公開日: 2014/05/29 (掲載号:No.71)
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フロー・チャートを使って学ぶ会計実務 【第5回】「連結財務諸表における税効果会計」

筆者: 西田 友洋

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【STEP5】会計処理

【STEP5】では、税効果会計の会計処理について検討する。
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(1) 繰延税金資産及び繰延税金負債(その他有価証券評価差額金等の純資産の部に直接計上され、課税所得の計算に含まれないものに係る税効果を除く)の計上

繰延税金資産及び繰延税金負債(純資産の部に直接計上され、課税所得の計算に含まれないその他有価証券評価差額金等に係るものを除く)の増減額を「法人税等調整額」を相手勘定科目として計上する(個別財務諸表における税効果会計に関する実務指針2)。

繰延税金資産及び繰延税金負債(その他有価証券評価差額金に係るものを除く)の会計処理の例は以下のとおりである。

【会計処理】

(*1) 当期末の繰延税金資産-前期末の繰延税金資産
(*2) 当期末の繰延税金負債-前期末の繰延税金負債

 

(2) 直接純資産の部に計上され、課税所得の計算に含まれないものに係る税効果- その他有価証券評価差額金の場合

その他有価証券評価差額に係る税効果会計の会計処理(時価>取得価額の場合)は以下のとおりである。

【会計処理】

(※) (時価-取得価額)× 法定実効税率

 

(3) 繰延税金資産と繰延税金負債の相殺

同一納税主体ごとに流動資産の繰延税金資産と流動負債の繰延税金負債を相殺して表示する。また、同一納税主体ごとに投資その他の資産の繰延税金資産と固定負債の繰延税金負債も相殺して表示する(連結実務指針42)。
したがって、親会社と子会社、子会社間で繰延税金資産と繰延税金負債を相殺することはできない。

また、税効果会計においては、以下の注記が必要である(連結財務諸表等規則15条の15)。

 繰延税金資産及び繰延税金負債の発生原因別の主な内訳(評価性引当額を含む)

 税引前当期純利益に対する法人税等及び法人税等調整額の合計額の比率(税効果会計適用後の法人税等の負担率)と法定実効税率との間に重要な差異があるときは、その差異の原因となった主要な項目別の内訳

(※) 法定実効税率と税効果会計適用後の法人税等の負担率との間の差異が法定実効税率の100分の5以下の場合は不要。

 税率の変更により繰延税金資産及び繰延税金負債の金額が修正されたときは、その旨及び修正額

 決算日後に税率の変更があった場合には、その内容及びその影響

なお、連結計算書類では、上記のような注記は必ずしも求められていない。

   (了)

「フロー・チャートを使って学ぶ会計実務 」は、毎月最終週に掲載されます。

フロー・チャートを使って学ぶ会計実務

【第5回】

「連結財務諸表における税効果会計」

 

仰星監査法人
公認会計士 西田 友洋

 

税効果会計は大きく「個別財務諸表における税効果会計」、「連結財務諸表における税効果会計」、「連結納税における税効果会計」に分けることができる。前回は「個別財務諸表における税効果会計」について解説したが、今回は「連結財務諸表における税効果会計」について解説する。「連結納税における税効果会計」は次回取り上げたい。

連結財務諸表の作成は、親会社及び連結子会社の個別財務諸表を単純合算することから始まる。本解説では、単純合算「後」を解説する。

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連載目次

フロー・チャートを使って学ぶ会計実務

第1回~第30回

筆者紹介

西田 友洋

(にしだ・ともひろ)

公認会計士

2007年に、仰星監査法人に入所。
法定監査、上場準備会社向けの監査を中心に様々な業種の会計監査業務に従事する。
その他、日本公認会計士協会の中小事務所等施策調査会「監査専門部会」専門委員に就任している。
2019年7月退所。

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