目

【第88回】

（ウ）　海外CEX、DEX、プライベートウォレットの利用がもたらす問題

【第89回】

（エ）　海外CEX、DEX、プライベートウォレットと税務調査

【第90回】

31　暗号資産と税務調査②：ブロックチェーン分析

（１）　ブロックチェーン分析とは何か

ア　ブロックチェーン分析とは

イ　パブリックブロックチェーンの「公開性」と「仮名性」

【第91回】

ウ　オンランプ・オフランプという現実世界との接点

【第92回】

（２）　ブロックチェーン分析の税務調査利用

ア　ブロックチェーン分析による追跡・調査選定

【第93回】

イ　実際のブロックチェーン分析ツール

【第94回】

ウ　ブロックチェーン分析を用いた暗号資産脱税事件（米国の事例）

（ア）　事案の概要

（イ）　ブロックチェーン分析の関与

（ウ）　捜査・立証活動

（エ）　公開情報と情報分析・変換能力

（オ）　総括

【第95回】

エ　ブロックチェーン分析を利用した大規模選定

（ア）　ブロックチェーン分析の選定利用

（イ）　データソリューションズ × リアクターによる効率的大規模選定

【第96回】

（３）　期待と限界

ア　ブロックチェーン分析の有効性：期待と限界

イ　国税庁がとるべき対応策

ウ　まとめ

【第97回】

32　暗号資産と税務調査③：損益計算の困難性と税務執行上の問題

（１）　暗号資産の損益計算の手順と重要性

ア　概要

イ　損益計算の基本的手順

（２）　暗号資産の損益計算に必要な知識やスキル

【第98回】

（３）　暗号資産の損益計算の困難性

ア　概要

イ　各段階で生じる問題

①　取引所やブロックチェーンからデータを取得等

【第99回】

②　データを損益計算ソフトに取込み

③　確認を要する取引や年末数量不一致の問題を解消

【第100回】　 

④　取引金額・損益計上の有無・タイミング等を判断し、損益を確定

（ア）　ブロックチェーンの記録からわかること・わからないこと

（イ）　トランザクション別取引タイプと問題点・注意点

（ウ）　その他損益計算時の問題点・注意点

【第101回】　 10/29公開予定

（４）　問題への対処方法とその困難性

ア　対処方法

【第102回】　 11/12公開予定

イ　納税者が直面するギャップ

【第103回】　 11/26公開予定

ウ　ブロックチェーンエクスプローラーの不完全性

【第104回】　 12/10公開予定

エ　国税庁が直面する問題

オ　国税庁がとるべき対応策

【第105回】　 12/24公開予定

33　暗号資産と税務調査④：まとめ

・・・　 以下、順次公開　・・・