山本守之の法人税“一刀両断”　【第１回】「法人税法第34条の罪作り」
公開日：2014年7月24日（掲載号：No.79）

カテゴリ：税務・会計、税務、解説、法人税、解説一覧

筆者：山本　守之

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山本守之の

法人税 “一刀両断”

【第１回】

「法人税法第34条の罪作り」

税理士　山本　守之

〔事例の内容〕

（事例と課税庁の処分）

Ａ社の代表取締役甲はＸ事業年度（Ｘ期）で代表取締役を辞任し、非常勤取締役となった（以下「分掌変更」という）。

（注）　この際、甲の取締役報酬は月額870,000円から400,000円に減額になった。

Ａ社の取締役会（Ｘ期末開催）では、「甲氏の退職慰労金は250,000,000円とし、Ｘ期末に75,000,000円、残額は３年以内に支払う」としている。

また、実際に支払ったのはＸ事業年度75,000,000円、Ｘ＋１事業年度は125,000,000円で残額の50,000,000円はまだ支払われていない。

これに対して、原処分庁はＸ事業年度の75,000,000円は甲に対する退職給与として損金の額に算入したが、Ｘ＋１事業年度に支払った125,000,000円及び未払分50,000,000円は損金不算入として更正した。

（平成24年３月27日裁決より）

納税者はこれを不服として審査請求した。「退職給与は法人税基本通達９－２－32に従って損金算入した」という主張である。

これに対して原処分庁は次のように主張した。

　Ａ社の主張する基本通達（法人税基本通達９－２－32）は、恣意的に損金算入する弊害を防止するために設けたものであって、退職給与は原則として、法人が実際に支払ったものに限り適用されるべきであって、当該分掌変更等の時に当該支給がされなかったことが真に合理的な理由によるものである場合に限り、例外的に適用されるというべきである。
　本件のように、退職慰労金の残額については支払時期やその支払額を具体的に定めず漠然と３年以内とされており、請求人の決算の状況を踏まえて支払がされていることがうかがえることからすると、本件金員をその支払日の属する事業年度において損金算入を認めた場合には、請求人による恣意的な損金算入を認める結果となり、課税上の弊害があるといわざるを得ない。

結局、国税不服審判所では、

　退職によらない役員退職給与の損金算入を例外的に認める本件通達は、恣意的な損金算入などの弊害を防止する必要性に鑑み、原則として、法人が実際に支払ったものに限り適用されるべきであって、当該分掌変更等の時に当該支給がされなかったことが真に合理的な理由によるものである場合に限り、例外的に適用されるというべきである。

として国側主張に軍配を挙げた。

〔検　討〕

（損金算入時期）

退職給与の損金算入時期は次のように２つの時期（法基通９－２－28）がある。

①　株主総会等で具体的に支給すべき額が確定した日の属する事業年度

②　支給額を支給日の属する事業年度において損金経理する

商事法の考え方からすれば、役員退職金は株主総会の専決事項である以上は、①の処理が原則となり、②はあくまで特例である。

しかし、①のみとすると事実上退職給与を支給しても損金の額に算入しないと次のような不都合が生ずる。

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連載目次

山本守之の法人税“一刀両断”

▷2018年（第43回～）

▷2014年（第１回～６回）

▷2015年（第７回～17回）

▷2016年（第18回～30回）

▷2017年（第31回～42回）

筆者紹介

山本　守之
（やまもと・もりゆき）

税理士。現在、日本税務会計学会顧問、租税訴訟学会副会長（研究・提言担当）、税務会計研究学会理事、日本租税理論学会理事を務め、全国各地において講演活動を行うとともに、千葉商科大学大学院（政策研究科、博士課程）でプロジェクト・アドバイザー（専門分野の高度な学術研究、高度な実務経験を持つ有識者）として租税政策論の教鞭をとっている。研究のためＯＥＣＤ、ＥＵ、海外諸国の財務省、国税庁等を約30年にわたり歴訪。

【著書】
・『役員給与税制の問題点－規定・判例・執行面からの検討』（中央経済社）
・『検証　税法上の不確定概念（新版）』（中央経済社）
・『裁決事例（全部取消）による役員給与・寄附金・交際費・貸倒れ・資本的支出と修繕費』（財経詳報社）
・『法人税申告の実務全書』監修（日本実業出版社）
・『法人税の理論と実務』（中央経済社）
・『体系法人税法』（税務経理協会）
・『税金力－時代とともに「税」を読む』（中央経済社）
・『租税法の基礎理論』（税務経理協会）
他、多数