山本守之の法人税“一刀両断” 【第３回】「寄附金課税と贈与の立証」
筆者：山本 守之
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山本守之の
法人税 “一刀両断”
【第３回】
「寄附金課税と贈与の立証」
税理士 山本 守之
〔事例の内容〕
A社は親会社であり、B社はA社の子会社です。A社はB社に製品を納入していますが、その納入価額は、概算原価計算による仮価額で、期末には適正な原価計算をして適正価額と仮価額との差は期末に精算しています。
これに対してP国税局調査部では、「仮価額が取引額であるから、精算分はA社がB社に支払った寄附金である」として更正しました。
A社はこの課税は不当だとして国税不服審判所に審査請求しましたが棄却されました。
A社は東京地裁に訴訟を提起し、平成26年１月24日判決で勝訴し、国側は控訴しなかったので、この判決は確定しました。
〔検 討〕
（条文の分析）
この事件で国側が更正処分で適用したのは法人税法第37条第８項で、ここには次のように書かれています。
内国法人が資産の譲渡又は経済的な利益の供与をした場合において、その譲渡又は供与の対価の額が当該資産のその譲渡の時における価額又は当該経済的な利益のその供与の時における価額に比して低いときは、当該対価の額と当該価額との差額のうち実質的に贈与又は無償の供与をしたと認められる金額は、前項の寄附金の額に含まれるものとする。
この条文の主文は、最後の文章の「・・・と認められる金額は、」の後に出てくるものですから、「（贈与又は無償の供与をしたと認められる金額は）寄附金の額に含まれるものとする」ということです。
また、条文の最後に「含まれるものとする」と書かれているので、条文は『確認規定』であって、『創設的規定』ではないということです。
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連載目次
山本守之の法人税“一刀両断”
▷2018年（第43回～54回）
▷2017年（第31回～42回）
▷2016年（第18回～30回）
- 【第18回】 実効税率はどのような経過で引き下げられたか
- 【第19回】 消費税の軽減税率を検証する
- 【第20回】 寄附金の課税要件を考える
- 【第21回】 土地と共に取得してから１年以内に取り壊した建物
- 【第22回】 訴訟のわかれ道～認知症と損益通算
- 【第23回】 税執行における洒落
- 【第24回】 租税法の解釈①－租税法律主義とその問題点－
- 【第25回】 租税法の解釈②－通達の読み方とその問題点（貸倒損失を事例として）－
- 【第26回】 租税法の解釈③－税務形式基準と事実認定－
- 【第27回】 課税要件法定主義を考える
- 【第28回】 売り上げの計上時期はどうなっているか
- 【第29回】 取引別にみた収益の認識基準①
- 【第30回】 取引別にみた収益の認識基準②
▷2015年（第７回～17回）
筆者紹介
山本 守之
（やまもと・もりゆき）
税理士。現在、日本税務会計学会顧問、租税訴訟学会副会長（研究・提言担当）、税務会計研究学会理事、日本租税理論学会理事を務め、全国各地において講演活動を行うとともに、千葉商科大学大学院（政策研究科、博士課程）でプロジェクト・アドバイザー（専門分野の高度な学術研究、高度な実務経験を持つ有識者）として租税政策論の教鞭をとっている。研究のためＯＥＣＤ、ＥＵ、海外諸国の財務省、国税庁等を約30年にわたり歴訪。2020年11月29日、逝去。
【著書】
・『時事税談－人間の感性から税をみつめる』（清文社）
・『役員給与税制の問題点－規定・判例・執行面からの検討』（中央経済社）
・『検証 税法上の不確定概念 （新版）』（中央経済社）
・『裁決事例（全部取消）による役員給与・寄附金・交際費・貸倒れ・資本的支出と修繕費』（財経詳報社）
・『法人税申告の実務全書』監修（日本実業出版社）
・『法人税の理論と実務』（中央経済社）
・『体系法人税法』（税務経理協会）
・『税金力－時代とともに「税」を読む』（中央経済社）
・『租税法の基礎理論』（税務経理協会）
他、多数
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