相続税の実務問答　【第30回】「財産の取得の状況を証する書類（相続分がない旨の証明書を提出する場合）」

相続税の実務問答

【第30回】

「財産の取得の状況を証する書類
（相続分がない旨の証明書を提出する場合）」

税理士　梶野　研二

［答］

ただし、この「相続分不存在証明書」が、お姉様が法定相続分を超える特別受益を受けているという事実に基づいて作成されたものであって、その特別受益の明細書や特例の適用を受ける土地の登記事項証明書など「相続分不存在証明書」に基づいて各財産が取得されていることが客観的に確認できる書類の提出があった場合には、それらの書類のすべてをもって、同特例の適用に必要な書類の添付があったものとして取り扱われるものと思われます。

● ● ● ● ● 説 明 ● ● ● ● ●

１　相続分がない旨の証明書

共同相続人の中に、被相続人から民法第903条第１項に定められた特別受益を受けたことにより、相続分を有しない相続人がいる場合、被相続人から不動産を取得する相続人は、当該相続分を有しない相続人が作成した「相続分がない旨の証明書」（注）を登記原因を証する書類の一部とすることで、相続登記を行うことができます（昭和８年11月21日民事甲1314号民事局長回答、昭和28年８月１日民事甲1348号民事局長回答）。

（注）　「相続分がない旨の証明書」は、「民法903条により相続分がない旨の証明書」、「特別受益証明書」、「相続分不存在証明書」、「相続分皆無証明書」などと言われる場合もあります。

２　相続税の申告における添付書類としての「財産の取得の状況を証する書類」

相続税法第19条の２第１項に規定する配偶者に対する税額の軽減措置や租税特別措置法第69条の４第１項に規定する小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例等を適用するためには、「遺言書の写し、財産の分割の協議に関する書類（・・・省略・・・）の写し（・・・省略・・・）その他の財産の取得の状況を証する書類」を申告書に添付しなければなりません（相規１の６③一、措規23の２⑧一ハ）。

この「財産の取得の状況を証する書類」としては、財務省令に例示されている遺言書の写しや財産の分割の協議に関する書類（遺産分割協議書）の写しのほか、その財産が調停又は審判により分割されているものである場合には、その調停の調書又は審判書の謄本、その財産が相続税法の規定により相続又は遺贈により取得したものとみなされるもの（生命保険金や退職手当金など）である場合には、その財産の支払通知書等その財産の取得を証する書類が該当します（相基通19の２－18）。

１で述べた通り、「相続分がない旨の証明書」は、登記実務において登記原因を証する書類の一部として取り扱われているところですが、これが相続税の申告において上記の特例措置を適用するために添付が求められている「財産の取得を証する書類」に該当するかどうかが疑問となります。

この点について、一般的には、「相続分がない旨の証明書」は、財務省令に定める「財産の取得を証する書類」には該当しないものと考えられています。しかしながら、「相続分がない旨の証明書」を作成した相続人が、被相続人から法定相続分を超える特別受益を受けている事実があり、その事実に基づいて「相続分がない旨の証明書」が作成されたものであって、その証明書に基づいて各財産が取得されていることが客観的に確認できる書類（特別受益財産の明細を記載した書類及び登記事項証明書など各財産が相続人に名義変更されたことが確認できる書類など）の添付があった場合には、これらのすべての書類をもって「財産の取得を証する書類」として取り扱われることとされています（国税庁　質疑応答事例「配偶者に対する相続税額の軽減の規定の適用を受ける場合の「相続分不存在証明書」の適否」）。

３　ご質問の場合

お姉様がお母様から多額の贈与を受けていたため、お母様の相続について具体的相続分がないことから、あなたはお姉様の作成した「相続分がない旨の証明書」を登記原因証書の一部として、お母様名義の土地及び建物の相続登記を行うことができました。

しかしながら、あなたが相続により取得した土地について、小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例を適用しようとする場合、この「相続分がない旨の証明書」の提出のみをもって、「財産の取得の状況を証する書類」の提出があったとは認められません。

ただし、「相続分がない旨の証明書」に加え、お姉様がお母様から受けられた特別受益財産の明細を記載した書類やお姉様がお母様から相続分を超える金額の贈与を受けたことが確認できる書類、同特例を適用する土地の登記事項証明書などを併せて提出した場合には、これらのすべての書類をもって同特例を適用するために必要な「財産の取得の状況を証する書類」の提出があったものとして取り扱われます。

（了）